Crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement Guildelines
(Pour les exercices fiscaux commençant avant janvier 1, 2016)
Introduction
Au cours de la session 2011, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1447 (2011 Acts of Assembly, Chapter 742) et le projet de loi du Sénat 1326 (2011 Acts of Assembly, Chapter 745), qui établissent le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement. Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés pour certains contribuables qui engagent des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie.
Au cours de la session 2014, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1220 (2014 Acts of Assembly, Chapter 227) et le projet de loi du Sénat 623 (2014 Acts of Assembly, Chapter 306), qui augmentent le plafond annuel du crédit, augmentent les seuils pour le calcul du crédit et permettent aux entités intermédiaires de choisir de demander le crédit au niveau de l'entité. Ces projets de loi exigent également que les contribuables fournissent certaines informations au ministère des impôts ("le ministère") lorsqu'ils demandent le crédit et que le ministère divulgue certaines informations à l'Assemblée générale concernant le crédit sur demande.
Ces lignes directrices sont publiées par le ministère afin de fournir des conseils aux contribuables concernant le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement, et intègrent à la fois les législations 2011 et 2014 relatives au crédit. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Vue d'ensemble
En vertu du Va. Code § 58.1-439.12:08, La Virginie accorde un crédit d'impôt remboursable aux particuliers et aux entreprises qui effectuent des activités de recherche et de développement qualifiées en Virginie, dans la mesure où les dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie d'un contribuable dépassent son montant de base en Virginie. Le crédit est accordé pour l'année fiscale au cours de laquelle les dépenses de recherche et de développement qualifiées sont déclarées dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu ("l'année du crédit"), conformément à la méthode comptable du contribuable. Le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement se compose d'un crédit de base et d'un crédit supplémentaire qui n'est disponible que dans la mesure où le montant total des crédits accordés pour une année fiscale est inférieur au plafond annuel du crédit. Pour l'année fiscale 2014 et les années suivantes, le plafond du crédit est de6 millions de dollars. Pour les années d'imposition 2011 à 2013, le plafond du crédit était de5 millions de dollars.
Montant du crédit de base
A partir de l'année fiscale 2014, le crédit de base est égal à : (i) 15 pour cent de la première tranche de $234,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année de crédit, ou (ii) 20 pour cent de la première tranche de $234,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année de crédit si la recherche qualifiée en Virginie a été menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie, dans la mesure où ces dépenses dépassent le montant de base du contribuable en Virginie.
Si le total des demandes de crédits admissibles dépasse le plafond de6 millions de dollars pour l'ensemble des crédits, chaque contribuable se verra accorder un montant de crédits au prorata, tel que déterminé par le ministère. Le montant du crédit proratisé sera déterminé en multipliant le montant des crédits demandés par le contribuable éligible pour l'année d'imposition par une fraction dont le numérateur est le plafond de crédit de6 millions de dollars et dont le dénominateur est le montant total des crédits demandés par tous les contribuables éligibles pour cette année d'imposition.
Pour les années d'imposition 2011 à 2013, le crédit de base était égal à : (i) 15 pour cent de la première tranche de $167,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année de crédit, ou (ii) 20 pour cent de la première tranche de $175,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année de crédit si la recherche qualifiée en Virginie a été menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie, dans la mesure où ces dépenses dépassent le montant de base du contribuable en Virginie.
Montant du crédit supplémentaire
Pour l'année fiscale 2014 et les années suivantes, si le montant total des crédits approuvés pour toutes les demandes pour une année fiscale donnée est inférieur au plafond de crédit de6 millions de dollars, le ministère attribuera des crédits jusqu'au plafond de crédit de6 millions de dollars, au prorata, aux contribuables qui sont déjà approuvés pour le crédit mais dont le crédit était précédemment limité par le plafond. Le crédit supplémentaire est généralement égal à 15 pour cent de la deuxième tranche de $234,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année imposable en sus de son montant de base en Virginie. Toutefois, si le crédit de base d'un contribuable était basé sur la recherche qualifiée en Virginie qui a été menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie, alors son crédit supplémentaire est égal à 20 pour cent de la deuxième tranche de $234,000 de dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie menées conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année imposable en excès de son montant de base en Virginie.
Si les fonds disponibles sont suffisants, le montant des crédits supplémentaires accordés à chaque contribuable éligible sera déterminé par le département sur la base des informations fournies dans la demande de crédit du contribuable.
