Décisions du commissaire fiscal

**Ces lignes directrices remplacent les lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports qui ont été publiées par le ministère le mars 5, 2012 (document public 12-21)..

Introduction

Au cours de la session 2011, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 2531 et le projet de loi du Sénat 1481 (2011 Acts of Assembly, Chapters 831 and 872), qui établissent le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises pour certains contribuables qui utilisent les installations portuaires de Virginie et augmentent le volume de fret portuaire par le biais de ces installations. Le montant du crédit d'impôt est égal à50 $ pour chaque 20-foot equivalent unit ("TEU") au-dessus du volume de fret portuaire de l'année de base, ou à50 $ pour chaque TEU transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile d'une grande installation. Pour bénéficier de ce crédit d'impôt, les contribuables doivent en faire la demande auprès de l'autorité portuaire de Virginie.

Deux autres crédits d'impôt liés aux ports ont été adoptés lors de la session de l'assemblée générale 2011: le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et des chemins de fer (Va. Code § 58.1-439.12:09) et le crédit d'impôt pour la facilité du commerce international (Va. Code § 58.1-439.12:06). Ces crédits d'impôt constituent des incitations fiscales distinctes pour certaines entreprises qui utilisent les installations portuaires de Virginie. Bien que les trois crédits d'impôt offrent des incitations liées aux activités portuaires, chaque crédit d'impôt s'exclut mutuellement et des définitions et exigences distinctes s'appliquent à chaque crédit d'impôt. Un contribuable peut bénéficier de plus d'un de ces crédits d'impôt au cours de la même année fiscale, mais ne peut pas demander plus d'un de ces crédits d'impôt pour la même activité ou les mêmes activités.

Au cours de la session 2013, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi 1824, qui élargit les types de contribuables pouvant bénéficier du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Selon la législation antérieure, le crédit pouvait être demandé par les contribuables engagés dans la fabrication de biens ou la distribution de biens manufacturés. En vertu du projet de loi 2013 House Bill 1824, le crédit peut être demandé par les contribuables qui sont des entités agricoles, des entités liées à l'industrie manufacturière ou des entités minières et gazières.

Les présentes lignes directrices sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de guider les contribuables en ce qui concerne le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Les présentes lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de la loi sur la procédure administrative (Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Commissaire fiscal de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément à Va. Code § 58.1-202. Ces lignes directrices remplacent les lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports qui ont été publiées par le ministère le mars 5, 2012 (document public 12-21). Le cas échéant, des lignes directrices supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.

Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans l'hypothèse où la décision finale d'une juridiction considérerait qu'une disposition des présentes lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront considérés comme s'étant appuyés sur un avis écrit erroné aux fins de l'exonération des pénalités et des intérêts en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur les sociétés. Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835 et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.

Critères d'obtention du crédit d'impôt

Le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire est un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés pour certains contribuables qui utilisent les installations portuaires de Virginie et augmentent le volume de fret portuaire par le biais de ces installations. Pour bénéficier des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports, le contribuable doit

• Être une entité agricole, une entité liée à l'industrie manufacturière ou une entité minière et gazière ;
• Utiliser les installations portuaires en Virginie ;
• Augmenter son volume de fret portuaire dans ces installations d'au moins 5 pour cent au cours d'une seule année civile par rapport à son volume de fret portuaire de l'année de référence ; et
• Posséder la cargaison au moment où les installations portuaires sont utilisées.

Aux fins de ce crédit d'impôt, une "entité agricole" est définie comme une personne engagée dans la culture ou la production de blé, de céréales, de fruits, de noix, de cultures, de tabac, de pépinières ou de produits floraux, de produits forestiers à l'exclusion de la fibre de bois brute ou de la fibre de bois transformée ou fabriquée pour être utilisée comme combustible pour la production d'électricité, ou de produits de la mer, de la viande, des produits laitiers ou de la volaille. Une "entité liée à la fabrication" est définie comme une personne engagée dans la fabrication de biens ou la distribution de biens manufacturés. Une "entité minière et gazière" est définie comme une personne engagée dans l'extraction de minéraux ou de gaz de la terre.

Un contribuable ne peut demander des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire que pour les marchandises qui lui appartiennent effectivement au moment où les installations portuaires sont utilisées (y compris lors de l'expédition ou de la livraison) et pour lesquelles il contrôle la méthode de transport. La propriété est déterminée par les termes du contrat de transport et est attestée par le connaissement. Lorsque les marchandises sont originaires de Virginie, il y a présomption que l'entreprise qui exporte les marchandises hors de Virginie contrôle la méthode de transport. Lorsqu'une expédition se termine en Virginie, il y a présomption que l'entreprise qui reçoit l'importation en Virginie contrôle la méthode de transport.

