Décisions du commissaire fiscal

À partir de juillet 1, 2010, les projets de loi de la Chambre des représentants 820 et du Sénat 476 (2010 Actes de l'Assemblée, chapitres 35 et 471) réduisent les sanctions liées aux cigarettes non estampillées. Les agents d'estampillage qui n'apposent pas correctement les timbres fiscaux de Virginie devront payer une pénalité de2.50 par paquet, jusqu'à500, pour la première infraction commise par une personne morale au cours d'une période de 36 mois, de5 par paquet, jusqu'à1,000, pour la deuxième infraction commise par la personne morale au cours d'une période de 36 mois, et de10 par paquet, jusqu'à50,000, pour la troisième infraction ou les infractions suivantes commises par la personne morale au cours d'une période de 36 mois. L'agent d'estampillage devra payer une amende civile de25 $ par paquet, jusqu'à250,000, en cas d'intention délibérée de frauder le Commonwealth. Les personnes autres que les agents d'estampillage qui vendent, achètent, transportent, reçoivent ou possèdent des cigarettes non estampillées, sauf disposition contraire de la loi, seront également soumises aux mêmes sanctions civiles.

Les présentes lignes directrices et règles ("lignes directrices") sont publiées par le ministère des impôts ("TAX") afin de fournir des orientations aux contribuables concernant les sanctions applicables en cas de possession de cigarettes non estampillées. Les présentes lignes directrices ne sont pas soumises aux dispositions de la loi sur la procédure administrative (Va. Code §2.2-4000 et suivants.). Dans la mesure où il existe un conflit entre les règlements existants relatifs à la taxe sur les cigarettes (23 Code administratif de Virginie (VAC) 10-240-10 et suivants) et les présentes lignes directrices, les présentes lignes directrices remplacent les règlements. La TAX a collaboré avec des agents d'estampillage et des détaillants pour élaborer ces lignes directrices. Ces lignes directrices remplacent les bulletins fiscaux de Virginie 08-13 et 07-3 à compter de juillet 1, 2010. Le cas échéant, des lignes directrices supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web de la TAXE, www.tax.virginia.gov.

Contexte

Dans le Virginia Tax Bulletin 08-13 (novembre 15, 2008), l'administration fiscale a annoncé des modifications des règles concernant l'évaluation des pénalités liées à la taxe sur les cigarettes et les procédures d'appel de ces pénalités. Le Virginia Tax Bulletin 08-13 a remplacé le Virginia Tax Bulletin 07-3 (mars 15, 2007), dans lequel la TAX annonçait des efforts accrus en matière de conformité pour l'application de la taxe sur les cigarettes et mettait en place certaines règles temporaires concernant l'application de pénalités. La taxe sur les cigarettes de Virginie est actuellement imposée au taux de 30 cents par paquet de cigarettes 20 et le paiement de la taxe est attesté par l'apposition d'un timbre fiscal sur les cigarettes de Virginie.

Délai pour l'estampillage des cigarettes

Avant le mois de juillet 1, 2010, les agents chargés de l'apposition des timbres étaient tenus d'apposer les timbres dans un délai d'un jour ouvrable à compter de la réception des cigarettes non timbrées. À partir de juillet 1, 2010, le projet de loi 874 (2010 Actes de l'Assemblée, Chapitres 701) prévoit que les agents de marquage doivent apposer des timbres fiscaux de Virginie représentant la taxe sur les cigarettes appropriée sur toutes les cigarettes non marquées avant de les expédier à d'autres grossistes ou points de vente au détail en Virginie. (Source : Va. Code § 58.1-1003)
Exemptions de timbrage

L'agent chargé de l'apposition des timbres peut vendre des cigarettes sans apposer le timbre fiscal de Virginie si

• Les cigarettes sont vendues à un revendeur de cigarettes dans un autre État ;
  Les cigarettes sont achetées exclusivement pour être revendues dans l'autre État ; et
  Les cigarettes vendues dans l'autre État sont, au moment de la vente, estampillées de l'estampille de l'autre État par le grossiste de Virginie.

