09-38 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs

Description

Taxe sur les opérations de location d'aéronefs

Sujet

Transactions taxables

Date d'émission

04-27-2009

Avril 27, 2009

Re : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs

Chère ***** :

La présente fait suite à votre correspondance dans laquelle vous demandez une décision au nom d'une société affiliée, ***** (le contribuable "" ) sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs de Virginia aux transactions de location impliquant les aéronefs du contribuable. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable, situé dans un autre État, possède plus de quarante aéronefs et se consacre exclusivement à l'achat, à la location et à la vente d'aéronefs sur l'ensemble du territoire des États-Unis. Actuellement, aucun des avions appartenant au contribuable n'est situé en Virginia. Vous posez plusieurs questions concernant les transactions de location de l'avion et demandez une décision sur l'application correcte de la taxe à chacune d'entre elles. En outre, vous demandez la confirmation de la qualification du contribuable en tant que revendeur d'avions.

Le contribuable a acquis un avion dans un autre État pour le louer ensuite à une société dans le cadre d'un contrat de location de dix ans. Le locataire versera des loyers annuels au contribuable sur une période de dix ans. Le preneur prévoit de sous-louer l'avion à un tiers potentiel qui le mettra en hangar et l'exploitera en Virginia. La sous-location envisagée aura une durée maximale de trente mois. Selon les termes de la sous-location, le client effectuera des paiements mensuels de location et paiera également un loyer mensuel variable par heure de vol. Vous estimez qu'aucun des deux contrats de location ne peut être considéré comme une vente, car le total des paiements effectués au titre de chaque contrat de location n'est pas égal ou supérieur à quatre-vingts pour cent de la valeur de l'aéronef.

Le contribuable estime qu'il remplit les conditions requises pour être concessionnaire en Virginia et a l'intention d'obtenir une licence de flotte commerciale auprès du ministère de l'aviation de Virginia ( "VDOA") et de s'enregistrer auprès du ministère des impôts de Virginia ( "Department") en tant que concessionnaire d'aéronefs. En tant que concessionnaire, le contribuable choisit de payer la taxe sur les recettes brutes provenant de la location de l'avion.

ARRÊT

Question 1. Le contribuable est-il qualifié de négociant en aéronefs en Virginia tel que défini dans le titre 23 VAC 10-220-5 et Va. Code § 58.1-1507?

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-220-5 définit le concessionnaire "" comme étant : "toute personne dont le commissaire fiscal estime qu'elle exerce une activité régulière de vente d'aéronefs et qui possède cinq aéronefs ou plus à tout moment de l'année civile, qui sont détenus en vue de leur revente ou utilisés à titre onéreux."

Code de Virginie Le § 58.1-1507 stipule que "Toute personne titulaire d'une licence de négociant commercial délivrée par le ministère de l'aviation qui souhaite être assujettie à la taxe imposée par la sous-section 3 du § 58.1-1502 doit notifier ce choix par écrit au commissaire. Le choix peut être fait au moment ou avant la date de dépôt de la déclaration prévue à l'article 58.1-1506."

Sur la base des informations fournies, le contribuable serait considéré comme un concessionnaire en vertu du titre 23 VAC 10-220-5 parce qu'il possède plus de cinq aéronefs qui sont détenus pour être revendus ou utilisés à titre onéreux. Si le contribuable souhaite être assujetti à l'impôt prévu à la sous-section 3 du Va. Code § 58.1-1502, le contribuable doit d'abord obtenir une licence de flotte commerciale auprès de la VDOA. Le contribuable doit alors demander l'approbation du département par écrit au plus tard à la date de dépôt de la déclaration prévue par le Va. Code § 58.1-1506.

Question 2. Si l'aéronef en question est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en Virginie : (i) la taxe sera-t-elle imposée au bailleur, au sous-bailleur ou au sous-locataire, (ii) quelle est la mesure de la taxe et (iii) qui doit déclarer la taxe ?

La location principale ne constitue pas une vente car les loyers versés au cours de la période de dix ans ne dépasseront pas quatre-vingts pour cent de la valeur de l'aéronef. De même, la sous-location ne constitue pas une vente de l'aéronef, car le total des paiements effectués pendant la durée de la sous-location ne dépassera pas quatre-vingts pour cent de la valeur de l'aéronef. Voir Va. Code § 58.1-1501 et Titre 23 VAC 10-220-5.

Dans le cas d'une location qui ne répond pas à la définition d'une vente "" en vertu du titre 23 VAC 10-220-5, le contribuable, en tant que propriétaire de l'aéronef, est responsable de la taxe sur la location de l'aéronef de l'une des deux manières suivantes :

Le contribuable peut payer la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur deux pour cent du prix d'achat de l'aéronef ou sur deux pour cent de la valeur marchande actuelle de l'aéronef immatriculé en Virginia six mois ou plus après son acquisition. Dans le cadre de cette option, le contribuable n'est pas tenu de payer l'impôt sur les recettes brutes de toute location ultérieure de l'aéronef à des clients de Virginia.

Si le contribuable est un revendeur enregistré d'aéronefs (tel que défini dans la directive Va. Code § 58.1-1501), le contribuable peut choisir de verser la taxe au ministère sur deux pour cent du produit brut des paiements de location reçus de la location en vertu de la disposition "dealer exclusion". Aux fins de l'exclusion des concessionnaires, l'impôt sur les recettes brutes provenant de la sous-location est prélevé sur le concessionnaire et non comme un impôt distinct imposé au preneur. Voir le document public 01-170 (10/26/01), qui traite plus en détail de la disposition d'exclusion des concessionnaires pour les concessionnaires d'aéronefs qualifiés.

La question suivante est de savoir si le contribuable doit verser la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur la location ou la sous-location principale de l'aéronef.

Le contribuable ne comprend pas correctement que la location principale est soumise à l'impôt. Code de Virginie § 58.1-1502 impose la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur la vente au détail de tout aéronef vendu dans le Commonwealth et sur l'utilisation dans le Commonwealth de tout aéronef devant faire l'objet d'une licence délivrée par la VDOA en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 5.1-5. Sur la base des informations fournies, le contrat de location principal n'est pas soumis à l'obligation d'obtenir une licence en Virginia car l'aéronef n'est pas utilisé en Virginia dans le cadre de ce contrat.

Selon les termes du contrat de location, le locataire ne peut, sans le consentement écrit du bailleur, sous-louer, affréter ou céder la possession de l'aéronef. Le contribuable, en tant que bailleur, est donc informé de toute sous-location conclue par le preneur et de la cession de celle-ci consentie par le contribuable. Dans ce cas, la taxe est déclenchée lorsque le client, dans le cadre de la sous-location, amène l'avion en Virginia pour l'utiliser dans cet État. Par conséquent, à condition que le contribuable obtienne une licence de flotte commerciale auprès de la VDOA et qu'il soit agréé en tant que revendeur d'aéronefs, il serait tenu de remplir une déclaration de recettes brutes au plus tard le vingtième jour du mois suivant chaque période de déclaration et de verser l'impôt sur les recettes brutes provenant de l'exploitation de l'aéronef et de la flotte. sous-location de l'aéronef conformément au titre 23 VAC 10-220-50 C.

Question 3. Si le contribuable choisit de verser l'impôt sur la base des recettes brutes perçues au titre de la location principale de l'aéronef, le locataire sera-t-il tenu de remplir une déclaration et de verser l'impôt sur les recettes brutes perçues au titre de la sous-location de l'aéronef ?

Comme indiqué précédemment, l'avion loué dans le cadre du contrat de location principal n'est pas une transaction imposable en Virginia et n'est pas soumis à la taxe sur les aéronefs. En l'occurrence, c'est plutôt la sous-location de l'avion qui constitue l'opération imposable. Le contribuable, en tant que propriétaire de l'aéronef, est tenu de verser l'impôt sur les recettes brutes perçues au titre de la sous-location, conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1502 3. La transaction entre le locataire et le sous-locataire n'est pas soumise à la taxe car celle-ci est imposée au contribuable en tant que propriétaire de l'aéronef et non au locataire.

Question 4. Quel type d'immatriculation (licence de flotte commerciale ou licence non commerciale) l'aéronef doit-il obtenir auprès de la VDOA ?

La VDOA est l'autorité compétente pour déterminer les exigences en matière d'immatriculation de l'aéronef.

Faits alternatifs. Supposons les mêmes faits que ci-dessus, sauf qu'avant que le preneur ne conclue la sous-location, le contribuable transfère tous les droits, titres et intérêts relatifs à l'aéronef et au contrat de location à une autre entreprise affiliée. La société affiliée est un concessionnaire au sens de la définition de Va. Code § 58.1-1501 et a choisi de verser la taxe sur les ventes d'aéronefs et la taxe d'utilisation sur les recettes brutes provenant de la location de l'aéronef conformément à Va. Code [§ 58.1-1502 3.]

D'après les dossiers du ministère, l'affilié n'est pas enregistré en tant que revendeur d'aéronefs en Virginia. Par conséquent, l'affilié devra suivre les procédures décrites en réponse à la question 1 avant de pouvoir choisir d'être un concessionnaire. Après approbation par le ministère, la société affiliée, en tant que propriétaire de l'aéronef, s'inscrirait auprès du ministère et verserait la taxe de deux pour cent sur les recettes brutes provenant de la sous-location. Si la société affiliée n'était pas considérée comme un négociant en aéronefs, elle devrait payer la taxe de deux pour cent sur le transfert de l'aéronef devant faire l'objet d'une licence d'utilisation en Virginia, car le contribuable n'a pas payé la taxe lors de l'achat initial de l'aéronef. Voir le titre 23 VAC 10-220-5 7 et le titre 23 VAC 10-220-10.

Les réponses à cette lettre sont basées sur les faits fournis tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-920381106.T

Décisions du commissaire fiscal