Ces lignes directrices sont remplacées par des lignes directrices actualisées publiées par le ministère le juillet 1, 2013 (document public 13-123).
Lignes directrices relatives au crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports
Introduction
Au cours de la session 2011, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 2531 et le projet de loi du Sénat 1481 (2011 Acts of Assembly, Chapters 831 and 872), qui ont établi le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises pour les contribuables engagés dans la fabrication de biens ou la distribution de produits manufacturés qui utilisent les installations portuaires de Virginie et augmentent le volume de fret portuaire par le biais de ces installations. Le montant du crédit est égal à50 $ pour chaque 20-foot equivalent unit ("TEU") au-dessus du volume de fret portuaire de l'année de base, ou à50 $ pour chaque TEU transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile d'une grande installation. Pour bénéficier de ce crédit, les contribuables doivent en faire la demande auprès de l'autorité portuaire de Virginia.
Deux autres crédits d'impôt liés aux ports ont été adoptés lors de la session de l'assemblée générale 2011: le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et des chemins de fer (Va. Code § 58.1-439.12:09) et le crédit d'impôt pour la facilité du commerce international (Va. Code § 58.1-439.12:06). Ces crédits constituent des incitations fiscales distinctes pour certaines entreprises qui utilisent les installations portuaires de Virginie. Bien que les trois crédits offrent des incitations liées aux activités portuaires, chaque crédit s'exclut mutuellement et des définitions et exigences distinctes s'appliquent à chaque crédit. Un contribuable peut bénéficier de plus d'un crédit au cours de la même année d'imposition, mais ne peut pas demander plus d'un crédit pour la même activité ou les mêmes activités.
Les présentes lignes directrices sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de guider les contribuables en ce qui concerne le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports. Les présentes lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de la loi sur la procédure administrative (Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Commissaire fiscal de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément à Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des lignes directrices supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation de la législation pertinente par le Département de la fiscalité. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans l'hypothèse où la décision finale d'une juridiction considérerait qu'une disposition des présentes lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront considérés comme s'étant appuyés sur un avis écrit erroné aux fins de l'exonération des pénalités et des intérêts en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur les sociétés. Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835 et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Critères pour demander le crédit
Le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire est un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des sociétés pour les contribuables engagés dans la fabrication de biens ou la distribution de biens manufacturés qui utilisent les installations portuaires de Virginie et augmentent le volume de fret portuaire par le biais de ces installations. Pour bénéficier du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports, le contribuable doit
- - être engagé dans la fabrication de produits ou la distribution de produits manufacturés ;
- Utiliser les installations portuaires en Virginie ;
- Augmenter son fret portuaire dans ces installations d'au moins 5 % au cours d'une seule année civile par rapport à son volume de fret portuaire de l'année de référence ; et
- Posséder la cargaison au moment de l'utilisation des installations portuaires.
Aux fins de ce crédit, un contribuable est "engagé dans la fabrication de biens" s'il transforme des matériaux en un produit de nature substantiellement différente. Pour qu'il y ait fabrication, il doit y avoir une transformation substantielle et bien visible de la forme, de la facilité d'utilisation, de la qualité et de l'adaptabilité, rendant le matériel d'origine plus utile qu'il ne l'était auparavant. Un contribuable est engagé dans la "distribution de produits manufacturés" s'il distribue des produits résultant d'un processus de fabrication.
La fabrication de biens ne comprend pas la culture et le transport de produits agricoles non transformés. Toutefois, la fabrication de biens peut inclure des produits agricoles transformés. Par exemple, bien que la culture et le transport du maïs ne soient pas considérés comme de la fabrication de biens, la production d'huile de maïs est considérée comme de la fabrication de biens. De même, le transport de porcs ne constitue pas une distribution de produits manufacturés, mais la distribution de saucisses est considérée comme une distribution de produits manufacturés.
Un contribuable ne peut demander le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire que pour les marchandises qui lui appartenaient effectivement au moment où les installations portuaires ont été utilisées (y compris lors de l'expédition ou de la livraison) et pour lesquelles il contrôlait la méthode de transport. La propriété est déterminée par les termes du contrat de transport et est attestée par le connaissement. Lorsque les marchandises sont originaires de Virginie, il y a présomption que l'entreprise qui exporte les marchandises hors de Virginie contrôle la méthode de transport. Lorsqu'une expédition se termine en Virginie, il y a présomption que l'entreprise qui reçoit l'importation en Virginie contrôle la méthode de transport.
Le volume de fret portuaire est défini comme la quantité totale de tonnes nettes de fret non conteneurisé ou de conteneurs, mesurée en EVP, de fret transporté par un navire ou un véhicule par voie d'eau à travers une installation portuaire. Le volume de fret portuaire de l'année de référence est le volume total de tonnes nettes de fret non conteneurisé ou d'EVP de fret effectivement transporté par un navire ou un véhicule flottant à travers une installation portuaire au cours de la période allant de janvier 1, 2010 à décembre 31, 2010. Le volume de fret portuaire de l'année de base doit être recalculé chaque année civile après l'année de base initiale.
Exemple 1: Calcul du volume de fret portuaire de l'année de base
L'entreprise A fabrique des produits et utilise des installations portuaires en Virginie. Au cours de l'année civile 2010, l'entreprise A a effectivement transporté 100 TEUs de marchandises dans les installations portuaires de Virginie. Pour l'année civile 2011, le volume de fret portuaire de l'année de référence de la société A est de 100 EVP. Si, au cours de l'année civile 2011, la société A transporte 104 TEUs de marchandises via les installations portuaires de Virginia, la société A ne pourra pas bénéficier du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire parce qu'elle n'a pas augmenté le volume de marchandises portuaires de cinq pour cent. Toutefois, si l'entreprise A transporte 105 TEUs de marchandises dans les installations portuaires de Virginie au cours de l'année 2011, elle pourra bénéficier du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire car elle a augmenté son volume de marchandises de 5 %. Elle pourrait demander un crédit égal au nombre accru d'EVP multiplié par50 $ par EVP, soit250.
Pour bénéficier de ce crédit, le volume de fret portuaire de l'année de référence du contribuable doit être au minimum de 75 tonnes nettes (courtes) de fret non conteneurisé ou de dix EVP chargés. Chaque contribuable doit atteindre l'un de ces deux seuils. Pour satisfaire à l'exigence de volume de fret portuaire de l'année de référence, le fret non conteneurisé et les EVP ne peuvent être agrégés et aucune formule de conversion du tonnage ne s'applique. Pour les contribuables qui n'expédient pas ce montant au cours de l'année civile 2010, y compris tout contribuable qui s'installe en Virginie après le mois de décembre 31, 2010, le volume de fret de base du contribuable sera mesuré par la première année civile au cours de laquelle il satisfait à l'exigence de 75 tonnes nettes de fret non conteneurisé ou de dix EVP chargés.
Calcul et report des crédits
Le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire est généralement égal à50 pour chaque EVP au-dessus du volume de fret portuaire de l'année de base, ou à50 pour chaque EVP transporté par une installation portuaire au cours de la première année civile d'une grande installation. Pour les envois de conteneurs de 40ou 45, un conteneur chargé équivaut à deux EVP. Pour calculer le montant du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire pour les contribuables qui expédient des marchandises non conteneurisées, un EVP équivaut à 16 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées. Une tonne nette équivaut à une tonne courte, ou 2,200 livres.
Pour déterminer le volume de la cargaison portuaire, seul un conteneur complet est considéré comme un EVP. Un conteneur complet (FCL) est un conteneur standard de 20pieds, 40pieds ou 45pieds, chargé et déchargé pour le compte d'un seul expéditeur et destiné à un seul destinataire.
Un chargement inférieur à un conteneur (LCL) est une cargaison dont le poids ou le volume est insuffisant pour bénéficier des taux de fret applicables à un conteneur d'expédition standard et qui est donc combinée à une cargaison appartenant à d'autres expéditeurs ou à une cargaison destinée à au moins un autre destinataire. Un LCL n'est pas considéré comme un EVP ou comme une cargaison non conteneurisée aux fins de ce crédit.
Exemple 2: Calcul du crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports
Au cours de l'année 2010, la société B expédie 100 EVP et 320 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées par l'intermédiaire des installations portuaires de Virginie. Sur le site 2011, la compagnie B transporte 110 EVP et 400 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées. Le volume de fret portuaire de l'année de référence de la société B est de 120 EVP, calculé comme suit :
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Cóm~páñý~ B’s Pó~rt Vó~lúmé~ Íñcr~éásé~ Táx C~rédí~t ís $750, c~ómpú~téd á~s fól~lóws~:]
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Spécíál Rúlés fór Májór Fácílítíés
Álthóúgh táxpáýérs múst géñérállý íñcréásé pórt cárgó vólúmé bý á míñímúm óf fívé pércéñt óvér básé ýéár pórt cárgó vólúmé tó cláím thé Pórt Vólúmé Íñcréásé Táx Crédít, thís réqúíréméñt máý bé wáívéd fór áñý táxpáýér thát qúálífíés ás á májór fácílítý. Fór púrpósés óf thís crédít, á májór fácílítý ís défíñéd ás á ñéw fácílítý tó bé lócátéd íñ Vírgíñíá thát ís prójéctéd tó ímpórt ór éxpórt cárgó thróúgh á pórt íñ éxcéss óf 25,000 TÉÚs íñ íts fírst cáléñdár ýéár. Thé ámóúñt óf crédít fór á májór fácílítý ís éqúál tó $50 fór éách TÉÚ tráñspórtéd thróúgh á pórt fácílítý dúríñg thé májór fácílítý’s fírst cáléñdár ýéár.
Állócátíóñ óf Crédíts íñ Éxcéss óf $250,000
Thé máxímúm ámóúñt óf Pórt Vólúmé Íñcréásé Táx Crédíts fór áll qúálífýíñg táxpáýérs ís límítéd tó $3.2 míllíóñ fór éách cáléñdár ýéár. Géñérállý, á qúálífýíñg táxpáýér máý ñót récéívé móré tháñ $250,000 wórth óf Pórt Vólúmé Íñcréásé Táx Crédíts fór éách cáléñdár ýéár. Hówévér, íf óñ Márch 15 óf éách ýéár, thé $3.2 míllíóñ ámóúñt óf crédít hás ñót bééñ fúllý állócátéd ámóñg áll qúálífýíñg táxpáýérs, théñ thósé táxpáýérs whó hávé bééñ állócátéd á crédít fór thé príór ýéár sháll bé állówéd á pró rátá sháré óf thé rémáíñíñg állócátéd crédít, úp tó $3.2 míllíóñ tótál. Íñ thís cásé, á qúálífýíñg táxpáýér máý récéívé á crédít ámóúñt thát ís gréátér tháñ $250,000.
Ádmíñístrátíóñ óf thé Crédít
Tó bé gráñtéd á crédít, táxpáýérs múst súbmít Fórm PVÍ tó thé Vírgíñíá Pórt Áúthórítý bý Márch 1 óf thé ýéár áftér thé cáléñdár ýéár íñ whích thé íñcréásé íñ pórt cárgó vólúmé óccúrs. Éách táxpáýér múst áttách á schédúlé tó Fórm PVÍ thát cóñtáíñs thé fóllówíñg íñfórmátíóñ:]
- - Une description de la manière dont le volume de fret portuaire de l'année de référence et l'augmentation du volume de fret portuaire ont été déterminés ; et
- Le montant de l'augmentation du volume de fret portuaire pour l'année d'imposition, exprimé à la fois en pourcentage et en augmentation totale des tonnes nettes de fret non conteneurisé et des EVP de fret.
Chaque contribuable qui demande le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire doit vérifier les conteneurs ou le fret qui ont transité par une installation maritime exploitée par l'autorité portuaire de Virginie sur le site web de l'autorité portuaire de Virginie (www.portofvirginia.com). Une feuille récapitulative de vérification de l'année fiscale doit ensuite être jointe au formulaire PVI. Si les conteneurs ou le fret ont transité par une autre installation en Virginie, le contribuable doit fournir des annexes supplémentaires contenant des informations sur le volume de fret de l'année de base et de l'année en cours. Les contribuables doivent également fournir toute autre information demandée par l'autorité portuaire de Virginie ou le département.
Si, au 15 de l'année qui suit l'année civile au cours de laquelle l'augmentation du volume de fret portuaire s'est produite, le montant cumulé des crédits d'impôt demandés par les contribuables admissibles pour l'année précédente est supérieur à3.2 millions de dollars, les crédits seront répartis au prorata entre les contribuables admissibles qui ont demandé le crédit.
L'autorité portuaire de Virginie examinera toutes les demandes pour s'assurer qu'elles sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois d'avril 5 de l'année civile au cours de laquelle la demande de crédit a été soumise. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au plus tard le 5 de l'année en question pour que le crédit d'impôt soit pris en compte. Tous les contribuables éligibles seront informés du montant des crédits alloués avant le mois de mai 30.
Pour bénéficier du crédit, le contribuable doit demander le montant du crédit accordé dans sa déclaration d'impôt sur le revenu. Tout montant de crédit qui dépasse l'impôt à payer par le contribuable pour l'année d'imposition peut être reporté sur cinq années d'imposition.
Exemple 3: Demande de crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports
L'entreprise K est une entreprise de distribution de produits manufacturés qui a augmenté son volume de fret portuaire de 100 EVP par rapport à son volume de fret de l'année de référence. En conséquence, la société K souhaite demander un crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports égal à5,000 pour 2012.
Pour bénéficier de ce crédit, l'entreprise K doit en faire la demande à l'autorité portuaire de Virginie au plus tard le mars 1, 2013. Si, au mois de mars 15, 2013, le montant cumulé des crédits d'impôt demandés par les contribuables admissibles pour l'année civile 2012 s'élève à6.4 millions d'euros, tous les contribuables se verront attribuer un crédit égal à 50 pour cent du montant demandé. Dans ce cas, l'entreprise K se verrait attribuer un crédit égal à2,500.
L'entreprise K peut alors demander le montant du crédit délivré sur sa déclaration de revenus 2012. Si la société K dépose sa déclaration de revenus pour l'année fiscale 2012 avant d'avoir reçu la notification de l'autorité portuaire de Virginie, elle peut demander le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume portuaire en déposant une déclaration modifiée pour l'année fiscale 2012.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante www.policylibrary.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le ministère à l'adresse (804) 367-8037 ou l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse (800) 446-8098. Pour obtenir de l'aide concernant le processus de vérification des conteneurs et du fret, contactez l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse suivante : (757) 391-6235 ou Helpdeskvit.org.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité