Décisions du commissaire fiscal

Lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement
(Pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 2016)

Introduction

Au cours de la session 2011, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1447 (2011 Acts of Assembly, Chapter 742) et le projet de loi du Sénat 1326 (2011 Acts of Assembly, Chapter 745), qui établissent le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement.  Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés pour certains contribuables qui engagent des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie.  Au cours de la session 2014, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1220 (2014 Acts of Assembly, Chapter 227) et le projet de loi du Sénat 623 (2014 Acts of Assembly, Chapter 306), qui ont augmenté le plafond annuel du crédit, augmenté les seuils de calcul du crédit, permis aux entités intermédiaires de choisir de demander le crédit au niveau de l'entité, et imposé certaines exigences en matière de déclaration.  Au cours de la session 2016, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 884 (2016 Acts of Assembly, Chapter 661) et le projet de loi du Sénat 58 (2016 Acts of Assembly, Chapter 300), qui augmentent encore le plafond annuel du crédit et les seuils pour le calcul du crédit, et permettent à un contribuable de choisir de déterminer le crédit à l'aide d'une méthode alternative simplifiée. 

Ces lignes directrices sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de fournir des indications actualisées concernant le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement pour les années d'imposition commençant à partir du mois de janvier 1, 2016.  Pour des indications concernant le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement pour les exercices fiscaux commençant avant janvier,,1 2016voir le document public 15-1 (janvier,).72015  Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202.  Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.  La législation 2016 a également adopté le crédit d'impôt pour les dépenses importantes de recherche et de développement.  Les lignes directrices relatives à ce crédit font l'objet d'un document distinct.

Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes.  Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement.  Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845.  En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.

Vue d'ensemble

Le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement est un crédit d'impôt remboursable pour les particuliers et les entreprises qui effectuent des travaux de recherche et de développement qualifiés en Virginie.  Le crédit est accordé pour l'année civile au cours de laquelle les dépenses de recherche et de développement admissibles sont déclarées dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu ("l'année du crédit"), conformément à la méthode comptable du contribuable.  Le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement se compose d'un crédit de base et d'un crédit supplémentaire qui n'est disponible que dans la mesure où le montant total des crédits de base accordés pour un exercice fiscal est inférieur au plafond annuel du crédit.  Un contribuable peut calculer le crédit de base en utilisant la méthode primaire de détermination du crédit ou choisir de calculer le crédit de base en utilisant la méthode alternative simplifiée ("méthode simplifiée") de détermination du crédit.

Montant du crédit de base - Méthode primaire

Le crédit de base pour un contribuable utilisant la méthode primaire est égal à : (i) 15 pour cent des dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année de crédit (jusqu'à un crédit de $45,000 ), ou (ii) 20 pour cent des dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année de crédit si la recherche qualifiée en Virginie a été menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie (jusqu'à un crédit de $60,000 ), dans la mesure où ces dépenses dépassent le montant de base du contribuable en Virginie.

Montant du crédit de base - Méthode simplifiée

Le crédit de base pour un contribuable qui choisit d'utiliser la méthode simplifiée est égal à 10 pour cent de la différence entre :

• Les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année d'imposition ; et
• 50 pour cent de la moyenne des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours des trois années imposables précédentes.

Si un contribuable n'a pas payé ou engagé de dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie au cours de l'une des trois années fiscales précédentes, le crédit de base est égal à 5 pour cent des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie payées ou engagées par le contribuable au cours de l'année fiscale concernée.  Le montant annuel du crédit de base autorisé ne peut excéder (i) $45,000 ou (ii) $60,000 si la recherche qualifiée de Virginie a été menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie.

Plafond annuel de crédit

Pour l'année fiscale 2016 et les années suivantes, le plafond annuel du crédit est de7 millions de dollars.  Si le total des demandes de crédits admissibles dépasse le plafond de7 millions de dollars, chaque contribuable se verra accorder un montant proportionnel de crédits de base, tel que déterminé par le ministère.  Le montant du crédit de base au prorata sera déterminé en multipliant le montant des crédits demandés par un contribuable éligible pour l'année d'imposition par une fraction dont le numérateur est le plafond de crédit de7 millions de dollars et dont le dénominateur est le montant total des crédits demandés par tous les contribuables éligibles pour cette année d'imposition.

Montant du crédit supplémentaire

Si le montant total des crédits d'impôt approuvés est inférieur au plafond de crédit de7 millions de dollars, le ministère attribuera le montant restant, au prorata, aux contribuables déjà approuvés pour le crédit qui étaient soumis aux limitations de crédit de45,000 et60,000.  Les crédits supplémentaires s'élèvent aux montants suivants :

• Si un contribuable a choisi la méthode principale pour déterminer le crédit, un montant égal à 15 pour cent de la deuxième tranche de300,000 de dépenses de recherche qualifiées, ou un montant égal à 20 pour cent de la deuxième tranche de300,000 de telles dépenses si le crédit de base du contribuable était basé sur la recherche qualifiée de Virginia qui a été menée en collaboration avec un collège ou une université publique ou privée de Virginia ; ou
• Si le contribuable a choisi l'autre méthode simplifiée pour déterminer le crédit, d'un montant égal à l'excédent de la limite applicable sur le montant du crédit de base. 

Remboursement du crédit

Le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement est généralement un crédit remboursable.  Par conséquent, si le montant du crédit qu'un contribuable est autorisé à demander dépasse l'impôt dont il est redevable pour l'année d'imposition, le montant excédentaire du crédit sera remboursé au contribuable. 

Les dépenses de recherche et de développement payées ou encourues pour des recherches menées en Virginia sur des cellules ou des tissus humains provenant d'avortements provoqués ou de cellules souches obtenues à partir d'embryons ne donnent pas droit au crédit.  Toutefois, si un contribuable effectue des recherches en Virginie sur des cellules ou des tissus humains provenant d'avortements provoqués ou de cellules souches obtenues à partir d'embryons humains, il peut bénéficier d'un crédit non remboursable pour d'autres dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie.  Si le montant du crédit non remboursable qu'un contribuable est autorisé à demander dépasse l'impôt dont il est redevable pour l'année d'imposition, le montant excédentaire du crédit ne sera pas remboursé au contribuable et ne pourra pas être reporté sur les années d'imposition suivantes.  Les dépenses de recherche et de développement payées ou encourues pour la recherche menée en Virginia sur les cellules souches embryonnaires non humaines peuvent bénéficier du crédit.