L'agent chargé de l'apposition des timbres peut également vendre des cigarettes sans apposer le timbre fiscal de Virginie si

• 
  Les cigarettes sont vendues aux États-Unis ou à une institution des États-Unis pour être revendues à des membres des forces armées ou pour être utilisées ou consommées par eux ;
  Les cigarettes sont vendues au Veterans Canteen Service de la Veterans Administration pour être revendues ou utilisées ou consommées par les vétérans des services armés qui sont hospitalisés ou domiciliés dans les maisons et les hôpitaux de la Veterans Administration, ou
  Les cigarettes sont vendues et livrées à des navires régulièrement engagés dans le commerce extérieur ou dans la navigation côtière entre des points situés dans ce Commonwealth et des points situés en dehors de ce Commonwealth pour être revendues, utilisées ou consommées sur ces navires ou dans le commerce extérieur.

Sanctions applicables aux agents d'estampillage agréés pour les cigarettes non estampillées

À partir de juillet 1, 2010, tout agent d'estampillage qui n'appose pas correctement les timbres requis sur les cigarettes est soumis à une pénalité de2.50 par paquet, jusqu'à concurrence de500$, pour la première infraction commise par une personne morale au cours d'une période de 36 mois, de5 $ par paquet, jusqu'à concurrence de1,000, pour la deuxième infraction commise par la personne morale au cours d'une période de 36 mois, et de10 $ par paquet, jusqu'à concurrence de50,000, pour la troisième infraction ou les infractions suivantes commises par la personne morale au cours d'une période de 36 mois. Outre les sanctions imposées, l'agent chargé de l'estampillage est redevable de la taxe d'accise sur les cigarettes pour toutes les cigarettes non estampillées. Pour les inspections au cours desquelles le nombre de paquets de cigarettes non estampillés ne dépasse pas 30, la TAX peut adresser une lettre d'avertissement à l'agent chargé de l'estampillage au lieu d'appliquer la pénalité. Même si la TAX n'impose pas de sanction pécuniaire, ces inspections seront utilisées pour déterminer le nombre d'infractions commises par une entité juridique au cours d'une période de 36 mois. (Source : Va. Code § 58.1-1013)

En cas d'intention délibérée de frauder le Commonwealth de la taxe sur les cigarettes, une pénalité de25 $ par paquet, pouvant aller jusqu'à250,000, peut être imposée. Si un agent chargé de l'apposition des timbres détient une quantité de cigarettes non timbrées (i) supérieure à 30 paquets ou 5% de cigarettes dans son établissement, la plus grande de ces quantités étant retenue, ou (ii) supérieure à 500 paquets, cette détention constitue une preuve suffisante de l'intention de frauder. Si ces cigarettes non estampillées sont en possession de l'agent chargé de l'estampillage en vertu de l'autorisation prévue par Va. Code § 58.1-1003, une telle possession ne constitue pas une preuve prima facie de l'intention de frauder. Va. Code § 58.1-1003, impose aux agents d'estampillage d'apposer des timbres fiscaux de Virginie uniquement avant l'expédition à d'autres grossistes ou points de vente au détail. Indépendamment de ces seuils, toute personne qui commet un acte volontaire, conscient et intentionnel pour frauder le Commonwealth est passible d'une peine plus lourde. (Source : Va. Code § 58.1-1013)

Pour déterminer le nombre d'infractions commises au cours d'une période de 36 mois, un agent d'estampillage qui a fait l'objet d'une réorganisation corporative ou d'une réorganisation similaire sera considéré comme la même entité juridique, même si elle entraîne l'utilisation d'un nouveau numéro d'enregistrement fiscal ou d'un nouveau numéro d'identification de l'employeur fédéral (Federal Employer Identification Number - FEIN). Une personne morale qui achète les actifs d'une entreprise existante par le biais d'une vente de bonne foi ne sera pas responsable des violations antérieures commises par cette entreprise. Il incombe à l'agent d'affranchissement de démontrer qu'il s'agit d'une nouvelle entité juridique aux fins de la détermination du nombre d'infractions.

Si un agent d'estampillage pense avoir livré des cigarettes non estampillées à un client, il a l'obligation d'informer immédiatement son client de la situation et de prendre des mesures pour retirer les cigarettes non estampillées de la vente par le client. L'agent chargé de l'apposition des cachets doit également informer la TAX de la situation en envoyant un courrier électronique à l'unité tabac à l'adresse suivante TobaccoUnit@tax.virginia.gov et en indiquant le nom et l'adresse de chaque client susceptible d'avoir reçu des cigarettes non estampillées, ainsi que les mesures prises par l'agent d'estampillage pour corriger l'erreur.

Sanctions applicables aux personnes autres que les agents d'estampillage pour les cigarettes non estampillées

À partir de juillet 1, 2010, toute personne qui n'est pas un agent d'estampillage et qui vend, achète, transporte, reçoit ou possède des cigarettes non estampillées est passible d'une amende de2.50 par paquet, jusqu'à concurrence de500$, pour la première infraction commise par une personne morale au cours d'une période de 36 mois, de5 $ par paquet, jusqu'à concurrence de1,000, pour la deuxième infraction commise par la personne morale au cours d'une période de 36 mois, et de10 $ par paquet, jusqu'à concurrence de50,000, pour la troisième infraction ou les infractions suivantes commises par la personne morale au cours d'une période de 36 mois. Toute personne soumise à la pénalité imposée par le présent article est également redevable de la taxe d'accise sur les cigarettes pour toutes les cigarettes non estampillées. Cette pénalité s'applique aux détaillants et aux particuliers qui achètent des cigarettes auprès d'entités exonérées, ainsi qu'aux agents d'estampillage. Pour les inspections au cours desquelles le nombre de paquets de cigarettes non estampillés ne dépasse pas 30, la TAX peut adresser une lettre d'avertissement à l'entité légale au lieu de lui infliger une sanction. Même si la TAX n'impose pas de sanction pécuniaire, ces inspections seront utilisées pour déterminer le nombre d'infractions commises par une entité juridique au cours d'une période de 36 mois. (Source : Va. Code § 58.1-1017)

En cas d'intention délibérée de frauder le Commonwealth de la taxe sur les cigarettes, une pénalité de25 $ par paquet, pouvant aller jusqu'à250,000, peut être imposée. Si une personne qui (i) n'a pas reçu d'autorisation d'apposer des timbres fiscaux de la part de la TAXE ou (ii) n'est pas un revendeur au détail qui a légalement acheté des cigarettes à un tel détenteur d'autorisation a en sa possession dans le Commonwealth plus de 30 paquets de cigarettes non timbrées, cette possession est présumée avoir pour but d'éluder l'impôt. Indépendamment de ces seuils, toute personne qui commet un acte volontaire, conscient et intentionnel pour frauder le Commonwealth est passible d'une peine plus lourde. (Source : Va. Code § 58.1-1017)

Pour déterminer le nombre d'infractions commises au cours d'une période de 36 mois, une entreprise ayant fait l'objet d'une réorganisation ou d'une réorganisation similaire sera considérée comme la même entité juridique, même si elle utilise un nouveau numéro d'enregistrement fiscal ou un nouveau numéro fédéral d'identification de l'employeur (FEIN). Une personne morale qui achète les actifs d'une entreprise existante par le biais d'une vente de bonne foi ne sera pas responsable des violations antérieures commises par cette entreprise. Il incombe à l'entreprise de démontrer qu'elle est une nouvelle entité juridique aux fins de la détermination du nombre d'infractions.

Les détaillants et les grossistes en cigarettes qui ne sont pas des agents de marquage doivent inspecter soigneusement chaque paquet de cigarettes au moment de la livraison ou de la réception afin de s'assurer que chaque paquet de cigarettes a été marqué du timbre fiscal de Virginie. En cas de découverte de cigarettes non estampillées, le revendeur doit immédiatement séparer les cigarettes non estampillées et apposer sur celles-ci un avis indiquant qu'elles ne sont pas estampillées et qu'elles ne sont pas destinées à la vente. En outre, le revendeur doit immédiatement téléphoner ou envoyer un courrier électronique à son fournisseur pour l'informer de la situation et prendre des dispositions pour lui renvoyer les cigarettes non estampillées. Les agents d'estampillage et les revendeurs sont vivement encouragés à revoir leurs procédures de contrôle de la qualité afin que les cigarettes non estampillées ne soient ni expédiées ni reçues en stock.

Éviter les pénalités pour les cigarettes non estampillées par les détaillants

Un détaillant peut éviter les sanctions pour l'achat, la réception ou la possession de cigarettes non estampillées en prouvant à la TAXE que les cigarettes non estampillées ont été légalement achetées auprès d'un agent d'estampillage agréé de Virginie. Afin de prouver que les cigarettes ont été achetées légalement, le détaillant doit fournir une copie de la facture de l'agent d'estampillage et la preuve physique que les cigarettes non estampillées ont été achetées auprès de cet agent d'estampillage. Voici quelques exemples de preuves matérielles :

• Une déclaration sous serment signée par l'agent d'estampillage indiquant qu'il a vendu le produit non estampillé en question au détaillant ;

• une numérotation, un lettrage, un marquage, un étiquetage, un code-barres ou d'autres caractéristiques distinctives indiquant que les cigarettes ont été vendues par l'agent d'estampillage ; ou
  Observation physique par un auditeur de la TAXE que :

• • • Les cigarettes non estampillées sont séparées des autres stocks ;
      Les cigarettes non estampillées sont clairement affichées comme étant non estampillées et non vendues ; et
      Le négociant est en mesure de prouver qu'il a contacté l'agent d'estampillage au sujet des emballages non estampillés au plus tard 15 jours avant la date du contrôle physique par l'auditeur.

Procédure d'affidavit

Si un détaillant souhaite utiliser une déclaration sous serment signée par son agent d'estampillage pour prouver que les cigarettes non estampillées ont été achetées légalement afin d'éviter les sanctions, le détaillant doit demander la déclaration sous serment à l'agent d'estampillage et en informer la TAXE en envoyant un courriel à l'unité "Tabac" à l'adresse suivante TobaccoUnit@tax.virginia.gov dans les 14 jours suivant l'inspection. L'agent d'estampillage disposera alors d'un délai supplémentaire de 14 jours pour fournir une déclaration sous serment signée indiquant qu'il a vendu le produit non estampillé en question au détaillant. Si le revendeur au détail ne demande pas l'affidavit à l'agent d'estampillage ou n'informe pas TAX qu'il l'a fait dans les 14 jours, TAX établira une cotisation au revendeur au détail pour la pénalité imposée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-1017. En outre, si un affidavit signé n'est pas fourni au fisc dans les 28 jours suivant l'inspection, le fisc émettra un avis de cotisation à l'intention du détaillant pour la pénalité imposée en vertu de la directive sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-1017.

En signant une déclaration sous serment, l'agent d'estampillage reconnaît qu'il a vendu le produit non estampillé en question au détaillant et qu'il peut être redevable de la pénalité imposée en vertu de la directive sur l'étiquetage des produits alimentaires. Va. Code § 58.1-1013. Si le détaillant peut apporter la preuve que les cigarettes ont été achetées auprès d'un agent d'estampillage agréé de Virginie, la TAXE s'abstiendra d'appliquer la pénalité prévue par la loi. Va. Code § 58.1-1017 sur le détaillant. Dans ces cas, la TAX évaluera la pénalité imposée à l'agent d'estampillage en vertu de la règle suivante Va. Code § 58.1-1013, qui égalent les sanctions imposées en vertu de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-1013. En règle générale, la TAX ne procédera pas à de nouvelles réductions des sanctions en appel ou à la suite d'une offre de compromis, sauf en cas de circonstances exceptionnelles. Chaque évaluation des pénalités par le biais de la procédure d'affidavit serait considérée comme une violation de la part de l'agent d'estampillage en vertu de la loi sur la protection des données. Va. Code § 58.1-1013 aux fins de déterminer le nombre d'infractions commises par une personne morale au cours d'une période de 36 mois.

Sanctions pour les cigarettes de contrebande

Sous Va. Code § 3.2-4206, le procureur général est tenu de publier un répertoire (le répertoire "" ) des fabricants de produits du tabac qui ont fourni des certifications à jour conformes à la législation de l'État. Le retrait d'un fabricant ou d'une famille de marques du site web est réputé informer les acheteurs que les cigarettes ne peuvent plus être vendues dans le Commonwealth. Le répertoire peut être consulté sur le site web du Bureau du procureur général, www.oag.state.va.us.

Toute personne qui i) appose un timbre fiscal de Virginie sur un paquet ou un autre contenant de cigarettes d'un fabricant de produits du tabac ou d'une famille de marques ne figurant pas dans le répertoire, ou ii) vend, offre, possède pour la vente, expédie, distribue ou importe pour la consommation personnelle des cigarettes d'un fabricant de produits du tabac ou d'une famille de marques ne figurant pas dans le répertoire dans le Commonwealth est passible d'une sanction maximale ne dépassant pas le plus élevé des montants suivants : 500% de la valeur au détail des cigarettes vendues ou5,000, pour chaque infraction. (Source : Va. Code §§ 3.2-4207 et 3.2-4212)

Une personne qui achète des cigarettes pour les revendre est en conformité avec la loi si les cigarettes figuraient dans le répertoire au moment de l'achat, si elles sont estampillées légalement et si elles sont vendues dans les 14 jours suivant la date à laquelle les cigarettes ont été retirées du répertoire. En outre, un détaillant qui achète légalement de telles cigarettes n'est pas en infraction avec la loi si les cigarettes sont vendues ou livrées dans les 14 jours suivant leur réception du grossiste. Toutefois, tout fabricant, grossiste ou détaillant qui propose les cigarettes à la vente pendant la période de la "sphère de sécurité" doit informer les acheteurs de ces cigarettes, au moment de la livraison, que ces cigarettes ont été retirées du répertoire. (Source : Va. Code § 3.2-4207)

Tous les acheteurs de cigarettes, qu'il s'agisse de grossistes ou de détaillants, sont tenus de contrôler en permanence le répertoire. Bien qu'il incombe aux grossistes et aux détaillants de veiller à ce que les acheteurs soient informés du retrait des cigarettes du répertoire, la responsabilité du grossiste d'informer le détaillant du retrait des cigarettes du répertoire ne diminue en rien la responsabilité du détaillant de vérifier que les cigarettes figurent bien dans le répertoire.

Lorsque la possession ou la vente de cigarettes de contrebande n'a pas été effectuée sciemment ou intentionnellement, la TAXE appliquera généralement une sanction inférieure à la sanction maximale prévue par la loi. Va. Code § 3.2-4212 et d'évaluer à la place l'impact de l'utilisation de l'eau sur la santé. moins de 500% de la valeur au détail des cigarettes vendues ou de5,000. Si la valeur au détail des cigarettes n'est pas disponible, la TAXE utilisera la valeur moyenne du marché des cigarettes au moment de l'infraction. Toutefois, la TAX se réserve le droit de s'écarter des sanctions réduites lorsque les circonstances l'exigent. Outre les sanctions prévues, toutes les cigarettes de contrebande peuvent être confisquées.

Étant donné que les réductions de peines prévues sont destinées à traiter les situations où la possession ou la vente de cigarettes de contrebande n'était pas intentionnelle, le TAX ne procédera généralement pas à d'autres réductions de peines en appel ou à la suite d'une offre de compromis, sauf en cas de circonstances exceptionnelles.

Recours

Toute personne peut faire appel des questions relatives à la taxe sur les cigarettes auprès de la TAXE en utilisant la procédure d'appel administratif administrée par la TAXE en vertu des dispositions suivantes Va. Code §58.1-1820 et suivants. et 23 VAC 10-20-165.

Un tiers peut toujours fournir des informations, des témoignages ou des preuves documentaires au nom d'un contribuable qui s'est vu imposer une taxe sur les cigarettes ou des pénalités. Toutefois, une procuration dûment signée est nécessaire pour qu'un tiers puisse introduire un recours administratif au nom d'un contribuable. La procuration doit être signée et datée par le contribuable et son représentant et doit accompagner le recours administratif. Le formulaire PAR 101, la procuration et la déclaration du représentant sont disponibles sur le site web de la fiscalité, www.tax.virginia.gov. Tout autre formulaire de procuration contenant les mêmes informations sera également accepté par la TAXE.

Un recours peut être introduit par la personne à laquelle la taxe sur les cigarettes ou les pénalités ont été imposées si elle estime que la taxe sur les cigarettes ou les pénalités ont été imposées de manière incorrecte. Les contribuables qui souhaitent que l'impôt sur les cigarettes ou les pénalités soient annulés en raison d'un motif raisonnable, d'une responsabilité douteuse ou d'une recouvrabilité douteuse doivent déposer une offre de compromis, comme indiqué ci-dessous.

Offres de compromis

Toute personne redevable d'une taxe sur les cigarettes ou de pénalités peut choisir de faire une offre de compromis pour régler une somme inférieure au montant total. Sous Va. Code § 58.1-105, L'administration fiscale peut accepter une offre de compromis si le contribuable peut démontrer qu'il existe un motif raisonnable de réduire la pénalité ou d'y renoncer, ou qu'il peut démontrer que la responsabilité ou la recouvrabilité est douteuse et qu'il peut réduire l'impôt et les intérêts ou y renoncer. Alors que les pénalités peuvent être réduites ou supprimées entièrement pour des raisons valables, les impôts et les intérêts ne peuvent être supprimés que s'il peut être démontré que l'obligation fiscale est douteuse ou qu'il n'est pas certain que la facture puisse être recouvrée. En règle générale, la TVA ne considérera pas les erreurs de machine ou d'employé comme des motifs valables d'exonération ou de réduction des pénalités.

Pour demander une offre de compromis, la personne imposée doit écrire au commissaire des impôts en décrivant le type d'impôt concerné, la période imposable, la date et le montant de la facture, et inclure une explication détaillée, accompagnée de documents justificatifs, des raisons pour lesquelles l'impôt, la pénalité ou les intérêts devraient être réduits ou supprimés. Un chèque correspondant au montant de l'offre doit être joint à la lettre. Le chèque sera appliqué au compte. Le dépôt du chèque n'indique pas l'acceptation ou le refus de l'offre. Si aucun paiement n'est effectué lors de la soumission de l'offre, il convient d'expliquer quand et comment le paiement sera effectué. Si l'offre est faite parce que la personne évaluée n'est pas en mesure de payer la facture, une déclaration d'informations financières signée doit être jointe. Ce formulaire est joint à la Charte des droits du contribuable, qui est disponible sur le site web de TAX à l'adresse suivante http://www.tax.virginia.gov. La proposition sera examinée sur la base des informations disponibles. Si le commissaire aux impôts accepte l'offre, les montants annulés seront retirés de la facture. Si l'offre n'est pas acceptée, le solde de la facture doit être payé.

Tous les recours et toutes les offres de compromis fondés sur une déclaration de responsabilité douteuse, accompagnés des documents justificatifs, doivent être envoyés à l'adresse suivante

Recours et décisions
P.O. Boîte 27203
Richmond, VA 23261-7203

Toutes les autres offres de compromis, accompagnées des pièces justificatives, doivent être envoyées à l'adresse suivante

Commissaire à la fiscalité
Département de la Fiscalité
P.O. Boîte 2475
Richmond, Virginie 23218-2475

Informations complémentaires

Ces lignes directrices et ces règles sont disponibles en ligne dans la section "Tax Policy Library" du site web de la DG TAX, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions, veuillez contacter l'unité Fiscalité du tabac à l'adresse suivante : (804) 371-0730.



Approuvé :

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Craig M. Burns
Commissaire fiscal par intérim