Avril 25, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation des aéronefs
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2014 à décembre 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est situé en Virginie et fournit des services aériens à la communauté aéronautique. Le contribuable fournit une gamme complète de services au public, notamment la location d'avions, la vente de carburant, les instructions de vol, la location de hangars et la vente d'avions. Le contribuable possède une licence d'exploitation d'une flotte d'avions commerciaux en Virginie et est un revendeur d'avions agréé par l'Administration fédérale de l'aviation (FAA). Le contribuable est également reconnu par la FAA en tant qu'école de pilotage (Part 141 ), station de réparation (Part 145 ) et opérateur de charters (Part 135 ). Le contribuable a possédé au moins cinq aéronefs au cours de chaque année civile depuis qu'il a commencé à exercer ses activités à l'adresse 1992.
À la suite du contrôle effectué par le département, l'auditeur a émis des avis d'imposition sur trois aéronefs appartenant au contribuable et soumis à la taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs de Virginia ( 2% ). L'auditeur a informé le contribuable que, sur la base des exigences légales et réglementaires, le contribuable était éligible à la taxe sur les aéronefs "exclusion des concessionnaires" comme indiqué dans le Virginia Code § 58.1-1507 et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-220-60 respectivement. Dans ce cas, cependant, le contribuable n'a pas notifié par écrit au commissaire son choix pour l'exclusion des concessionnaires au plus tard à la date de dépôt de la déclaration, comme l'exige le Virginia Code § 58.1-1506. Par conséquent, le contribuable, en tant que propriétaire de l'avion, s'est vu imposer la taxe sur le prix d'achat de l'avion.
Le contribuable conteste la taxe sur les ventes d'aéronefs et la taxe d'utilisation sur les trois aéronefs et affirme qu'il n'était pas au courant de l'option d'exclusion. Le contribuable cherche à obtenir le statut d'exclusion rétroactivement à la date d'achat de l'avion. Le contribuable a joint à son recours un formulaire R-1 dûment rempli et demande au commissaire des impôts l'autorisation de bénéficier du statut d'exclusion des concessionnaires.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-1502 prélève une taxe sur la vente au détail de tout aéronef vendu en Virginie et sur l'utilisation en Virginie de tout aéronef "devant faire l'objet d'une licence" par le ministère de l'aviation conformément au Virginia Code § 5.1-5. Le montant de la taxe à percevoir est déterminé par l'application du taux suivant au prix de vente ou aux recettes brutes :
1. Deux pour cent du prix de vente de chaque aéronef vendu dans le Commonwealth.
2. Deux pour cent du prix de vente de chaque aéronef non vendu dans le Commonwealth mais devant faire l'objet d'une licence d'utilisation dans le Commonwealth. Toutefois, si l'aéronef est immatriculé dans le Commonwealth six mois ou plus après son acquisition, la taxe est égale à deux pour cent de la valeur marchande de l'aéronef au moment de l'immatriculation ou à deux pour cent du prix d'achat de l'aéronef, le montant le plus bas étant retenu.
3. Deux pour cent des recettes brutes mensuelles provenant de la location, de l'affrètement ou de toute autre utilisation d'un aéronef ayant fait l'objet d'une licence d'exploitation commerciale conformément à l'article 5.1-5 B et détenus en vue de la vente par un revendeur qui a choisi d'être imposé en vertu du présent paragraphe comme le prévoit le § 58.1-1507.
Une opération taxée en vertu de la sous-section 1 ne peut être taxée en vertu de la sous-section 2, et la même opération ne peut être taxée plus d'une fois en vertu de l'une ou l'autre sous-section.
Un aéronef soumis à la taxe en vertu de la sous-section 3 est soumis à la taxe en vertu de la sous-section 1 ou 2 dès que la licence d'utilisation commerciale de cet aéronef est révoquée.
En l'occurrence, le contribuable a acheté l'avion à l'adresse 2014 et 2015 et l'a mis en service par la suite. Le contribuable n'a pas demandé au département d'obtenir l'approbation de l'exclusion des concessionnaires en vertu de la sous-section 3 du Virginia Code § 58.1-1507 et a choisi de payer la taxe sur 2% du produit brut de la location ou de l'affrètement de l'aéronef. Ainsi, le contribuable n'a pas payé d'impôt sur les recettes brutes provenant de la location, de l'affrètement ou de toute autre utilisation de l'avion depuis sa mise en service. Bien que le contribuable ait pu être un marchand d'avions au moment de l'achat, aucune disposition de la loi ou du règlement n'autorise le commissaire fiscal à appliquer un statut rétroactif à la date de début d'assujettissement à l'enregistrement fiscal. Par conséquent, le contribuable, en tant que propriétaire de l'aéronef, est soumis à la taxe sur les aéronefs 2% sur le prix d'achat de l'aéronef. En outre, étant donné que la taxe est imposée sur l'aéronef en vertu de la sous-section 2 du Virginia Code § 58.1-1502, le contribuable n'est pas tenu de payer la taxe sur les recettes brutes de toute location ou affrètement ultérieur de l'aéronef à des clients de Virginia. Cette décision est conforme à la décision prise dans le document public 09-38 (4/27/09).
Demande d'exclusion des concessionnaires
L'article 58.1-1507 du Virginia Code traite de l'exclusion des concessionnaires de la taxe sur les aéronefs et dispose notamment que "toute personne titulaire d'une licence de concessionnaire commercial délivrée par le ministère de l'aviation qui souhaite être assujettie à la taxe imposée par la sous-section 3 de l'article 58.1-1502 doit informer le commissaire par écrit de ce choix". Le choix peut être fait au moment ou avant le moment du dépôt de la déclaration prévue au § 58.1-1506." Virginia Code § 58.1-1502 traite de la taxe prélevée sur les aéronefs et le paragraphe 3 prévoit que la taxe sur les ventes d'aéronefs 2% s'applique à "deux pour cent des recettes brutes mensuelles provenant de la location, de l'affrètement ou de toute autre utilisation d'un aéronef immatriculé pour un usage commercial conformément à l'article 5.1-5 B et détenues en vue de la vente par un revendeur qui a choisi d'être imposé en vertu du présent paragraphe comme le prévoit le § 58.1-1507."
Le formulaire d'enregistrement R-1 rempli par le contribuable sera transmis à l'unité d'enregistrement du département pour traitement. Une fois que le contribuable aura obtenu son statut d'exclusion de distributeur, il devra s'enregistrer auprès du ministère et déposer une déclaration mensuelle de taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs, le formulaire AST-2, et payer la taxe sur les ventes d'aéronefs 2% sur les recettes brutes provenant de la vente, du crédit-bail, de la location, de l'affrètement et de toutes les autres recettes brutes générées par tous les futurs aéronefs commerciaux exploités par le contribuable. Tous les futurs avions commerciaux achetés par le contribuable seront exonérés de la taxe sur les avions 2% au moment de l'achat ; cependant, toutes les recettes brutes générées par l'avion seront soumises à la taxe.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes telles qu'elles ont été émises. Le contribuable recevra des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1397.T