Conditions pour bénéficier du crédit d'impôt

La recherche doit répondre à la définition fédérale de la "recherche qualifiée"

La recherche d'un contribuable qui demande le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement doit répondre à la définition fédérale de la recherche qualifiée en vertu de l'article 41(d) de l'Internal Revenue Code ("IRC") pour donner droit au crédit.  En vertu de l'article 41(d) de l'IRC, on entend par "recherche qualifiée" la recherche :

• Avec les dépenses qui sont considérées comme des dépenses au titre de l'IRC § 174 (c.-à-d. ces dépenses doivent être engagées dans le cadre de l'activité commerciale du contribuable et représenter un coût de recherche et de développement au sens expérimental ou de laboratoire) ;
• Elle est entreprise dans le but de découvrir des informations de nature technologique ;
• dont l'application est censée être utile au développement d'une composante commerciale nouvelle ou améliorée du contribuable ; et
• dont la quasi-totalité des activités constituent des éléments d'un processus d'expérimentation en vue d'une fonction, d'une performance, d'une fiabilité ou d'une qualité nouvelles ou améliorées.

Pour être considérée comme une "recherche qualifiée", le contribuable doit établir que la recherche effectuée répond à chacune des exigences susmentionnées.

La recherche qualifiée ne comprend généralement pas les éléments suivants :

• Recherche menée après le début de la production commerciale ;
• Recherche visant à adapter un produit ou un procédé existant simplement pour répondre aux spécifications du client (sauf si l'adaptation est effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit ou le procédé, ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit ou le procédé) ;
• Duplication d'une activité commerciale existante ;
• Enquêtes, études ou activités de routine, notamment : essais ou inspections de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité ; analyses environnementales ; essais d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre ; recherches opérationnelles ; études de faisabilité ; enquêtes d'efficacité ; études de gestion ; enquêtes auprès des consommateurs ; enquêtes économiques ; recherches en sciences sociales ; études de marché, y compris la publicité et les promotions ; et collecte de données de routine ;
• Recherche dans le domaine des sciences sociales, des arts ou des sciences humaines ;
• Recherche menée en dehors des États-Unis, de Porto Rico ou d'une possession américaine ;
• Recherche de logiciels informatiques à usage interne (sauf si le développement du logiciel contribue à la recherche et au développement qualifiés en Virginia) ; ou
• Toute recherche et tout développement déjà financés par une subvention, un contrat ou une autre entité, y compris une entité gouvernementale.

Les dépenses doivent répondre à la définition fédérale des "dépenses de recherche qualifiées".

Les dépenses de recherche et de développement en Virginie doivent correspondre à la définition fédérale des dépenses de recherche qualifiées en vertu de l'IRC § 41(b) pour donner droit au crédit.  Selon l'IRC § 41(b), les dépenses de recherche qualifiées sont définies comme des montants payés ou encourus par le contribuable au cours de l'année imposable dans le cadre de l'exercice de son activité commerciale ou industrielle pour :

• les dépenses internes ; et
• Frais de recherche contractuelle.

Selon l'IRC § 41(b)(2), les dépenses internes sont les suivantes :

• Les salaires, tels que définis dans l'IRC § 3401(a) ou les revenus gagnés, tels que définis dans 401(c)(2), payés ou engagés à un employé, à l'exception des salaires utilisés pour déterminer le crédit fédéral d'opportunité de travail en vertu de l'IRC § 51(a) ;
• Les montants payés ou engagés pour les fournitures utilisées dans la conduite de la recherche qualifiée, à l'exception des terrains ou des améliorations foncières et des biens soumis à l'amortissement, qui sont utilisés dans la recherche et le développement ; et
• Montants payés ou engagés à une autre personne ou entreprise pour le droit d'utiliser des ordinateurs dans le cadre d'une recherche qualifiée.

En vertu de l'IRC § 41(b)(3), les dépenses de recherche contractuelle sont les suivantes :

• 65 de tout montant payé ou engagé par un contribuable à une personne (autre qu'un employé du contribuable) pour une recherche qualifiée ;
• 75 pour cent de tout montant payé ou engagé par un contribuable à un consortium de recherche qualifié pour une recherche qualifiée ; et
• 100 pour cent de tout montant payé ou engagé en faveur d'une petite entreprise éligible, d'un établissement d'enseignement supérieur (tel que défini à l'IRC § 3304(f)), ou d'une organisation qui est un laboratoire fédéral (tel que défini à l'IRC § 3304(f)).

Voir l'IRC § 41 et les règlements y afférents pour les exigences supplémentaires concernant les dépenses de recherche qualifiées.

Exemple 1: Calcul des frais de recherche contractuelle

Le contribuable A a payé100,000 à un entrepreneur pour mener des recherches qualifiées en Virginie.  Par conséquent, le contribuable A a des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie égales à :

65% x $ , =100000 $65,000

Ce montant peut ensuite être utilisé par le contribuable A pour déterminer son crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement.

La recherche doit être menée en Virginia

Un contribuable qui demande le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement doit s'assurer que les dépenses de recherche et de développement qu'il utilise pour le crédit sont imputables à des recherches menées en Virginie.  La recherche est menée en Virginie dans la mesure où elle est menée dans un laboratoire de recherche, un bureau, une usine ou une autre installation située en Virginie, que l'organisation qui mène la recherche soit organisée selon les lois de la Virginie ou d'une autre juridiction.  Si la recherche est menée conjointement dans des installations de recherche situées à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, les dépenses de recherche et de développement ne comprennent que les paiements attribuables à la partie de la recherche qualifiée menée à l'intérieur de la Virginie.  Seuls les salaires versés pour des travaux de recherche menés en Virginie peuvent être inclus dans les salaires donnant droit au crédit.

Critères pour les dépenses universitaires admissibles en Virginie

Un contribuable qui effectue de la recherche qualifiée en Virginie en collaboration avec un collège ou une université peut bénéficier d'un crédit amélioré égal à 20% de ses dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie, à condition que l'institution universitaire soit un collège ou une université public ou privé de Virginie figurant sur la liste des collèges et universités publics et privés de Virginie établie par le Conseil de l'enseignement supérieur de Virginie (State Council of Higher Education for Virginia).  Si un contribuable a passé un contrat avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie qui mène des recherches dans plusieurs États, seules les dépenses de recherche et de développement effectuées en Virginie peuvent donner droit au crédit.

Un contribuable qui demande le crédit pour des dépenses universitaires qualifiées en Virginie doit fournir au ministère la preuve qu'il a passé un contrat avec l'établissement universitaire lorsqu'il demande le crédit.  La preuve de la conclusion d'un contrat avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie comprend un accord formel qui décrit le type de recherche à effectuer et qui est signé par le contribuable, ou un agent autorisé du contribuable, et une personne qualifiée de l'établissement universitaire.  Le contribuable doit également fournir au Département la preuve des paiements effectués ou encourus par le contribuable à l'institution académique lors de la demande de crédit. 

Interaction avec d'autres crédits d'impôt Virginia Tax

Les dépenses de recherche et de développement qui servent de base à la demande de crédits d'impôt pour dépenses de recherche et de développement ne peuvent pas servir de base à la demande d'un autre crédit d'impôt sur le revenu de Virginie.  Toutefois, un contribuable peut être autorisé à utiliser les mêmes dépenses de recherche et de développement que celles qui ont servi de base à la demande de crédit fédéral pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de l'IRC § 41 pour demander le crédit d'impôt de Virginia pour les dépenses de recherche et de développement.  Aucun contribuable ne peut demander à la fois le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement et le crédit d'impôt pour dépenses importantes de recherche et de développement au titre de la même année d'imposition. 

Calcul du crédit - Méthode primaire

La principale méthode de calcul du crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement est dérivée de la procédure de détermination du crédit fédéral pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de l'article 41(a) de l'IRC.  Le calcul est le suivant :

Étape 1 Déterminez le montant total des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia pour l'année de crédit.

Étape 2 Déterminez le montant des dépenses de recherche et développement admissibles en Virginie pour l'année de crédit qui proviennent de la recherche admissible en Virginie menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie ("dépenses universitaires admissibles en Virginie").     

Étape 3 Déterminez le pourcentage de base fixe :

1. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour les trois années imposables précédentes.  Si le contribuable a exercé son activité pendant moins de trois années imposables, mais au moins une année imposable, utilisez les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les années imposables au cours desquelles il a exercé son activité.
2. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes.  Si le contribuable a exercé son activité pendant moins de trois années d'imposition, mais au moins une année d'imposition, utilisez le montant total des recettes brutes pour les années d'imposition au cours desquelles il a exercé son activité.
3. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant déterminé à l'étape 3a par le montant déterminé à l'étape 3b.

Étape 4 Déterminez le montant de base de la Virginia :

1. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années d'imposition précédentes.  Si le contribuable existe depuis moins de quatre années d'imposition, mais au moins une année d'imposition, déterminez le montant moyen des recettes brutes pour le nombre d'années d'existence.
2. Multipliez le pourcentage de base fixe de l'étape 3c par le montant déterminé à l'étape 4a.
3. Le montant de base de la Virginie est le plus élevé des deux :
   
   1. Le montant déterminé à l'étape 4b ou
   2. 50% des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie déterminées à l'étape . 1

Étape 5 Du montant des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie déterminé à l'étape 1, soustrayez le montant de base de la Virginie calculé à l'étape 4c.

1. Si le résultat est nul ou inférieur à zéro, arrêtez-vous.  Vous n'avez pas droit au crédit en utilisant la méthode primaire.
2. Si le montant est supérieur à zéro et que vous avez des dépenses universitaires admissibles en Virginie (voir l'étape 2), passez à l'étape 6.  Si le montant est supérieur à zéro et que vous n'avez pas de dépenses universitaires admissibles en Virginie (voir l'étape 2), passez à l'étape 7.

Étape 6 Déterminez le montant des dépenses universitaires admissibles en Virginie qui dépasse le montant de base en Virginie.

1. Calculez le pourcentage des dépenses attribuables aux dépenses universitaires admissibles de Virginie en divisant le montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie de l'étape 2 par le montant total des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginie de l'étape 1.
2. Multipliez le pourcentage obtenu à l'étape 6a par le montant de base de la Virginie déterminé à l'étape 4c.
3. Soustrayez le montant calculé à l'étape 6b du montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie déterminé à l'étape 2.

Étape 7 Le crédit de base est le plus élevé des deux montants suivants :

1. 15% fois le moindre des deux montants suivants : (i) le montant calculé à l'étape ou (ii) , ; ou 5 300000
2. 20% fois le moindre (i) du montant déterminé à l'étape c ou (ii) de , . 6300000

          Exemple 2: Calcul du pourcentage de base fixe

Le contribuable B a des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour un montant de850,000 au cours de l'année d'imposition 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable B pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :450,000 pour l'année imposable 2013,500,000 pour l'année imposable 2014, et550,000 pour l'année imposable 2015.  Les recettes brutes totales du contribuable B pour les quatre années d'imposition précédentes sont les suivantes :10 millions de dollars pour l'année d'imposition 2012,12 millions de dollars pour l'année d'imposition 2013,14 millions de dollars pour l'année d'imposition 2014, et16 millions de dollars pour l'année d'imposition 2015.

En suivant l'étape 3 ci-dessus, le pourcentage de base fixe du contribuable B est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour les trois années imposables précédentes :

$450,000 + $500,000 + $550,000 = $1.5 millions

2. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

12 millions de dollars +14 millions de dollars +16 millions de dollars = 42 millions de dollars

3. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginia pour les trois années d'imposition précédentes par le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

$1.5 Million/$42 Million=3.57%

Exemple 3: Calcul du montant de base pour la Virginie

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 2.  En suivant l'étape 4 ci-dessus, le montant de base de Virginie du contribuable B est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années d'imposition précédentes :

10 millions de dollars +12 millions de dollars +14 millions de dollars +16 millions de dollars /4=13 millions de dollars

2. Multipliez le pourcentage de base fixe déterminé à l'étape 3 (voir exemple 1) par le montant moyen des recettes brutes déterminé à l'étape 4a :

3.57% x 13 million = $464,100

3. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :

464,100 ou

50% x $ , = $ ,850000 425000

Le montant de base de Virginie du contribuable B est de 464, 100.

         Exemple 4: Calcul du crédit

En utilisant le pourcentage de base fixe et le montant de base de Virginia calculés dans les exemples 2 et 3, le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable B est calculé en suivant les étapes 5 et 7:

1. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :

$850,000 - $464,100 = $385,900

2. Le crédit de base est égal à 15% du montant le moins élevé entre385,000 ou300,000:

15% de $ , =300000 $45,000

     Exemple 5: Calcul du montant du crédit pour la recherche universitaire, partie I

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 4, sauf que $150,000 des $850,000 de dépenses de recherche et de développement qualifiées du contribuable B en Virginie étaient des dépenses universitaires qualifiées en Virginie.   En suivant l'étape 6 ci-dessus, le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie qui dépassent le montant de base de Virginie et qui sont attribuables aux dépenses universitaires qualifiées de Virginie est déterminé comme suit :

1. Divisez les dépenses universitaires qualifiées de Virginie par le montant total des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie :

[$150,000/$850,000 = 17.65%]

2. Multipliez le pourcentage déterminé à l'étape 6a par le montant de base de Virginie déterminé à l'étape 4c pour déterminer l'excédent attribuable aux dépenses universitaires admissibles de Virginie :

17.65% x $464,100 = $81,914

3. Soustrayez le montant calculé à l'étape 6b du montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie déterminé à l'étape 2

$150,000 - $81,914 = $68,086

En suivant l'étape 7 ci-dessus, le contribuable B peut demander un crédit de base égal au plus élevé des deux montants suivants :

          15% du montant le moins élevé entre , ou , = x , = , ou385900 300000 15%300000 45 000

20% du plus petit des montants suivants : , ou , = x , = ,68086 300000 20%68086 13617

                    Par conséquent, le crédit de base du contribuable B pour l'année d'imposition 2016 est de $45,000.

                    Exemple 6: Calcul du montant du crédit pour la recherche universitaire, partie II

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 4, sauf que $600,000 des $850,000 de dépenses de recherche et de développement qualifiées du contribuable B en Virginie étaient des dépenses universitaires qualifiées en Virginie.   En suivant l'étape 6 ci-dessus, le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie qui dépassent le montant de base de Virginie et qui sont attribuables aux dépenses universitaires qualifiées de Virginie est calculé comme suit :

1. Divisez les dépenses universitaires qualifiées de Virginie par le montant total des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie :

[$600,000/$850,000 = 70.59%]

2. Multipliez le pourcentage déterminé à l'étape 6a par le montant de base de Virginie déterminé à l'étape 4c pour déterminer l'excédent attribuable aux dépenses universitaires admissibles de Virginie :

70.59% x $464,100 = $327,608

3. Soustrayez le montant calculé à l'étape 6b du montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie déterminé à l'étape 2

$600,000 - $327,608 = $272,392

En suivant l'étape 7 ci-dessus, le contribuable B peut demander un crédit de base égal au plus élevé des deux montants suivants :

          15% du montant le moins élevé entre , ou , = x , = , ou385900 300000 15%300000 45 000

20% du plus petit des montants suivants : , ou , = x , = ,272392 300000 20%272392 54478

                    Par conséquent, le crédit de base du contribuable B pour l'année d'imposition 2016 est de $54,478.

Exemple 7: Calcul du montant du crédit supplémentaire

Supposons que les faits soient les mêmes que dans l'exemple 4, et que le ministère ait approuvé des crédits de base d'un montant de6 millions de dollars pour l'année d'imposition 2016.  Le montant total des crédits de base approuvés étant inférieur au plafond de crédit de7 millions de dollars, le ministère attribuera des crédits supplémentaires d'un montant maximal de1 millions de dollars, au prorata, aux contribuables déjà approuvés pour le crédit de base.  Supposons que, avant proratisation, les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires d'un montant total de3 millions de dollars pour l'année d'imposition 2016.

Le contribuable B avait $385,900 de dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie en sus de son montant de base de Virginie (voir l'exemple 3).  300,000 a été utilisé dans le calcul du crédit de base du contribuable B.  Par conséquent, le montant des dépenses de recherche qualifiées de Virginie que le contribuable B peut utiliser pour le crédit supplémentaire est calculé comme suit :

          $385,900 - $300,000 = $85,900

Étant donné que le crédit de base du contribuable B était égal à 15 pour cent de ses dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie, il aura droit à un crédit supplémentaire calculé comme suit :

          15% x $ , =85900 $12,885

Comme les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires totalisant plus de1 millions de dollars, l'allocation de crédits supplémentaires du contribuable B doit être réduite proportionnellement comme suit :

          ($1 millions / $3 millions) x $12,885 = $4,295

Par conséquent, le crédit supplémentaire du contribuable B pour l'année d'imposition 2016 est de $4,295.  Lorsque le crédit supplémentaire de4,295 du contribuable B est combiné à son crédit de base de45,000, son crédit total pour l'année d'imposition 2016 est de 49, 295.

Exemple 8: Calcul au prorata des montants du crédit de base

Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 4, sauf que le ministère a reçu9 millions de dollars de demandes de crédit de base admissible pour l'année d'imposition 2016.  Étant donné que le montant total des demandes de crédit de base admissibles dépasse le plafond de crédit de7 millions de dollars, le crédit de base que le contribuable B peut demander pour l'année d'imposition 2016 doit être réduit proportionnellement comme suit :

          ($7 millions / $9 millions) x $45,000 = $35,000.

Étant donné que les demandes de crédit de base admissibles pour l'année d'imposition 2016 ont dépassé le plafond de crédit de7 millions de dollars, les contribuables n'ont pas droit à des crédits supplémentaires.

Année fiscale courte

La méthode de calcul du crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement lorsque l'année de crédit ou toute année imposable précédente pertinente est inférieure à 12 mois ("année imposable courte") est dérivée de la procédure fédérale de calcul du crédit fédéral pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de la réglementation du Trésor ("Treasury Regulation"). Reg.") § 1.41-3(b).  Dans le cas d'un exercice fiscal court, seules les recettes brutes totales et les dépenses de recherche et de développement de Virginia de l'exercice fiscal compris dans la déclaration de l'exercice fiscal court peuvent être prises en compte pour cet exercice fiscal.

Si l'année de crédit est une année fiscale courte, le montant de base de Virginie doit être modifié en multipliant ce montant par le nombre de mois de l'année fiscale courte et en divisant le résultat par 12.  Voir Treas. Reg. § 1.41-3(b)(1).  Cette modification ne peut pas être utilisée pour réduire le montant de base de Virginie à moins de 50 pour cent des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie du contribuable pour l'année de crédit.

Pour déterminer le montant de base de Virginie, si l'une des années fiscales précédentes qui doit être prise en compte pour le calcul du crédit est une année fiscale courte, les recettes brutes pour cette (ces) année(s) sont réputées être égales aux recettes brutes effectivement obtenues au cours de cette année, multipliées par 12, et divisées par le nombre de mois de l'année en question.  Voir Treas. Reg. § 1.41-3(b)(2).

Aucun ajustement du calcul du pourcentage de base fixe d'un contribuable ne peut être effectué pour tenir compte d'une année d'imposition courte.  Voir Treas. Reg. § 1.41-3(b)(3).

        Exemple 9: Calcul du crédit lorsque l'année de crédit est une année imposable courte

Le contribuable C a effectué des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginia pour un montant de250,000 au cours d'une année courte commençant le 1er janvier 1, 2016 et se terminant le 1er octobre 31, 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia du contribuable C pour les trois années imposables précédentes s'élèvent à100,000 pour l'année imposable 2013, à200,000 pour l'année imposable 2014, et à300,000 pour l'année imposable 2015.  Les recettes brutes totales du contribuable C pour les quatre années imposables précédentes s'élèvent à11 millions de dollars pour l'année imposable 2012, à12 millions de dollars pour l'année imposable 2013, à14 millions de dollars pour l'année imposable 2014 et à10 millions de dollars pour l'année imposable 2015.

En suivant l'étape 3 ci-dessus sans apporter de modifications pour tenir compte de la brièveté de l'année d'imposition, le pourcentage de base fixe du contribuable C est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour les trois années imposables précédentes :

$100,000 + $200,000 + $300,000 = $600,000

2. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

12 millions de dollars +14 millions de dollars +10 millions de dollars = 36 millions de dollars

3. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginia pour les trois années d'imposition précédentes par le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

$600,000/$36 Million= 1.67%

En suivant l'étape 4 ci-dessus, le montant de base de Virginia du contribuable C est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années d'imposition précédentes :

$11Million+$12 Million+$14 Million+$10 Million/4=$11.75 Millions d'euros

2. Multipliez le pourcentage de base fixe déterminé à l'étape 3 par le montant moyen des recettes brutes déterminé à l'étape 4a :

1.67% x $11.75 million = $196,225

3. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :

196,225 ou

50% x $ , = $ ,250000 125000

Le montant de base de Virginie du contribuable C est de 196, 225.

Comme l'année de crédit est une année fiscale courte, le montant de base de Virginie du contribuable C doit être modifié, mais ne peut pas être réduit en dessous de125,000 parce que cette modification ne peut pas être utilisée pour réduire le montant de base de Virginie à moins de 50 pour cent des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie du contribuable pour l'année de crédit :

$196,225 x (10/12) = $163,521

Le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable C est alors calculé comme suit :

1. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :

$250,000 - $163,521 = $86,479

2. Le crédit est égal à 15% du montant le moins élevé entre86,479 ou300,000:

15% x $ , =86479 $12,972

                    Exemple 10: Calcul du crédit lorsque l'année précédente est une année imposable courte

Le contribuable D a engagé des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia pour un montant de250,000 au cours de l'année d'imposition 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable D pour les trois années d'imposition précédentes sont de100,000 pour l'année d'imposition 2013, de200,000 pour l'année d'imposition 2014, et de300,000 pour l'année d'imposition 2015.  Les recettes brutes totales du contribuable D pour les quatre années d'imposition précédentes sont de4 millions de dollars au cours d'une année d'imposition courte commençant en août 1, 2012 et se terminant en décembre 31, 2012, de12 millions de dollars au cours de l'année d'imposition 2013, de14 millions de dollars au cours de l'année d'imposition 2014 et de10 millions de dollars au cours de l'année d'imposition 2015.

En suivant l'étape 3 ci-dessus, sans apporter de modifications pour tenir compte de la courte année d'imposition, le pourcentage de base fixe du contribuable D est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour les trois années imposables précédentes :

$100,000 + $200,000 + $300,000 = $600,000

2. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

12 millions de dollars +14 millions de dollars +10 millions de dollars = 36 millions de dollars

3. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginia pour les trois années d'imposition précédentes par le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

$600,000/$36 Million=1.67%                   

Pour déterminer le montant de base de Virginia du contribuable D UNIQUEMENT, ses recettes brutes pour l'année fiscale courte commençant en août 1, 2012 et se terminant en décembre 31, 2012 doivent être annualisées comme suit :

              
$4 Millionx12 mois/5 mois=$9.6 Millions d'euros

En suivant l'étape 4 ci-dessus, le montant de base de Virginie du contribuable D est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années d'imposition précédentes :

$9.6 Million+$12Million +$14million+$10 million/4 =$11.4 million

2. Multipliez le pourcentage de base fixe par les recettes brutes moyennes déterminées à l'étape 4a :

1.67% x $11.4 million = $190,380

3. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :

190,380 ou

50% x $ , = $ ,250000 125000

Le montant de base de Virginie du contribuable D est de 190,380

Le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable D est alors calculé comme suit :

1. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :

$250,000 - $190,380 = $59,620

2. Le crédit est égal à 15% du montant le moins élevé entre59,620 ou300,000:

15% x $ , =59620 $8,943

Calcul du crédit - Méthode simplifiée

La procédure de calcul du montant du crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement selon la méthode simplifiée est dérivée de la procédure de détermination du crédit fédéral alternatif simplifié pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de l'IRC § 41(c)(5).  Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2016, la méthode simplifiée de détermination du crédit est la suivante :

Étape 1 Déterminez le montant total des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia pour l'année de crédit.

Étape 2 Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie pour l'année de crédit qui sont des dépenses universitaires admissibles en Virginie.

Étape 3 Déterminez si le contribuable a payé ou engagé des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie au cours de chacune des trois années imposables précédentes.

1. Si le contribuable a payé ou encouru de telles dépenses pour chacune des trois années d'imposition précédentes, déterminez la moyenne de ces montants et multipliez le résultat par 50% .  Passez ensuite à l'étape 4.
2. Si le contribuable n'a pas payé ou engagé de telles dépenses au cours de l'une des trois années d'imposition précédentes, passez à l'étape 7.

Étape 4 Du montant des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie déterminé à l'étape 1, soustrayez le montant calculé à l'étape 3a.

1. Si le résultat est nul ou inférieur à zéro, arrêtez-vous.  Vous ne pouvez pas bénéficier du crédit en utilisant la méthode simplifiée.
2. Si le montant est supérieur à zéro et que vous avez des dépenses universitaires qualifiées en Virginia, passez à l'étape 5.  Si le montant est supérieur à zéro et que vous n'avez pas de dépenses universitaires admissibles en Virginie, passez à l'étape 6.

Étape 5 Déterminez le montant des dépenses universitaires qualifiées de Virginie dépassant 50 pour cent du montant moyen des dépenses pour les trois années imposables précédentes.

1. Calculez le pourcentage des dépenses attribuables aux dépenses universitaires admissibles de Virginie en divisant le montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie de l'étape 2 par le montant total des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginie de l'étape 1.
2. Multipliez le pourcentage obtenu à l'étape 5a par le montant déterminé à l'étape 3a.
3. Soustrayez le montant calculé à l'étape 6b du montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie déterminé à l'étape 2.

Étape 6 Si l'on détermine à l'étape 3a que le contribuable a payé ou encouru des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie au cours de chacune des trois années d'imposition précédentes, calculez le crédit de base comme suit :

1. Multipliez le montant déterminé à l'étape 4 par 10 pour cent.
2. Multipliez le montant déterminé à l'étape 5 par 10 pour cent.
3. Le crédit de base est le plus élevé des deux montants suivants
   • Le moindre des montants déterminés à l'étape 6a ou45,000; ou

• Le moindre des montants déterminés à l'étape 6b ou60,000.

Étape 7 S'il est déterminé à l'étape 3b que le contribuable n'a pas payé ou engagé de dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia au cours de chacune des trois années d'imposition précédentes, le crédit de base sera déterminé comme suit :

1. Multipliez le montant déterminé à l'étape 1 par 5 pour cent.
2. Multipliez le montant déterminé à l'étape 2 par 5 pour cent.
3. Le crédit de base est le plus élevé des deux montants suivants
   • Le moindre des montants déterminés à l'étape 7a ou45,000; ou
   • Le moindre des montants déterminés à l'étape 7b ou60,000.

Exemple 11: Calcul du crédit, partie I

Le contribuable E a des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginia pour un montant de400,000 au cours de l'année d'imposition 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia du contribuable E pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :400,000 pour l'année imposable 2013,200,000 pour l'année imposable 2014, et300,000 pour l'année imposable 2015.  Le contribuable E a choisi d'utiliser la méthode simplifiée pour déterminer le crédit.

En suivant l'étape 3a ci-dessus, le contribuable E doit déterminer le montant moyen des dépenses de recherche et de développement en Virginia qu'il a encourues au cours des trois années imposables précédentes, et multiplier le résultat par 50% :

$400,000 + $200,000 + $300,000 = $900,000

[$900,00/3x50%=$150.000]

En suivant l'étape 4 ci-dessus, soustrayez le montant déterminé à l'étape 3a des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia :

          $400,000 - $150,000 = $250,000

En suivant l'étape 6 ci-dessus, le contribuable E peut demander un crédit égal au moins élevé des montants suivants :

10% de $ , ou de $ , =250000 45000 $25,000

                    Par conséquent, le crédit de base du contribuable E pour l'année d'imposition 2016 est de $25,000.

Exemple 12: Calcul du montant du crédit pour la recherche universitaire, partie I

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 11, sauf que $300,000 des $400,000 de dépenses de recherche et de développement qualifiées du contribuable E en Virginia étaient des dépenses universitaires qualifiées en Virginia.

En suivant l'étape 5 ci-dessus, le montant des dépenses de l'université qualifiée de Virginie dépassant 50 pour cent du montant moyen des dépenses pour les trois années précédentes est calculé comme suit :

1. Divisez les dépenses universitaires qualifiées de Virginie par le montant total des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie :

[$300,00/$400,000=75%]

2. Multipliez le pourcentage déterminé à l'étape 5a par le montant moyen des dépenses déterminé à l'étape 3a :

75% x $ , =150000 $112,500

3. Soustrayez le montant calculé à l'étape 5b du montant des dépenses universitaires admissibles de Virginie déterminé à l'étape 2:

$300,000 - $112,500 = $187,500

En suivant l'étape 6 ci-dessus, le contribuable E peut demander un crédit de base égal au plus élevé des deux montants suivants :

 

Le moins élevé des montants suivants : 10% ou250,000 ou45,000 = 25, 000 ou

Le moindre de 10% de $187,500 ou de $60,000 = $18,750.

Par conséquent, le crédit de base du contribuable E pour l'année d'imposition 2016 est de $25,000.

Exemple 13: Calcul du crédit, partie II

Le contribuable F a des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia d'un montant de2 millions de dollars au cours de l'année d'imposition 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable F pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :0 $ pour l'année d'imposition 2013,500,000 pour l'année d'imposition 2014, et1.5 million pour l'année d'imposition 2015.  Le contribuable F a choisi d'utiliser la méthode simplifiée pour déterminer le crédit.

Parce que le contribuable F n'a pas payé ou engagé de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie au cours de chacune des trois années imposables précédentes, en suivant l'étape 7 ci-dessus, le contribuable F peut demander un crédit de base égal au moins élevé des deux montants suivants :

5% de millions de dollars ou , = ,2 45000 45000

                    Par conséquent, le crédit de base du contribuable F pour l'année d'imposition 2016 est de $45,000.

Exemple 14: Calcul du montant du crédit pour la recherche universitaire, partie II

Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 13, sauf que1 millions de dollars des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable F étaient des dépenses universitaires admissibles en Virginie.  En suivant l'étape 7 ci-dessus, le contribuable F peut demander un crédit de base égal au plus élevé des deux montants suivants :

Le moins élevé des montants suivants : 5% de2 millions de dollars ou45,000 = 45, 000 ou

Le moins élevé des montants suivants : 5% de1 millions de dollars ou60,000 = 50, 000.

Par conséquent, le crédit de base du contribuable F pour l'année d'imposition 2016 est de $50,000.

Exemple 15: Calcul des montants des crédits supplémentaires

Pour l'année fiscale 2016, le ministère a approuvé des crédits de base d'un montant de6 millions de dollars.  Le montant total des crédits de base approuvés étant inférieur au plafond de crédit de7 millions de dollars, le ministère attribuera des crédits supplémentaires d'un montant maximal de1 millions de dollars, au prorata, aux contribuables déjà approuvés pour le crédit de base.  Supposons que, avant proratisation, les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires d'un montant total de2 millions de dollars pour l'année d'imposition 2016.

Lors du calcul de son crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement pour l'année d'imposition 2016 en utilisant la méthode simplifiée de calcul du crédit, le contribuable G a eu droit à des crédits d'un montant de80,000.  Toutefois, ce montant était soumis au plafond du crédit de base de45,000.  Par conséquent, le contribuable G dispose de35,000 de crédits excédentaires qui peuvent être utilisés pour le crédit supplémentaire.

Comme les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires totalisant plus de1 millions de dollars, l'allocation de crédits supplémentaires du contribuable G doit être réduite proportionnellement comme suit :

($1 millions / $2 millions) x $35,000 = $17,500

Par conséquent, le crédit supplémentaire du contribuable G pour l'année d'imposition 2016 est de $17,500.  Lorsque le crédit supplémentaire de17,500 du contribuable G est combiné à son crédit de base de45,000, son crédit total pour l'année d'imposition 2016 est de 62, 500.

Exemple 16: Calcul au prorata des montants du crédit de base                          

Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 15, sauf que le ministère reçoit8 millions de dollars de demandes de crédit de base admissible pour l'année d'imposition 2016.      Étant donné que le montant total des demandes de crédit de base admissibles dépasse le plafond de crédit de7 millions de dollars, le crédit de base que le contribuable G peut demander pour l'année d'imposition 2016 doit être réduit proportionnellement comme suit :

($7 millions / $8 millions) x $45,000 = $39,375.

Étant donné que les demandes de crédit de base admissibles pour l'année d'imposition 2016 ont dépassé le plafond de crédit de7 millions de dollars, les contribuables n'ont pas droit à des crédits supplémentaires.

Année fiscale courte - Méthode simplifiée

La méthode de calcul du crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement lorsque l'année de crédit ou toute année imposable antérieure pertinente est une année imposable courte pour un contribuable qui a choisi d'utiliser la méthode simplifiée pour déterminer le crédit est dérivée de la procédure de calcul du crédit fédéral alternatif simplifié pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de la Treas. Reg. § 1.41-9(c)(3)(i).  Dans le cas d'un exercice fiscal court, seules les dépenses de recherche et de développement de Virginia de l'exercice fiscal compris dans la déclaration de l'exercice fiscal court peuvent être prises en compte pour cet exercice fiscal.

Si l'année de crédit est une année fiscale courte, le montant moyen des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia pour les trois années fiscales précédentes doit être modifié en multipliant ce montant par le nombre de jours de l'année fiscale courte et en divisant le résultat par 365 (366 dans une année bissextile).  Trésor. Reg. § 1.41-9(c)(3)(i).

Si l'un ou plusieurs des trois exercices fiscaux précédents est un exercice fiscal court, les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia pour cet exercice doivent être modifiées en multipliant ce montant par 365 (366 dans une année bissextile) et en divisant le résultat par le nombre de jours de l'exercice fiscal court.  Trésor. Reg. § 1.41-9(c)(3)(i).

Exemple 17: Calcul du crédit lorsque l'année de crédit est une année imposable courte

Le contribuable H a engagé des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour un montant de200,000 au cours d'une année fiscale courte commençant le 1er janvier 1, 2017 et se terminant le 1er septembre 30, 2017.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable H pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :150,000 pour l'année imposable 2014,200,000 pour l'année imposable 2015, et250,000 pour l'année imposable 2016.  Le contribuable H a choisi d'utiliser la méthode simplifiée pour déterminer le crédit.

En suivant l'étape 3a ci-dessus, le contribuable H doit déterminer le montant moyen des dépenses de recherche et de développement en Virginie qu'il a encourues au cours des trois années imposables précédentes, et multiplier le résultat par 50% :

$150,000 + $200,000 + $250,000 = $600,000

[$600,00/3x50%=$100,000]

L'année de crédit étant une année fiscale courte, le contribuable H doit modifier le montant moyen des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia pour les trois années fiscales précédentes en multipliant ce montant par 273, le nombre de jours de l'année fiscale courte, et en divisant le résultat par 365:

          $100,000 x (273/365) = $74,795

En suivant l'étape 4 ci-dessus, soustrayez le montant déterminé à l'étape 3a des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia :

          $200,000 - $74,795 = $125,205

En suivant l'étape 6 ci-dessus, le contribuable H peut demander un crédit de base égal au plus petit des deux montants suivants :

10% de $ , ou de $ , =125205 45000 $12,521

Par conséquent, le crédit de base du contribuable H pour l'année d'imposition 2016 est de $12,521.

Exemple 18: Calcul du crédit lorsque l'année précédente est une année imposable courte

Le contribuable J a des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginia pour un montant de400,000 au cours de l'année d'imposition 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable J pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :80,000 dans l'année imposable courte commençant en octobre 1, 2013 et se terminant en décembre 31, 2013,200,000 dans l'année imposable 2014, et300,000 dans l'année imposable 2015.  Le contribuable J a choisi d'utiliser la méthode simplifiée pour déterminer le crédit.

Pour déterminer le montant moyen des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie que le contribuable J a encourues au cours des trois années imposables précédentes, le montant des dépenses de recherche et de développement de Virginie qu'il a encourues au cours de l'année imposable courte doit être modifié en multipliant ce montant par 365 et en divisant le résultat par 92, le nombre de jours de l'année imposable courte :

[$80,00x365/92=$317,391]

En suivant l'étape 3a ci-dessus, le contribuable J doit déterminer le montant moyen des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia qu'il a encourues au cours des trois années imposables précédentes, et multiplier le résultat par 50% :

$317,391 + $200,000 + $300,000 = $817,391

[$817,391/3x50%=$136,232]

En suivant l'étape 4 ci-dessus, soustrayez le montant déterminé à l'étape 3a des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginia :

          $400,000 - $136,232 = $263,768

En suivant l'étape 6 ci-dessus, le contribuable J peut demander un crédit de base égal au plus petit des deux montants suivants :

10% de $ , ou de $ , =263768 45000 $26,377

Par conséquent, le crédit de base du contribuable J pour l'année d'imposition 2016 est de $26,377.

Regroupement des activités des entités

Ni les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie, ni les recettes brutes de deux ou plusieurs entités intermédiaires ou sociétés distinctes ne peuvent être combinées pour déterminer le montant du crédit.  Chaque société d'un groupe de sociétés affiliées qui dépose une déclaration combinée ou consolidée est tenue de déterminer le crédit séparément.  Le montant total des crédits accordés à chaque société d'un groupe de sociétés affiliées peut être cumulé dans une déclaration combinée ou consolidée.  Les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia et les recettes brutes d'une entité ignorée peuvent être combinées avec les dépenses de recherche et de développement qualifiées et les recettes brutes de l'entité mère de Virginia afin de déterminer le montant du crédit.

Restructuration des entreprises

Un contribuable qui acquiert ou cède un commerce ou une entreprise ou une unité distincte d'un commerce ou d'une entreprise au cours de l'année du crédit, ou au cours de toute année imposable précédente pertinente, doit déterminer le crédit en utilisant les procédures énoncées dans l'IRC §41(f)(3).

Exigences en matière de demande et de dépôt

Un contribuable éligible doit soumettre une demande de crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement, le formulaire RDC, et toutes les pièces justificatives au ministère au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année du crédit.  Le ministère examinera toutes les demandes pour s'assurer qu'elles sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois de septembre 1.  Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au département au plus tard en septembre 15 pour que le crédit soit pris en compte.  Tous les contribuables éligibles seront alors informés du montant des crédits auxquels ils peuvent prétendre.

Dès réception de la notification du montant du crédit par le ministère, le contribuable doit demander le crédit sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée.  Si un contribuable ne reçoit pas la notification du montant du crédit autorisé avant la date limite de dépôt de sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, il peut déposer sa déclaration pendant la période de prorogation ou déposer sa déclaration initiale sans demander le crédit, puis déposer une déclaration modifiée une fois qu'il a reçu la notification du montant du crédit autorisé.

Année fiscale Déclarants

Un contribuable est un déclarant pour l'exercice fiscal si son année d'imposition consiste en une période autre qu'une année civile (de janvier 1 à décembre 31).  Un déclarant fiscal est tenu de demander le crédit pour l'année civile au cours de laquelle se termine son année d'imposition ("l'année du crédit").  Lorsqu'il détermine ses dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour l'année de crédit, un déclarant de l'année fiscale doit inclure ces dépenses encourues au cours de l'année civile dans laquelle se termine son année imposable.  Ce montant comprendra les dépenses de recherche et de développement qualifiées de la Virginie pour des portions de deux années imposables.

Lorsqu'il calcule son pourcentage de base fixe, un déclarant de l'exercice fiscal qui utilise la méthode principale pour déterminer le crédit doit déterminer le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées et des recettes brutes de Virginia qu'il a encourues au cours des trois années imposables immédiatement antérieures à partir de l'année imposable se terminant dans l'année civile précédant immédiatement l'année du crédit.  Pour calculer son montant de base en Virginie, le déclarant de l'exercice fiscal doit déterminer le montant des recettes brutes qu'il a encourues au cours des quatre années imposables immédiatement précédentes, en commençant par l'année imposable se terminant dans l'année civile précédant immédiatement l'année de crédit.

Le déclarant de l'exercice fiscal qui utilise la méthode simplifiée doit déterminer le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia qu'il a encourues au cours des trois exercices fiscaux précédents, à commencer par l'exercice fiscal se terminant dans l'année civile précédant immédiatement l'année de crédit.

                    Exemple 19: Calcul du crédit pour les déclarants de l'année fiscale - Méthode primaire

Le contribuable K est un déclarant fiscal dont l'année d'imposition commence le 1er juillet 1 et se termine le 1er juin 30.  Le contribuable K a effectué des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour un montant de500,000 au cours de l'année civile 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable K pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :300,000 pour l'année d'imposition 2012;250,000 pour l'année d'imposition 2013; et400,000 pour l'année d'imposition 2014.  Les recettes brutes totales du contribuable K pour les quatre années d'imposition précédentes sont les suivantes :8 millions de dollars pour l'année d'imposition 2011,6 millions de dollars pour l'année d'imposition 2012,10 millions de dollars pour l'année d'imposition 2013, et8 millions de dollars pour l'année d'imposition 2014.

Le pourcentage de base fixe du contribuable K est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour les trois années imposables précédentes :

$300,000 + $250,000 + $400,000 = $950,000

2. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

6 millions de dollars +10 millions de dollars +8 millions de dollars = 24 millions de dollars

3. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginia pour les trois années d'imposition précédentes par le montant des recettes brutes pour les trois années d'imposition précédentes :

$950,000/$24 million=3.96%

                    Le montant de base de Virginie du contribuable K est calculé comme suit :

1. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années d'imposition précédentes :

$8 million+$6 million+$10 million+$8 million/4=$8 million

2. Multipliez le pourcentage de base fixe déterminé par le montant moyen des recettes brutes :

3.96% x $8 millions = $316,800

3. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :

316,800 ou

50% x $ , = $ ,500000 250000

Le montant de base de Virginie du contribuable K est de 316,800

Le crédit de base du contribuable K est calculé comme suit :

1. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie pour l'année civile 2016:

$500,000 - $316,800 = $183,200

2. Le crédit de base est égal à 15% du montant le moins élevé entre183,200 ou300,000:

15% x $ , =183200 $27,480

Par conséquent, le montant du crédit que le contribuable K peut demander pour l'année d'imposition 2015 est de $27,480.

Exemple 20: Calcul du crédit pour les déclarants de l'année fiscale - Méthode simplifiée

Le contribuable L est un déclarant fiscal dont l'année d'imposition commence le mois d'août 1 et se termine le mois de juillet 31.  Le contribuable L a effectué des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginia pour un montant de300,000 au cours de l'année civile 2016.  Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable L pour les trois années d'imposition précédentes sont les suivantes :200,000 pour l'année d'imposition 2012;150,000 pour l'année d'imposition 2013; et100,000 pour l'année d'imposition 2014.  Le contribuable L a choisi d'utiliser la méthode simplifiée pour déterminer le crédit.

Le contribuable L doit déterminer le montant moyen des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie qu'il a encourues au cours des trois années imposables précédentes et multiplier le résultat par 50% :

$200,000 + $150,000 + $100,000 = $450,000

[$450,000/3x50%=$75,000]

Le contribuable L doit ensuite soustraire le montant moyen des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie qu'il a encourues au cours des trois années imposables précédentes de ses dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour l'année civile 2016:

          $300,000 - $75,000 = $225,000

Le contribuable L peut demander un crédit égal au plus petit des deux montants suivants :

10% de $ , ou de $ , =225000 45000 $22,500

Par conséquent, le montant du crédit que le contribuable L peut demander pour l'année d'imposition 2015 est de $22,500.

Entités intermédiaires

Une entité intermédiaire qui bénéficie de crédits d'impôt pour dépenses de recherche et de développement est généralement tenue de soumettre au ministère un formulaire PTE dûment rempli, dans lequel les crédits sont attribués à ses associés, membres ou actionnaires au prorata de leur participation dans l'entité, ou conformément à un accord écrit conclu par ces associés, membres ou actionnaires individuels.  Une entité intermédiaire est autorisée à demander des crédits d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement au niveau de l'entité au lieu d'attribuer ces crédits aux partenaires, membres ou actionnaires individuels.  Si une entité intermédiaire souhaite demander ce crédit au niveau de l'entité sans l'attribuer à ses propriétaires, elle doit indiquer le montant du crédit disponible sur le formulaire 502.

Documentation et archivage

Le contribuable doit joindre à sa demande des documents décrivant le type de recherche effectuée en Virginie et justifiant le calcul du crédit, y compris son pourcentage de base fixe en Virginie et son montant de base en Virginie.  En outre, un contribuable dont le siège n'est pas en Virginie, mais qui a des employés en Virginie ou qui passe des contrats avec une entité effectuant des recherches en Virginie, doit joindre à sa demande des documents indiquant le lieu où les recherches ont été effectuées, le temps consacré à ces recherches et le type de recherches effectuées.

Sur demande, un contribuable qui verse des salaires à des personnes effectuant des recherches qualifiées en Virginia pour son compte peut être tenu de fournir des documents adéquats justifiant l'affectation des salaires aux dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginia.  Cette documentation comprend, entre autres, le nom, le numéro d'identification du contribuable, la description détaillée du poste, les salaires bruts en Virginia, les cartes de pointage, les documents écrits internes qui vérifient le pourcentage de temps consacré à la recherche qualifiée en Virginia, ainsi qu'une description détaillée de chaque département ou unité commerciale effectuant de la recherche qualifiée en Virginia et de la nature de la recherche effectuée.

Un contribuable qui demande des crédits basés sur des dépenses universitaires qualifiées en Virginie doit joindre toute documentation justifiant cette recherche, y compris les contrats ou accords entre le contribuable et le collège ou l'université publique ou privée de Virginie, ainsi qu'un compte rendu des dépenses qui ont été payées ou encourues.

Afin de vérifier que ses dépenses de recherche et de développement sont éligibles au crédit, le contribuable peut être amené à fournir des preuves d'achat telles que des factures, des reçus, des chèques annulés, des relevés bancaires ou des relevés de cartes de crédit au Département sur demande.

Le département est tenu de collecter, d'agréger et de résumer certaines informations concernant le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement, et de fournir ces informations au gouverneur et à tout membre de l'assemblée générale qui en fait la demande, quel que soit le nombre de contribuables qui demandent le crédit au cours d'une année d'imposition.  Pour que le ministère puisse remplir ces conditions, le contribuable qui demande le crédit doit également joindre à sa demande des documents exposant :

• Le nombre de salariés à temps plein employés par le contribuable dans le Commonwealth au cours de l'année de référence ;
• Le ou les secteurs du contribuable selon l'édition 2012 du système de classification des industries nord-américaines (NAICS) publié par le Bureau du recensement des États-Unis ; et
• Une brève description du domaine, de la discipline ou du champ de la recherche qualifiée en Virginie effectuée par le contribuable.

Les contribuables qui demandent le crédit peuvent être tenus de fournir des documents supplémentaires au Département si cela est jugé nécessaire.

Informations complémentaires

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse http://www.policylibrary.tax.virginia.gov.  Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 786-2992.

 

Approuvé :

                                                                     

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

 

Décisions du commissaire fiscal