Avril 25, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de janvier 2013 à octobre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en construction. Le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats de divers biens meubles corporels consommés par le contribuable, en constatant que ce dernier n'avait pas versé la taxe sur les ventes au moment où les achats ont été effectués. Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe relative à des achats effectués auprès de cinq vendeurs différents.
DÉTERMINATION
***** ("Vendeur A")
En l'occurrence, conformément à un contrat d'achat, le contribuable a acheté des éléments de construction métalliques préfabriqués et non assemblés auprès du vendeur A, situé en Virginie. Le vendeur A a acheté les éléments de construction auprès de CECO Building Systems (le "fabricant"), situé en Caroline du Nord. Les achats de pièces de construction ont été jugés imposables par l'auditeur car le vendeur A n'est pas enregistré pour la taxe sur les ventes en Virginie. Le contribuable soutient qu'il n'est pas redevable de la taxe parce que le vendeur A a payé la taxe sur les ventes au fabricant au moment de l'achat des pièces de construction auprès de ce dernier.
Virginia Code § 58.1-602 impose la taxe sur les ventes "à toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth...." Le Virginia Code § 58.1-602 définit la vente au détail, dans sa partie pertinente, comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre...."
Virginia Code § 58.1-625 A prévoit dans sa partie pertinente que "La taxe prélevée par le présent chapitre est payée par le revendeur, mais celui-ci doit indiquer séparément le montant de la taxe et l'ajouter au prix de vente ou au prix facturé. Par la suite, cette taxe constitue une dette de l'acheteur, du consommateur ou du preneur à l'égard du commerçant jusqu'à ce qu'elle soit payée et peut être recouvrée en justice de la même manière que les autres dettes".
La documentation fournie ne démontre pas que la taxe sur les ventes de Virginie a été correctement facturée, collectée et reversée par le vendeur A pour les achats en question. En fait, le vendeur A n'est pas enregistré pour la taxe sur les ventes en Virginie. Il n'y a pas non plus de preuve que le contribuable a comptabilisé et versé la taxe d'utilisation de Virginie au ministère pour les achats en cause. Bien que les factures du fabricant indiquent que la taxe sur les ventes a été facturée au vendeur A, cela n'a aucune incidence sur l'application de la taxe sur les ventes aux achats effectués par le contribuable auprès du vendeur A. Par conséquent, les achats resteront dans le cadre de l'audit.
***** ("Vendeur B")
L'auditeur a évalué la taxe sur l'achat d'équipement de gymnase (y compris les tableaux d'affichage), de séparateurs de gymnase, de sièges fixes pour le public et de tribunes télescopiques parce que la taxe sur les ventes n'a pas été portée sur la facture. L'achat a été effectué dans le cadre d'un contrat de sous-traitance avec le vendeur B pour la fourniture et l'installation du bien en question dans une école publique de Virginie. L'accord de sous-traitance n'a pas été fourni au cours de l'audit. Le contribuable soutient que le vendeur B est tenu de payer la taxe sur le prix d'achat et de la répercuter sur le contribuable en tant que partie du prix contractuel.
La question centrale en l'espèce est de savoir si le bien installé par le vendeur B est devenu un bien immobilier au moment de l'installation. La Cour suprême de Virginia s'est penchée sur les distinctions entre les biens immobiliers et les biens meubles corporels dans l'affaire Danville Holding Corp. v. Clement, 178 Va. 223, 16 S.E.2d 345 (1941). La Cour a défini trois facteurs pour déterminer si un bien utilisé en relation avec un bien immobilier est un accessoire fixe : "(1) l'annexion, réelle ou implicite, du bien mobilier à l'immeuble ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie de l'immeuble à laquelle il est relié est affectée ; et (3) l'intention du propriétaire du bien mobilier d'en faire un ajout permanent à la propriété libre.
Conformément à la décision du tribunal dans l'affaire Danville Holding, le ministère accorde une grande importance à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé peut être considéré comme un bien meuble corporel ou un bien immeuble. La propriété en question est installée pour être utilisée dans le cadre des installations sportives de l'école. Le bien est donc adapté à l'utilisation du bien immobilier, à savoir l'installation sportive. Sur la base d'un examen du site web du vendeur B concernant l'installation du bien en question, l'ampleur du travail requis pour installer le bien indique que l'école n'a pas l'intention d'enlever facilement le bien après l'avoir installé. Après avoir examiné attentivement les facteurs susmentionnés, j'estime que l'école a l'intention de faire de la propriété un élément permanent du bien immobilier. Ainsi, le vendeur B a agi en tant qu'entrepreneur immobilier et le contribuable n'est pas redevable de la taxe sur l'achat du bien. En conséquence, l'achat en question sera retiré de l'audit.
Cette décision est conforme au document public 05-159 (10/7/05). Dans l'affaire P.D. 05-159, il s'agissait de déterminer si les tableaux d'affichage installés par le contribuable pour une école publique de Virginie devenaient des biens immobiliers au moment de leur installation. Sur la base d'une analyse du test établi dans Danville Holding, le commissaire à l'impôt a déterminé que les tableaux d'affichage étaient devenus des biens immobiliers dès leur installation, car le système scolaire avait l'intention d'en faire une partie permanente de l'immeuble.
***** ("Vendeur C")
L'auditeur a évalué la taxe sur les achats de panneaux parce que la taxe sur les ventes n'a pas été facturée. Les achats ont été effectués dans le cadre d'un contrat de sous-traitance avec le vendeur C pour la fourniture et l'installation d'enseignes intérieures et extérieures dans une école publique de Virginie. L'accord de sous-traitance n'a pas été fourni au cours de l'audit. Le contribuable soutient que le vendeur C est tenu de payer la taxe sur le prix d'achat et de la répercuter sur le contribuable en tant que partie du prix contractuel.
Virginia Code § 58.1-602 définit les biens meubles corporels comme des "biens meubles qui peuvent être vus, pesés, mesurés, sentis ou touchés, ou qui sont de toute autre manière perceptibles par les sens...." La définition des biens meubles corporels inclut spécifiquement les enseignes manufacturées. Par conséquent, les panneaux manufacturés sont soumis à la taxe sur les ventes lorsqu'ils sont vendus au détail.
Virginia Code § 58.1-609.1 4 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis".
Conformément au Virginia Code § 58.1-602, les enseignes intérieures et extérieures sont des biens meubles corporels. Le vendeur C n'est donc pas redevable de la taxe sur les enseignes, comme le prétend le contribuable. Au contraire, le vendeur C aurait dû facturer au contribuable la taxe sur les ventes au moment de l'achat des panneaux. Conformément au contrat de sous-traitance, les panneaux ont été achetés par le contribuable pour être revendus à l'école. Afin d'exonérer l'achat de la taxe sur les ventes, le contribuable aurait dû présenter un certificat d'exonération de revente au vendeur C, comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-623 A. En outre, conformément au Virginia Code § 58.1-609.1 4 et conformément au contrat de sous-traitance, la vente des panneaux à l'école est une vente exonérée parce que l'école est une subdivision politique du Commonwealth. En conséquence, l'achat sera retiré de l'audit.
***** ("Vendeur D")
L'auditeur a évalué la taxe sur les achats de quincaillerie pour portes coupe-feu parce que la taxe sur les ventes n'a pas été facturée sur les factures examinées. Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes a été payée sur les factures, conformément à un contrat de sous-traitance conclu avec le vendeur D. Le contribuable a joint à son recours les factures des achats en cause, mais il n'a pas fourni de copie du contrat de sous-traitance. Le fournisseur D est situé en Pennsylvanie. Les factures fournies comportent une ligne pour la taxe de vente de Pennsylvanie, mais aucune taxe de vente n'a été facturée sur les factures.
Sur la base d'un examen de la documentation fournie, j'estime que les achats en question ont été correctement tenus pour imposables dans le cadre de l'audit. Le contribuable n'a pas prouvé que la taxe sur les ventes de Virginie a été payée au moment où les achats ont été effectués, pas plus qu'il n'a prouvé que la taxe d'utilisation de Virginie a été accumulée et versée au ministère. Par conséquent, ces achats ne seront pas retirés de l'audit.
***** ("Vendeur E")
L'auditeur a évalué la taxe sur les achats de marqueurs parce que la taxe sur les ventes n'a pas été facturée sur les factures examinées. Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes a été payée sur les factures, conformément à un contrat de sous-traitance avec le vendeur E. Dans son recours, le contribuable a fourni les factures des achats en cause, mais il n'a pas fourni de copie du contrat de sous-traitance. Le fournisseur E est situé en Californie. Les factures fournies n'incluent pas la taxe de vente de Virginie.
Sur la base de la documentation fournie, j'estime que les achats en question ont été correctement tenus pour imposables dans le cadre de l'audit. Le contribuable n'a pas prouvé que la taxe sur les ventes de Virginie a été payée au moment où les achats ont été effectués, pas plus qu'il n'a prouvé que la taxe d'utilisation de Virginie a été accumulée et versée au ministère. Par conséquent, ces achats ne seront pas retirés de l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle procède aux ajustements de l'audit comme indiqué dans le présent document. Une fois les ajustements effectués, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1215P