Pour les années fiscales 2011 à 2013, si le montant total des crédits approuvés pour toutes les demandes pour une année fiscale donnée était inférieur au plafond de crédit de5 millions de dollars, le ministère a attribué des crédits jusqu'au plafond de crédit de5 millions de dollars, au prorata, aux contribuables qui avaient déjà été approuvés pour le crédit. Cette allocation supplémentaire de crédits pour l'année imposable était égale à : (i) 15 pour cent de la deuxième tranche de167,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année imposable en sus du montant de base de Virginie, ou (ii) 20 pour cent de la deuxième tranche de175,000 de dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie payées ou encourues par le contribuable au cours de l'année imposable en sus du montant de base de Virginie si la recherche qualifiée en Virginie a été menée en collaboration avec un collège ou une université public ou privé de Virginie.
Remboursement du crédit
Le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement est généralement un crédit remboursable. Par conséquent, si le montant du crédit qu'un contribuable est autorisé à demander dépasse l'impôt dont il est redevable pour l'année d'imposition, le montant excédentaire du crédit sera remboursé au contribuable.
Les dépenses de recherche et de développement payées ou encourues pour des recherches menées en Virginia sur des cellules ou des tissus humains provenant d'avortements provoqués ou de cellules souches obtenues à partir d'embryons ne donnent pas droit au crédit. Toutefois, si un contribuable effectue des recherches en Virginie sur des cellules ou des tissus humains provenant d'avortements provoqués ou de cellules souches obtenues à partir d'embryons humains, il peut bénéficier d'un crédit non remboursable pour d'autres dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie. Si le montant du crédit non remboursable qu'un contribuable est autorisé à demander dépasse l'impôt dont il est redevable pour l'année d'imposition, le montant excédentaire du crédit ne sera pas remboursé au contribuable et ne pourra pas être reporté sur les années d'imposition suivantes.
Les dépenses de recherche et de développement payées ou encourues pour la recherche menée en Virginie sur les cellules souches embryonnaires non humaines peuvent bénéficier du crédit.
Conditions pour bénéficier du crédit d'impôt
La recherche doit répondre à la définition fédérale de la "recherche qualifiée"
La recherche d'un contribuable qui demande le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement doit correspondre à la définition fédérale de la recherche qualifiée en vertu de l'IRC § 41(d) pour donner droit au crédit. En vertu de l'article 41(d) de l'IRC, on entend par "recherche qualifiée" la recherche :
- En ce qui concerne les dépenses qui peuvent être traitées comme des dépenses en vertu de l'IRC § 174. Pour être considérée comme une dépense au sens de l'IRC § 174, une dépense doit :
o être encourus dans le cadre du commerce ou de l'entreprise du contribuable ; et
o Représenter un coût de recherche et de développement au sens expérimental ou de laboratoire.
- Qui est entrepris dans le but de découvrir des informations de nature technologique ;
- dont l'application est censée être utile au développement d'une composante commerciale nouvelle ou améliorée du contribuable ; et
- dont la quasi-totalité des activités constituent des éléments d'un processus d'expérimentation pour :
o Une fonction nouvelle ou améliorée ;
o Performance ; ou
o Fiabilité ou qualité.
Pour être considérée comme une "recherche qualifiée", le contribuable doit établir que la recherche effectuée répond à chacune des exigences susmentionnées.
La recherche qualifiée ne comprend généralement pas les éléments suivants :
- Recherche menée après le début de la production commerciale ;
- Recherche visant à adapter un produit ou un procédé existant simplement pour répondre aux spécifications du client (sauf si l'adaptation est effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit ou le procédé, ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit ou le procédé) ;
- Duplication d'une activité commerciale existante ;
- Enquêtes, études ou activités de routine, notamment : essais ou inspections de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité ; analyses environnementales ; essais d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre ; recherches opérationnelles ; études de faisabilité ; enquêtes d'efficacité ; études de gestion ; enquêtes auprès des consommateurs ; enquêtes économiques ; recherches en sciences sociales ; études de marché, y compris la publicité et les promotions ; et collecte de données de routine ;
- Recherche dans le domaine des sciences sociales, des arts ou des sciences humaines ;
- Recherche menée en dehors des États-Unis, de Porto Rico ou d'une possession américaine ;
- Recherche de logiciels informatiques à usage interne (sauf si le développement du logiciel contribue à la recherche et au développement qualifiés en Virginia) ; ou
- Toute recherche et tout développement déjà financés par une subvention, un contrat ou une autre entité, y compris une entité gouvernementale.
Les dépenses doivent répondre à la définition fédérale des "dépenses de recherche qualifiées".
Les dépenses de recherche et de développement en Virginie doivent correspondre à la définition fédérale des dépenses de recherche qualifiées en vertu de l'IRC § 41(b) pour donner droit au crédit. Selon l'IRC § 41(b), les dépenses de recherche qualifiées sont définies comme des montants payés ou encourus par le contribuable au cours de l'année imposable dans le cadre de l'exercice de son activité commerciale ou industrielle pour :
- les dépenses internes ; et
- Frais de recherche contractuelle.
