Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le contribuable se présente comme une entreprise proposant divers services d'assurance titres.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-12-2007
12 septembre 2007
Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) émise à l'encontre du contribuable par la ***** (la ville "" ) pour les années fiscales 1998 à 2004.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 Un site 6 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable est un agent d'assurance titres pour ***** (la société "" ). En tant que tel, le contribuable fournit divers services liés à l'évaluation et à l'émission de polices d'assurance titres, tels que décrits dans les documents suivants Va. Code § 38.2-4601.1. Ces services comprennent : (i) l'évaluation de la recherche de titres pour déterminer l'assurabilité du titre ; (ii) la détermination de la levée ou non des objections de souscription ; (iii) l'émission effective d'un engagement de titre ou d'une liasse et d'avenants ; et (iv) l'émission effective de la police ou des polices et des avenants pour le compte de la compagnie d'assurance titres. Ce sont les seules activités commerciales attribuées aux compagnies d'assurance titres dans la loi.
Le contribuable fournit également des services de règlement de transactions immobilières, pour lesquels il perçoit des honoraires. Dans sa publicité, le contribuable se présente comme une entreprise active dans l'assurance titres, la souscription, l'examen des titres, l'audit de l'assurance titres, le traitement et la clôture des prêts, la vente et la gestion de biens immobiliers, les prêts hypothécaires et les services bancaires de détail.
Après audit, la ville a émis un avis d'imposition BPOL pour les années fiscales 1998 à 2004 sur la base des recettes brutes du contribuable attribuables à ses services de règlement de transactions immobilières au cours des années en question. Le contribuable fait appel de l'évaluation de la ville, en soutenant qu'en vertu des dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu, le contribuable a le droit d'être informé de la décision de la ville. Va. Code § 58.1-3703 C 11, en tant qu'agent d'une compagnie d'assurance assujettie à l'impôt en vertu de l'article 58.1-2500 et suivantsses recettes brutes totales devraient être exemptées de l'impôt BPOL.
ANALYSE
Exemption de BPOL Tax
La taxe BPOL est une taxe basée sur les recettes brutes imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes, aux entreprises et aux sociétés pour le privilège d'exercer une activité commerciale. Code de Virginie § 58.1-3703 C interdit aux localités d'imposer un droit ou une taxe de licence à des entités et activités commerciales spécifiques. L'alinéa C 11 comprend une disposition interdisant l'imposition de la redevance ou de la taxe BPOL à "toute compagnie d'assurance assujettie à l'impôt en vertu du chapitre 25 (§ 58.1-).2500 et suivants.) du présent titre ou sur tout agent de cette société."
Code de Virginie § 58.1-2508 B prévoit que la taxe sur les licences de certaines compagnies d'assurance et la taxe sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels, ainsi que d'autres taxes connexes, ne soient pas soumises à l'impôt sur le revenu. "tient lieu de tous les frais, licences, impôts et taxes, quels qu'ils soient, de l'État, du comté, de la ville ou de la commune." (souligné par l'auteur). Aux fins de l'impôt de Virginie sur les compagnies d'assurance, une compagnie d'assurance "" est définie comme "toute société dont l'activité consiste à conclure des contrats d'assurance." Voir Va. Code § 58.1-2500.
Un agent d'assurance titres est "un agent autorisé dans ce Commonwealth à vendre, solliciter ou négocier une assurance titres, et à fournir tous les services prévus à l'article [38.2-4601.1,] au nom de les compagnies d'assurance titres agréées en vertu du chapitre 46 (§ 38.2-4600 et suivants.) du présent titre." (souligné par l'auteur). Voir Va. Code § 38.2-1800. Dans la mesure où le contribuable agit en tant qu'agent pour le compte de la compagnie, toute taxe directe sur les primes brutes ou autres frais qu'il paie à la compagnie et que cette dernière transmet ensuite à la State Corporation Commission ( "SCC") sont exonérés de la taxe BPOL.
La Cour suprême de Virginie a toujours considéré que les exonérations fiscales constituaient l'exception plutôt que la règle et qu'elles devaient donc être interprétées de manière stricte. S'il existe un doute quant à l'application d'une exonération, il doit être résolu en faveur de l'autorité fiscale, et il incombe au contribuable de démontrer qu'il bénéficie de l'exonération. Voir Commonwealth c. Manzer, 207 Va. 996, 1000, 154 S.E.2d 185, 189 (1967). La question qui se pose en l'espèce est la suivante : les activités commerciales d'un agent d'une compagnie d'assurance qui ne sont pas liées aux activités de la compagnie d'assurance sont-elles exonérées de la taxe BPOL ?
Entreprise ou agent
Dans le document public (P.D.) 04-44 (08/12/2004), le commissaire fiscal a établi une distinction entre une compagnie d'assurance et un agent d'assurance lors de l'application de l'exonération de la taxe BPOL à une entité engagée dans la vente d'une assurance titre. Dans cet avis, le commissaire aux impôts a estimé que l'immunité de l'agent d'assurance vis-à-vis des taxes locales sur les licences ne concernait que les primes brutes directes de l'agent "," et que, dans la mesure où l'agent était impliqué dans d'autres branches d'activité, il serait soumis à la taxe BPOL.
Le contribuable conteste cette opinion, en soutenant que le sens ordinaire de l'expression Va. Code § 58.1 3703 C 11 (qui exonère les compagnies d'assurance et les agents de ces compagnies assujettis à l'impôt en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-2500 et suivants) exclut toutes les activités commerciales des agents d'assurance, y compris celles qui ne sont pas liées aux activités d'assurance. Je ne suis pas d'accord.
Les taxes prélevées par Va. Code § 58.1-2501 sont imposés sur le revenu direct des primes brutes de la compagnie d'assurance elle-même, et non de l'agent d'assurance. Ces impôts peuvent être imposés indirectement aux agents, dans la mesure où l'agent d'assurance collecte, reçoit ou tire ces revenus des activités d'assurance dans le Commonwealth pour le compte de la compagnie d'assurance en tant qu'agent, et que ce que l'agent remet à la compagnie fait partie des revenus directs des primes brutes de la compagnie d'assurance. Les revenus qui ne sont pas liés à l'activité d'agent d'assurance d'une entité sont toutefois soumis à la taxe BPOL.
Code de Virginie § 58.1-5 prévoit que lorsqu'une personne exerce plus d'une activité soumise à l'impôt en vertu de la loi, cette personne doit payer l'impôt prévu par la loi pour chaque branche de son activité. Code de Virginie § 58.1-3703.1 prévoit, en vertu de la loi, dans le cas des taxes locales sur les licences, "qu'une licence distincte est exigée pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque activité" dans laquelle le contribuable est engagé.
Code de Virginie § 58.1-3703 C 11 prévoit une exonération de l'impôt local sur les licences pour "toute compagnie d'assurance assujettie à l'impôt en vertu du chapitre 25 (§ 58.1-2500 et suivants.) du présent titre ou à tout agent de cette société." Cette exonération s'applique à toutes les activités d'une compagnie d'assurance soumises à l'impôt en vertu de Va. Code §58.1-2500 et suivants. Ces activités sont uniquement celles qui sont directement liées à la taxe directe sur les primes brutes imposée aux compagnies d'assurance par la Commission européenne. Va. Code § 58.1-2501 A. Je suis d'avis que la taxe sur les primes brutes n'est pas imposée sur les activités non liées d'un agent d'assurance et que, par conséquent, une telle activité commerciale de la part d'un agent est correctement soumise à l'imposition BPOL.
DÉTERMINATION
La ville s'est appuyée sur le P.D. 04-44 pour prendre sa décision locale finale. Après un examen minutieux des documents publics précédents publiés par le Département et des arguments présentés dans le cadre de l'appel du contribuable, j'estime que le P.D. 04-44 reste valable et je suis d'accord avec la décision locale finale de la ville.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings (Bureau des politiques et de l'administration, recours et décisions) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
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AR/1-853519151H
Documents connexes
Décisions du commissaire fiscal