Le volume de fret portuaire est défini comme la quantité totale de tonnes nettes de fret non conteneurisé ou de conteneurs, mesurée en EVP, de fret transporté par un navire ou un véhicule par voie d'eau à travers une installation portuaire. Le volume de fret portuaire de l'année de référence est la quantité totale de tonnes nettes de fret non conteneurisé ou d'EVP de fret effectivement transporté par un navire ou un véhicule flottant à travers une installation portuaire au cours de la période allant de (i) janvier 1, 2010, à décembre 31, 2010, pour les entités liées à l'industrie manufacturière ou (ii) janvier 1, 2012, à décembre 31, 2012, pour les entités agricoles et les entités liées aux minéraux et au gaz. Le volume de fret portuaire de l'année de base doit être recalculé chaque année civile après l'année de base initiale.

Exemple 1: Calcul du volume de fret portuaire de l'année de base

• • L'entreprise A est une entité agricole qui utilise des installations portuaires en Virginie. Au cours de l'année civile 2012, l'entreprise A a effectivement transporté 100 TEUs de marchandises dans les installations portuaires de Virginie. Pour l'année civile 2013, le volume de fret portuaire de l'année de référence de la société A est de 100 EVP. Si, au cours de l'année civile 2013, la société A transporte 104 TEUs de marchandises via les installations portuaires de Virginie, la société A ne pourra pas bénéficier des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire parce qu'elle n'a pas augmenté le volume de marchandises portuaires de 5 pour cent. Toutefois, si l'entreprise A transporte 105 EVP de marchandises dans les installations portuaires de Virginie au cours de l'année 2013, elle pourra bénéficier de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire parce qu'elle a augmenté le volume de ses marchandises portuaires de 5 pour cent. Elle pourrait demander des crédits d'impôt équivalant au nombre accru d'EVP multiplié par50 $ par EVP, soit250.

Pour bénéficier de ce crédit d'impôt, le volume de fret portuaire de l'année de référence du contribuable doit être au minimum de 75 tonnes nettes (courtes) de fret non conteneurisé ou de dix EVP chargés. Chaque contribuable doit atteindre l'un de ces deux seuils. Pour satisfaire à l'exigence de volume de fret portuaire de l'année de référence, le fret non conteneurisé et les EVP ne peuvent être agrégés et aucune formule de conversion du tonnage ne s'applique. Pour les contribuables qui n'expédient pas ce montant au cours de l'année civile 2010 ou 2012, selon le cas, y compris tout contribuable qui s'installe en Virginie après cette période, le volume de fret portuaire de l'année de base du contribuable sera mesuré par l'année civile initiale au cours de laquelle il satisfait à l'exigence de 75 tonnes nettes de fret non conteneurisé ou de dix EVP chargés.

Calcul et report des crédits d'impôt

Le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire est généralement égal à50 pour chaque EVP au-dessus du volume de fret portuaire de l'année de base, ou à50 pour chaque EVP transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile d'une grande installation. Pour les envois de conteneurs de 40ou 45, un conteneur chargé équivaut à deux EVP. Pour calculer le montant des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports pour les contribuables qui expédient des marchandises non conteneurisées, un EVP équivaut à 16 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées. Une tonne nette équivaut à une tonne courte, ou 2,200 livres.

Pour déterminer le volume de la cargaison portuaire, seul un conteneur complet est considéré comme un EVP. Un conteneur complet (FCL) est un conteneur standard de 20pieds, 40pieds ou 45pieds, chargé et déchargé pour le compte d'un seul expéditeur et destiné à un seul destinataire.

Un chargement inférieur à un conteneur (LCL) est une cargaison dont le poids ou le volume est insuffisant pour bénéficier des taux de fret applicables à un conteneur d'expédition standard et qui est donc combinée à une cargaison appartenant à d'autres expéditeurs ou à une cargaison destinée à au moins un autre destinataire. Un LCL n'est pas considéré comme un EVP ou comme une cargaison non conteneurisée aux fins de ce crédit d'impôt.

Exemple 2: Calcul du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports

• • L'entreprise B est une entité minière qui utilise des installations portuaires en Virginie. Au cours de l'année civile 2012, la société B expédie 100 EVP et 320 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées via les installations portuaires de Virginie. Au cours de l'année civile 2013, la société B expédie 110 EVP et 400 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées. Le volume de fret portuaire de l'année de référence de la société B est de 120 EVP, calculé comme suit :
    

• • La société B peut demander un montant de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports égal à750$, calculé comme suit :
     

Règles spéciales pour les grandes installations

Bien que les contribuables doivent généralement augmenter le volume de fret portuaire d'au moins cinq pour cent par rapport au volume de fret portuaire de l'année de référence pour bénéficier des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire, cette exigence peut être levée pour tout contribuable qui remplit les conditions requises pour être considéré comme une grande installation. Aux fins de ce crédit d'impôt, une grande installation est définie comme une nouvelle installation située en Virginie qui, selon les prévisions, importera ou exportera des marchandises via un port pour un volume supérieur à 25,000 TEU au cours de sa première année civile. Le montant des crédits d'impôt pour une grande installation est égal à50 pour chaque EVP transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile de la grande installation.

Affectation des crédits d'impôt au-delà de250,000

Le montant maximum des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports pour tous les contribuables éligibles est limité à3.2 millions de dollars pour chaque année civile. En règle générale, un contribuable admissible ne peut recevoir plus de250,000 de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports pour chaque année civile. Toutefois, si à la date du 15 de chaque année, le montant des crédits d'impôt de3.2 millions de dollars n'a pas été entièrement réparti entre tous les contribuables admissibles, les contribuables auxquels des crédits d'impôt ont été accordés pour l'année précédente se verront accorder une part proportionnelle des crédits d'impôt restants, jusqu'à concurrence de3.2 millions de dollars au total. Dans ce cas, un contribuable admissible peut recevoir un montant de crédits d'impôt supérieur à250,000.

Administration du crédit d'impôt

Pour bénéficier des crédits d'impôt, les contribuables doivent soumettre le formulaire PVI à l'autorité portuaire de Virginie avant le mois de mars 1 de l'année qui suit l'année civile au cours de laquelle l'augmentation du volume de fret portuaire s'est produite. Chaque contribuable doit joindre au formulaire PVI une annexe contenant les informations suivantes :

• Une description de la manière dont le volume de fret portuaire de l'année de référence et l'augmentation du volume de fret portuaire ont été déterminés ; et
• Le montant de l'augmentation du volume de fret portuaire pour l'année d'imposition, exprimé à la fois en pourcentage et en augmentation totale des tonnes nettes de fret non conteneurisé et des EVP de fret.

Chaque contribuable qui demande des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire doit vérifier les conteneurs ou le fret qui ont transité par une installation maritime exploitée par l'autorité portuaire de Virginie sur le site web de l'autorité portuaire de Virginie (www.portofvirginia.com). Une feuille récapitulative de vérification de l'année fiscale doit ensuite être jointe au formulaire PVI. Si les conteneurs ou le fret ont transité par une autre installation en Virginie, le contribuable doit fournir des annexes supplémentaires contenant des informations sur le volume de fret de l'année de base et de l'année en cours. Les contribuables doivent également fournir toute autre information demandée par l'autorité portuaire de Virginie ou le département.

Si, au 15 de l'année qui suit l'année civile au cours de laquelle l'augmentation du volume de fret portuaire s'est produite, le montant cumulé des crédits d'impôt demandés par les contribuables admissibles pour l'année précédente est supérieur à3.2 millions de dollars, les crédits d'impôt seront répartis au prorata entre les contribuables admissibles qui ont demandé le crédit d'impôt.

L'autorité portuaire de Virginie examinera toutes les demandes pour s'assurer qu'elles sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois d'avril 5 de l'année civile au cours de laquelle la demande de crédit d'impôt a été soumise. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au plus tard le 5 de l'année en question pour que le crédit d'impôt soit pris en compte. Tous les contribuables éligibles seront informés du montant des crédits d'impôt alloués avant le mois de mai 30.

Pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit demander le montant des crédits d'impôt accordés dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Tout montant de crédit d'impôt qui dépasse l'impôt à payer par le contribuable pour l'année d'imposition peut être reporté sur cinq années d'imposition.

Exemple 3: Demande de crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports

• • La société K est une entreprise manufacturière qui a augmenté son volume de fret portuaire de 100 EVP par rapport à son volume de fret de l'année de référence. En conséquence, la société K souhaite demander des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume des ports d'un montant égal à5,000 pour 2013.

• • Pour bénéficier de ce crédit d'impôt, l'entreprise K doit en faire la demande à l'autorité portuaire de Virginie au plus tard le 1, 2014. Si, au mois de mars 15, 2014, le montant cumulé des crédits d'impôt demandés par les contribuables admissibles pour l'année civile 2013 s'élève à6.4 millions d'euros, tous les contribuables se verront attribuer un crédit d'impôt égal à 50 pour cent du montant demandé. Dans ce cas, l'entreprise K se verrait attribuer des crédits d'impôt d'un montant égal à2,500.
    
    L'entreprise K peut alors demander le montant des crédits d'impôt accordés sur sa déclaration d'impôt sur le revenu 2013. Si la société K dépose sa déclaration de revenus pour l'année fiscale 2013 avant d'avoir reçu la notification de l'autorité portuaire de Virginia, elle peut demander des crédits d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire en déposant une déclaration modifiée pour l'année fiscale 2013.

Informations complémentaires

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.policylibrary.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le ministère à l'adresse (804) 367-8037 ou l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse (800) 446-8098. Pour obtenir de l'aide concernant le processus de vérification des conteneurs et du fret, contactez l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse suivante : (757) 391-6235 ou Helpdeskvit.org.

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                    Craig M. Burns
                    Commissaire à la fiscalité