Selon l'IRC § 41(b)(2), les dépenses internes sont les suivantes :
- Les salaires, tels que définis dans l'IRC § 3401(a) ou les revenus gagnés, tels que définis dans 401(c)(2), payés ou engagés à un employé, à l'exception des salaires utilisés pour déterminer le crédit fédéral d'opportunité de travail en vertu de l'IRC § 51(a) ;
- Les montants payés ou engagés pour les fournitures utilisées dans la conduite de la recherche qualifiée, à l'exception des terrains ou des améliorations foncières et des biens soumis à l'amortissement, qui sont utilisés dans la recherche et le développement ; et
- Montants payés ou engagés à une autre personne ou entreprise pour le droit d'utiliser des ordinateurs dans le cadre d'une recherche qualifiée.
En vertu de l'IRC § 41(b)(3), les dépenses de recherche contractuelle sont les suivantes :
- 65 de tout montant payé ou engagé par un contribuable à une personne (autre qu'un employé du contribuable) pour une recherche qualifiée ;
- 75 pour cent de tout montant payé ou engagé par un contribuable à un consortium de recherche qualifié pour une recherche qualifiée ; et
- 100 de tout montant payé ou encouru à une petite entreprise éligible, à un établissement d'enseignement supérieur (tel que défini dans l'IRC § 3304(f)), ou une organisation qui est un laboratoire fédéral (tel que défini dans l'IRC § 3304(f)).
Voir l'IRC § 41 et les règlements y afférents pour les exigences supplémentaires concernant les dépenses de recherche qualifiées.
Exemple 1: Calcul des frais de recherche contractuelle
Le contribuable F a versé100,000 à un entrepreneur pour qu'il effectue des recherches qualifiées en Virginie. Par conséquent, le contribuable F a des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie égales à
65% x $ , =100000 $65,000
Ce montant peut ensuite être utilisé par le contribuable F pour calculer son crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement.
La recherche doit être menée en Virginia
Un contribuable qui demande le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement doit s'assurer que les dépenses de recherche et de développement qu'il utilise pour le crédit sont imputables à des recherches menées en Virginie. La recherche est menée en Virginie dans la mesure où elle est menée dans un laboratoire de recherche, un bureau, une usine ou une autre installation située en Virginie, que l'organisation qui mène la recherche soit organisée selon les lois de la Virginie ou d'une autre juridiction. Si la recherche est menée conjointement dans des installations de recherche situées à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, les dépenses de recherche et de développement ne comprennent que les paiements attribuables à la partie de la recherche qualifiée menée à l'intérieur de la Virginie. Seuls les salaires versés pour des travaux de recherche menés en Virginie peuvent être inclus dans les salaires donnant droit au crédit.
Critères pour les dépenses universitaires admissibles en Virginie
Un contribuable qui effectue de la recherche qualifiée en Virginie en collaboration avec un collège ou une université peut bénéficier d'un crédit amélioré égal à 20% de ses dépenses de recherche et développement qualifiées en Virginie, à condition que l'institution universitaire soit un collège ou une université public ou privé de Virginie figurant sur la liste des collèges et universités publics et privés de Virginie établie par le Conseil de l'enseignement supérieur de Virginie (State Council of Higher Education for Virginia).
Si un contribuable a passé un contrat avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie qui mène des recherches dans plusieurs États, seules les dépenses liées à la recherche et au développement menés en Virginie peuvent donner droit au crédit.
Un contribuable qui demande le crédit en utilisant Les dépenses des universités qualifiées de Virginie doivent fournir au ministère la preuve de la conclusion d'un contrat avec l'établissement d'enseignement lors de la demande de crédit. La preuve de la conclusion d'un contrat avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie comprend un accord formel qui décrit le type de recherche à effectuer et qui est signé par le contribuable, ou un agent autorisé du contribuable, et une personne qualifiée de l'établissement universitaire. Le contribuable doit également fournir au Département la preuve des paiements effectués ou encourus par le contribuable à l'institution académique lors de la demande de crédit.
Interaction avec d'autres crédits d'impôt Virginia Tax
Les dépenses de recherche et de développement qui servent de base à la demande de crédits d'impôt pour dépenses de recherche et de développement ne peuvent pas servir de base à la demande d'un autre crédit d'impôt sur le revenu de Virginie. Toutefois, un contribuable pourra utiliser les mêmes dépenses de recherche et de développement que celles qui ont servi de base à la demande de crédit fédéral pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de l'IRC § 41 pour demander le crédit d'impôt de Virginie pour les dépenses de recherche et de développement.
Calcul du crédit
La procédure de calcul du montant du crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement est dérivée de la procédure fédérale de calcul du crédit fédéral pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de l'IRC § 41. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2014, le calcul du crédit est le suivant :
Étape 1 Déterminez le montant total des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie pour l'année de crédit.
Étape 2 Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie pour l'année de crédit qui proviennent de la recherche admissible en Virginie menée conjointement avec un collège ou une université publique ou privée de Virginie ("dépenses universitaires admissibles en Virginie").
Étape 3 Déterminez le pourcentage de base fixe :
a. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit. Si le contribuable a exercé son activité pendant moins de trois années imposables, mais au moins une année imposable, utilisez les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les années imposables au cours desquelles il a exercé son activité.
b. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année du crédit. Si le contribuable a exercé son activité pendant moins de trois années d'imposition, mais au moins une année d'imposition, utilisez le montant total des recettes brutes pour les années d'imposition au cours desquelles il a exercé son activité.
c. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant déterminé à l'étape 3a par le montant déterminé à l'étape 3b.
Étape 4 Déterminez le montant de base de la Virginia :
a. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années imposables précédant l'année du crédit. Si le contribuable existe depuis moins de quatre années d'imposition, mais au moins une année d'imposition, déterminez le montant moyen des recettes brutes pour le nombre d'années d'existence.
b. Multipliez le pourcentage de base fixe de l'étape 3c par le montant déterminé à l'étape 4a.
c. Le montant de base de la Virginie est le plus élevé des deux :
i. Le montant déterminé à l'étape 4b ou
ii. 50% des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie déterminées à l'étape . 1
Étape 5 Soustrayez le montant de la base de Virginie calculé à l'étape 4c du montant des dépenses de recherche et de développement admissibles de Virginie déterminé à l'étape 1.
a. Si le résultat est nul ou inférieur à zéro, arrêtez-vous. Il n'y a pas de dépenses de recherche et de développement qui donnent droit au crédit.
b. S'il est supérieur à zéro, procédez au calcul du montant du crédit.
Étape 6 Le crédit est le plus élevé de :
a. 15% fois le moindre des montants suivants : (i) le montant calculé à l'étape ou (ii) , ou 5 234000
b. 20% fois le moindre des deux montants suivants : (i) le montant déterminé à l'étape ou (ii) , . 2 234000
Si le total des demandes de crédit admissibles dépasse le plafond de crédit de6 millions de dollars, le montant des crédits accordés à chaque contribuable sera calculé au prorata.
Étape 7 Si le montant total des crédits approuvés pour toutes les demandes pour un exercice fiscal donné est inférieur au plafond de crédit de6 millions de dollars, le crédit supplémentaire accordé à chaque contribuable sera déterminé par le ministère de la manière suivante :
a. Si le crédit de base du contribuable était égal à 15% de ses dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie, son crédit supplémentaire sera égal à 15% fois le moins élevé des montants suivants :
i. Le montant calculé à l'étape 5 en sus de $234,000 ou
ii. 234,000.
b. Si le crédit de base du contribuable était égal à 20% de ses dépenses universitaires qualifiées en Virginie, son crédit supplémentaire sera égal à 20% fois le moins élevé des montants suivants :
i. Le montant calculé à l'étape 2 en sus de $234,000 ou
ii. 234,000.
Si le ministère détermine que les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires qui, ajoutés au montant total des crédits de base approuvés, dépassent le plafond de crédit de6 millions de dollars, le montant des crédits supplémentaires accordés à chaque contribuable sera calculé au prorata.
Exemple 2: Calcul du pourcentage de base fixe
Le contribuable A a effectué des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour un montant de750,000 en 2014. Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable A pour les trois années d'imposition précédant immédiatement l'année de crédit sont les suivantes :450,000 dans 2011;500,000 dans 2012; et550,000 dans 2013. Les recettes brutes totales du contribuable A pour les quatre années d'imposition précédant immédiatement l'année de crédit sont les suivantes :10 millions de dollars en 2010,12 millions de dollars en 2011,14 millions de dollars en 2012, et16 millions de dollars en 2013.
En suivant l'étape 3 ci-dessus, le pourcentage de base fixe du contribuable A est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
$450,000 + $500,000 + $550,000 = $1.5 millions
b. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année du crédit :
12 millions de dollars +14 millions de dollars +16 millions de dollars = 42 millions de dollars
c. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit par le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
Exemple 3: Calcul du montant de base pour la Virginie
Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 2. En suivant l'étape 4 ci-dessus, le contribuable A
Le montant de base de la Virginia est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années imposables précédant l'année du crédit :
b. Multipliez le pourcentage de base fixe déterminé à l'étape 3 (voir exemple 1) par le montant moyen des recettes brutes déterminé à l'étape 4a :
3.57% x $13 millions = $464,100
c. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :
464,100 ou
50% x $ , = $ ,750000 375000
Le montant de base de Virginie du contribuable A est de 464, 100.
Exemple 4: Calcul du crédit
En utilisant le pourcentage de base fixe et le montant de base de Virginie calculés dans les exemples 2 et 3, le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable A est calculé en suivant les étapes 5 et 6:
a. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :
$750,000 - $464,100 = $285,900
b. Le crédit est égal à 15% du montant le moins élevé entre285,900 ou234,000:
15% de $ , =234000 $35,100
Exemple 5: Calcul du montant du crédit pour la recherche universitaire, partie I
Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 4, sauf que $150,000 des $750,000 de dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable A étaient des dépenses universitaires admissibles en Virginie.
En suivant l'étape 6 ci-dessus, le contribuable A peut demander un crédit égal au plus élevé des deux montants suivants :
15% du montant le moins élevé entre , ou , = x , = , ou285900 234000 15%234000 35 100
20% du plus petit des montants suivants : , ou , = x , = ,150000 234000 20%150000 30 000
Par conséquent, le crédit du contribuable A pour l'année d'imposition 2014 est de $35,100.
Exemple 6: Calcul du montant du crédit pour la recherche universitaire, partie II
Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 4, sauf que $200,000 des $750,000 de dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable A étaient des dépenses universitaires admissibles en Virginie.
En suivant l'étape 6 ci-dessus, le contribuable A peut demander un crédit égal au plus élevé des deux montants suivants :
15% du montant le moins élevé entre , ou , = x , = , ou285900 234000 15%234000 35 100
20% du plus petit des montants suivants : , ou , = x , = ,200000 234000 20%20000 40000
Par conséquent, le crédit du contribuable A pour l'année d'imposition 2014 est de $40,000.
Exemple 7: Calcul du montant du crédit supplémentaire
Supposons que les faits soient les mêmes que dans l'exemple 4, et que le ministère ait approuvé des crédits d'un montant de5 millions de dollars pour l'année d'imposition 2014. Le montant total des crédits approuvés étant inférieur au plafond de6 millions de dollars, le ministère attribuera des crédits supplémentaires d'un montant maximal de1 millions de dollars, au prorata, aux contribuables qui ont déjà été approuvés pour le crédit. Supposons que, avant proratisation, les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires d'un montant total de3 millions de dollars pour l'année d'imposition 2014.
Le contribuable A avait des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie d'un montant de $285,900 en sus de son montant de base de Virginie (voir l'exemple 3). 234,000 a été utilisé dans le calcul du crédit de base du contribuable A. En suivant l'étape 7 ci-dessus, le montant des dépenses de recherche qualifiées de Virginie que le contribuable A peut utiliser pour le crédit supplémentaire est égal à :
$285,900 - $234,000 = $51,900
Étant donné que le crédit de base du contribuable A était égal à 15 pour cent de ses dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie, il aura droit à un crédit supplémentaire calculé comme suit :
15% x $ , =51900 $7,785
Comme les contribuables ont droit à des crédits supplémentaires totalisant plus de1 millions de dollars, l'allocation de crédits supplémentaires du contribuable A doit être réduite proportionnellement comme suit :
($1 millions / $3 millions) x $7,785 = $2,595
Par conséquent, le crédit supplémentaire du contribuable A pour l'année d'imposition 2014 est de $2,595. Lorsque le crédit supplémentaire de2,595 du contribuable A est combiné à son crédit de base de35,100, son crédit total pour l'année d'imposition 2014 est de 37, 695.
Exemple 8: Proratisation des montants de crédit
Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 4, sauf que le ministère a reçu9 millions de dollars de demandes de crédit admissibles pour l'année d'imposition 2014.
Étant donné que le montant total des demandes de crédit admissibles dépasse le plafond de crédit de6 millions de dollars, le crédit que le contribuable A peut demander pour l'année fiscale 2014 doit être réduit proportionnellement comme suit :
($6 millions / $9 millions) x $35,100 = $23,400
Année fiscale courte
La procédure de calcul du crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement lorsque l'année de crédit ou toute année imposable précédente pertinente est inférieure à 12 mois ("année imposable courte") est dérivée de la procédure fédérale de calcul du crédit fédéral pour l'accroissement des activités de recherche en vertu de la réglementation du Trésor ("Treasury Regulation"). Reg.") § 1.41-3(b). Dans le cas d'un exercice fiscal court, seules les recettes brutes totales et les dépenses de recherche et de développement de Virginia de l'exercice fiscal compris dans la déclaration de l'exercice fiscal court peuvent être prises en compte pour cet exercice fiscal.
Si l'année de crédit est une année fiscale courte, le montant de base de Virginie doit être modifié en multipliant ce montant par le nombre de mois de l'année fiscale courte et en divisant le résultat par 12. Voir Treas. Reg. § 1.41-3(b)(1). Cette modification ne peut pas être utilisée pour réduire le montant de base de Virginie à moins de 50 pour cent des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie du contribuable pour l'année de crédit.
Pour déterminer le montant de base de Virginie, si l'une des années fiscales précédant l'année de crédit qui doit être prise en compte pour le calcul du crédit est une année fiscale courte, les recettes brutes pour cette (ces) année(s) sont réputées être égales aux recettes brutes effectivement obtenues au cours de cette année, multipliées par 12, et divisées par le nombre de mois de l'année en question. Voir Treas. Reg. § 1.41-3(b)(2).
Aucun ajustement du calcul du pourcentage de base fixe d'un contribuable ne peut être effectué pour tenir compte d'une année d'imposition courte. Voir Treas. Reg. § 1.41-3(b)(3).
Exemple 9: Calcul du crédit lorsque l'année de crédit est une année imposable courte
Le contribuable D a effectué des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour un montant de250,000 au cours d'une année fiscale courte commençant le 1er janvier 1, 2014 et se terminant le 1er octobre 31, 2014. Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable D pour les trois années imposables précédant immédiatement l'année de crédit sont de100,000 dans 2011,200,000 dans 2012, et300,000 dans 2013. Les recettes brutes totales du contribuable D pour les quatre années imposables précédant immédiatement l'année du crédit sont de11 millions de dollars à 2010,12 millions de dollars à 2011,14 millions de dollars à 2012 et10 millions de dollars à 2013.
En suivant l'étape 3 ci-dessus, sans apporter de modifications pour tenir compte de la courte année d'imposition, le pourcentage de base fixe du contribuable D est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
$100,000 + $200,000 + $300,000 = $600,000
b. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année du crédit :
12 millions de dollars +14 millions de dollars +10 millions de dollars = 36 millions de dollars
c. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit par le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
En suivant l'étape 4 ci-dessus, le montant de base de Virginie du contribuable D est calculé comme suit
suit :
a. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années imposables précédant l'année du crédit :
b. Multipliez le pourcentage de base fixe déterminé à l'étape 3 par le montant moyen des recettes brutes déterminé à l'étape 4a :
1.67% x $11.75 million = $196,225
c. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :
196,225 ou
50% x $ , = $ ,250000 125000
Le montant de base de Virginie du contribuable D est de 196, 225.
Comme l'année de crédit est une année fiscale courte, le montant de base de Virginie du contribuable D doit être modifié, mais ne peut pas être réduit en dessous de125,000 parce que cette modification ne peut pas être utilisée pour réduire le montant de base de Virginie à moins de 50 pour cent des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie du contribuable pour l'année de crédit :
$196,225 x (10/12) = $163,521
Le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable D est alors calculé comme suit :
a. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :
$250,000 - $163,521 = $86,479
b. Le crédit est égal à 15% du montant le moins élevé entre86,479 ou234,000:
15% x $ , =86479 $12,972
Exemple 10: Calcul du crédit lorsque l'année précédente est une année imposable courte
Le contribuable E a effectué des dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginie pour un montant de250,000 en 2014. Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable E pour les trois années d'imposition précédant immédiatement l'année de crédit sont de100,000 dans 2011,200,000 dans 2012, et300,000 dans 2013. Les recettes brutes totales du contribuable E pour les quatre années imposables précédant immédiatement l'année du crédit sont de4 millions de dollars pour une année imposable courte commençant en août 1, 2010 et se terminant en décembre 31, 2010,12 millions de dollars en 2011,14 millions de dollars en 2012, et10 millions de dollars en 2013.
En suivant l'étape 3 ci-dessus, sans apporter de modifications pour tenir compte de la brièveté de l'année d'imposition, le pourcentage de base fixe du contribuable E est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
$100,000 + $200,000 + $300,000 = $600,000
b. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année du crédit :
12 millions de dollars +14 millions de dollars +10 millions de dollars = 36 millions de dollars
c. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit par le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
Pour déterminer le montant de base de Virginie du contribuable E UNIQUEMENT, ses recettes brutes pour l'année fiscale courte commençant en août 1, 2010 et se terminant en décembre 31, 2010 doivent être annualisées comme suit :
En suivant l'étape 4 ci-dessus, le montant de base de Virginie du contribuable E est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années imposables précédant l'année du crédit :
b. Multipliez le pourcentage de base fixe par les recettes brutes moyennes déterminées à l'étape 4a :
1.67% x $11.4 million = $190,380
c. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :
190,380 ou
50% x $ , = $ ,250000 125000
Le montant de base de Virginie du contribuable E est de 190,380
Le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable E est alors calculé comme suit :
a. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :
$250,000 - $190,380 = $59,620
b. Le crédit est égal à 15% du montant le moins élevé entre59,620 ou234,000:
15% x $ , =59620 $8,943
Regroupement des activités des entités
Ni les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie ni les recettes brutes de deux ou plusieurs entités intermédiaires ou sociétés distinctes ne peuvent être combinées pour déterminer le montant du crédit.
Chaque société d'un groupe de sociétés affiliées qui dépose une déclaration combinée ou consolidée est tenue de calculer le crédit séparément. Le montant total des crédits accordés à chaque société d'un groupe de sociétés affiliées peut être cumulé dans une déclaration combinée ou consolidée.
Les dépenses de recherche et de développement qualifiées et les recettes brutes de Virginie d'une entité ignorée peuvent être combinées avec les dépenses de recherche et de développement qualifiées et les recettes brutes de Virginie de son entité mère afin de déterminer le montant du crédit.
Restructuration des entreprises
Un contribuable qui acquiert ou cède un commerce ou une entreprise ou une unité distincte d'un commerce ou d'une entreprise au cours de l'année du crédit, ou au cours de toute année imposable précédente pertinente, doit calculer le crédit en utilisant les procédures définies dans l'IRC § 41(f)(3).
Exigences en matière de demande et de dépôt
Un contribuable éligible doit soumettre une demande de crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement, le formulaire RDC et toutes les pièces justificatives au ministère au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année du crédit. Le département vérifiera que toutes les demandes sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois de juin 1. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au Département au plus tard le mois de juin 15 pour que le crédit soit pris en considération. Tous les contribuables éligibles seront informés avant le mois de juin 30 du montant des crédits auxquels ils peuvent prétendre.
Dès réception de la notification du montant du crédit par le ministère, le contribuable doit demander le crédit sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée. Si un contribuable ne reçoit pas la notification du montant du crédit autorisé avant la date limite de dépôt de sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, il peut déposer sa déclaration pendant la période de prorogation ou déposer sa déclaration initiale sans demander le crédit, puis déposer une déclaration modifiée une fois qu'il a reçu la notification du montant du crédit autorisé.
Année fiscale Déclarants
Un contribuable est un déclarant pour l'exercice fiscal si son année d'imposition consiste en une période autre qu'une année civile (de janvier 1 à décembre 31). À partir de l'année d'imposition 2012, un contribuable qui déclare son exercice fiscal devra demander le crédit pour l'année civile au cours de laquelle son exercice fiscal se termine.
Pour déterminer ses dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie pour l'année de crédit, le déclarant de l'exercice fiscal doit inclure toutes les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie qu'il a encourues pendant l'année civile au cours de laquelle se termine son année imposable. Ce montant comprendra les dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginia pour des parties de deux des années imposables du déclarant de l'année fiscale.
Pour calculer son pourcentage de base fixe, le déclarant de l'exercice fiscal doit déterminer le montant des dépenses et des recettes brutes de recherche et de développement admissibles en Virginie qu'il a engagées au cours des trois années imposables précédentes, en commençant par l'année imposable du déclarant de l'exercice fiscal se terminant au cours de la première année civile précédant l'année de crédit. Pour calculer le montant de la base de Virginie, le déclarant de l'exercice fiscal doit déterminer le montant des recettes brutes qu'il a encourues au cours des quatre années imposables précédentes, en commençant par l'année imposable du déclarant de l'exercice fiscal se terminant dans la première année civile précédant l'année de crédit.
Exemple 11: Calcul du crédit pour les déclarants de l'année fiscale
Le contribuable G est un déclarant fiscal dont l'année d'imposition commence le 1er juillet 1 et se termine le 1er juin 30. Le contribuable G a effectué des dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie pour un montant de500,000 en 2014. Les dépenses de recherche et de développement admissibles en Virginie du contribuable G pour les trois années fiscales précédentes à partir de son année fiscale se terminant dans la première année civile précédant l'année de crédit sont les suivantes :300,000 dans 2010;250,000 dans 2011; et400,000 dans 2012. Les recettes brutes totales du contribuable G pour les quatre années d'imposition précédentes à partir de l'année d'imposition se terminant dans la première année civile précédant l'année de crédit sont les suivantes :8 millions de dollars en 2009,6 millions de dollars en 2010,10 millions de dollars en 2011, et8 millions de dollars en 2012.
Le pourcentage de base fixe du contribuable G est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
$300,000 + $250,000 + $400,000 = $950,000
b. Déterminez le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année du crédit :
6 millions de dollars +10 millions de dollars +8 millions de dollars = 24 millions de dollars
c. Calculez le pourcentage de base fixe en divisant le montant des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie pour les trois années imposables précédant l'année de crédit par le montant des recettes brutes pour les trois années imposables précédant l'année de crédit :
Le montant de base de Virginie du contribuable G est calculé comme suit :
a. Déterminez le montant moyen des recettes brutes pour les quatre années imposables précédant l'année du crédit :
b. Multipliez le pourcentage de base fixe déterminé à l'étape 3 par le montant moyen des recettes brutes déterminé à l'étape 4a :
3.96% x $8 millions = $316,800
c. Le montant de base de la Virginia est égal au plus élevé des deux montants suivants :
316,800 ou
50% x $ , = $ ,500000 250000
Le montant de base du contribuable G en Virginie est de 316, 800.
Le crédit d'impôt pour dépenses de recherche et de développement du contribuable G est calculé comme suit :
a. Soustrayez le montant de base de la Virginie des dépenses de recherche et de développement admissibles de la Virginie :
$500,000 - $316,800 = $183,200
b. Le crédit est égal à 15% du montant le moins élevé entre183,200 ou234,000:
15% x $ , =183200 $27,480
Pour l'année d'imposition 2011, les déclarants de l'année fiscale devaient modifier leur montant de base de Virginie en multipliant le montant de base de Virginie par le nombre de mois de l'année d'imposition du déclarant de l'année fiscale ayant débuté au cours de l'année civile 2011 et tombant au cours de l'année civile 2011, et en divisant le résultat par 12. Cette modification ne peut être utilisée pour réduire le montant de base de Virginie à moins de 50 pour cent des dépenses de recherche et de développement qualifiées de Virginie du contribuable pour l'année de crédit.
Entités intermédiaires
Les crédits accordés à une entité intermédiaire doivent généralement être attribués aux associés, membres ou actionnaires au prorata de leur participation dans l'entité, ou conformément à un accord écrit conclu par ces associés, membres ou actionnaires individuels. 2014 Les projets de loi de la Chambre des représentants 1220 et du Sénat 623 permettent à une entité intermédiaire de demander des crédits d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement au niveau de l'entité au lieu d'attribuer ces crédits aux partenaires individuels, aux membres ou aux actionnaires. Si une entité intermédiaire souhaite demander ce crédit au niveau de l'entité sans l'attribuer à ses propriétaires, l'entité intermédiaire doit entrer le montant du crédit disponible sur le formulaire 502.
Documentation et archivage
Le contribuable doit joindre à sa demande des documents décrivant le type de recherche effectuée en Virginie et justifiant le calcul du crédit, y compris son pourcentage de base fixe en Virginie et son montant de base en Virginie. En outre, un contribuable dont le siège n'est pas en Virginie, mais qui a des employés en Virginie ou qui passe des contrats avec une entité effectuant des recherches en Virginie, doit joindre à sa demande des documents indiquant le lieu où les recherches ont été effectuées, le temps consacré à ces recherches et le type de recherches effectuées.
Sur demande, un contribuable qui verse des salaires à des personnes effectuant des recherches qualifiées en Virginia pour son compte peut être tenu de fournir des documents adéquats justifiant l'affectation des salaires aux dépenses de recherche et de développement qualifiées en Virginia. Cette documentation comprend, entre autres, le nom, le numéro d'identification du contribuable, la description détaillée du poste, les salaires bruts en Virginia, les cartes de pointage, les documents écrits internes qui vérifient le pourcentage de temps consacré à la recherche qualifiée en Virginia, ainsi qu'une description détaillée de chaque département ou unité commerciale effectuant de la recherche qualifiée en Virginia et de la nature de la recherche effectuée.
Un contribuable qui demande un crédit 20% sur la base de Les dépenses universitaires qualifiées en Virginie doivent être accompagnées de tout document justifiant ces recherches, y compris les contrats ou accords entre le contribuable et le collège ou l'université publique ou privée de Virginie, ainsi qu'un compte rendu des dépenses payées ou encourues.
Afin de vérifier que ses dépenses de recherche et de développement sont éligibles au crédit, le contribuable peut être amené à fournir des preuves d'achat telles que des factures, des reçus, des chèques annulés, des relevés bancaires ou des relevés de cartes de crédit au Département sur demande.
Conformément aux projets de loi 2014 House Bill 1220 et Senate Bill 623, le ministère doit collecter, agréger et résumer certaines informations concernant le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement, et fournir ces informations au gouverneur et à tout membre de l'assemblée générale qui en fait la demande, quel que soit le nombre de contribuables qui demandent le crédit au cours d'une année d'imposition. Pour que le ministère puisse remplir ces conditions, le contribuable qui demande le crédit doit également joindre à sa demande des documents exposant :
- Le nombre de salariés à temps plein employés par le contribuable dans le Commonwealth au cours de l'année de référence ;
- Le ou les secteurs du contribuable selon l'édition 2012 du système de classification des industries nord-américaines (NAICS) publié par le Bureau du recensement des États-Unis ; et
- Une brève description du domaine, de la discipline ou du champ de la recherche qualifiée en Virginie effectuée par le contribuable.
Les contribuables qui demandent le crédit peuvent être tenus de fournir des documents supplémentaires au Département si cela est jugé nécessaire.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse http://www.policylibrary.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.
Approuvé :
____________________________________
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité