Numéro du document
04-44
Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Agents d'assurance exerçant plusieurs activités
Sujet
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
08-12-2004



Août 12, 2004


Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ******** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur l'applicabilité de la taxe BPOL aux agents d'assurance exerçant plusieurs activités.

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.

Vous présentez trois scénarios dans votre lettre et vous demandez comment la taxe BPOL s'appliquerait dans chaque situation. Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

[Scéñ~áríó~ 1]:

Un propriétaire unique (le contribuable ") est à la fois agent d'assurance et planificateur financier. En sa qualité d'agent d'assurance, le contribuable est assujetti à l'impôt en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-2500 et seq. Le contribuable exerce également une activité de planification financière et se présente comme membre de la National Association of Securities Dealers (NASD).

La taxe BPOL est une taxe de privilège basée sur les recettes brutes et imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes, aux entreprises et aux sociétés engagées dans ces activités. Code de Virginie § 58.1-3703(C) interdit aux localités d'imposer un droit de licence ou une taxe de licence à des entités et activités commerciales spécifiques. Parmi celles-ci figure une disposition interdisant l'imposition de la taxe BPOL à certaines compagnies d'assurance :
    • Aucun comté, ville ou village ne peut imposer un droit de licence ou prélever une taxe de licence : ... [à] toute compagnie d'assurance assujettie à l'impôt en vertu du chapitre 2500 (§ 58.1-2500 et suivants.) du présent titre ou sur tout agent de cette société. Va. Code § 58.1-3703(C)(11).

Cette exonération de l'impôt local sur les licences se reflète dans Va. Code § 58.1-2508(B). Cette section du code prévoit que la taxe d'agrément de l'État sur certaines compagnies d'assurance et la taxe sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels ainsi que d'autres taxes connexes "seront en lieu et place de tous les les redevances, licences, impôts et taxes de quelque nature que ce soit, de l'État, du comté, de la ville ou de la commune." (souligné par l'auteur).

Aux fins du chapitre 25 du titre 58.1, une "compagnie d'assurance" est définie comme "toute société dont l'activité consiste à conclure des contrats d'assurance." Voir Va. Code § 58.12500. Vos questions portent sur des situations dans lesquelles un contribuable semble s'engager dans une branche d'activité en plus de la fourniture d'assurance. Vous demandez si les recettes brutes attribuables à "other line of business" sont soumises à la taxe BPOL. Dans un avis publié sur le site 1988, le procureur général de Virginie s'est penché sur une question similaire. C'est ce qu'il a constaté :
    • Le langage clair de la Sec. 58.1-3703(B)(11) interdit l'imposition de la taxe locale sur les licences d'exploitation "[s]ur toute compagnie d'assurance sujet à la fiscalité sous Ch. 25. (C'est nous qui soulignons). Le texte de la loi interdit toute taxe locale sur les licences des entreprises pour un type particulier d'entreprise, sans limiter l'interdiction à la nature des recettes brutes de l'entreprise. Voir 1987-1988 Att'y Gen. Ann. Rapport à l'adresse 509 (4/29/1988).

En outre, le scénario 1 a été traité dans le document public 97-310 (7/28/1997). Le commissaire fiscal a estimé que, parce que l'exonération spécifiée dans la VA. Code § 58.13703(C)(11) concerne toutes les activités d'une compagnie d'assurance, et pas seulement les activités traditionnellement exercées par une compagnie d'assurance. Le fait que la compagnie ait développé une branche d'activité distincte impliquant la vente de titres n'a pas empêché la compagnie d'assurance de bénéficier de l'exonération. Toutefois, dans les cas où deux sociétés distinctes ont été créées, le commissaire aux impôts a estimé dans l'affaire P.D. 97-310 que :
    • Lorsqu'une compagnie d'assurance ou une banque a créé une société entièrement distincte pour fournir des services d'investissement et que ces sociétés n'opèrent pas en tant que banques ou compagnies d'assurance ou ne sont pas soumises à la taxe sur les licences d'assurance de l'État ou à la taxe sur les franchises bancaires, ces sociétés distinctes ne sont pas exonérées de la taxe BPOL. Les sociétés seront assujetties à l'impôt local sur les licences, pour autant qu'un tel impôt soit imposé par la localité concernée.

La même analyse ne s'applique toutefois pas à une personne qui est un agent d'une compagnie d'assurance qui est assujettie à l'impôt en vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-2500, mais il exerce une activité distincte en tant que planificateur financier. Les taxes prélevées par Va. Code § 58.12501 sont imposés sur le "revenu direct des primes brutes" de la compagnie d'assurance elle-même, et non de l'agent d'assurance (sauf indirectement, dans la mesure où l'agent d'assurance collecte, reçoit ou tire ce revenu des affaires d'assurance dans le Commonwealth pour le compte de la compagnie d'assurance en tant qu'agent, et où ce que l'agent remet à la compagnie fait partie du "revenu direct des primes brutes"). Ainsi, l'immunité de l'agent d'assurance à l'égard des taxes locales sur les licences ne concerne que le revenu direct des primes brutes ( ")." L'exonération s'étendrait également à toutes les autres recettes brutes non liées à l'assurance de la compagnie d'assurance qui passent entre les mains de l'agent de la compagnie d'assurance en tant qu'agent de la compagnie. qui appartient à la compagnie d'assurance et que l'agent perçoit au nom de la compagnie et lui transmet.

Aucun des avis antérieurs de l'Attorney General ou des décisions du Tax Commissioner n'étend l'exonération de la compagnie d'assurance pour les recettes brutes provenant de l'activité commerciale aux agents d'assurance qui n'agissent pas en tant qu'agents. Après avoir consulté les responsables du Bureau d'assurance de la State Corporation, je suis d'avis que l'interdiction de l'utilisation d'un produit d'assurance dans le cadre d'un projet de loi sur la protection des consommateurs n'est pas nécessaire. Va. Code § 58.13703(C)(11) contre les localités imposant des taxes sur les licences des agents d'assurance ne s'applique qu'aux recettes perçues par l'agent en sa qualité d'agent "de cette compagnie." "Les recettes brutes qu'une personne physique reçoit pour son propre compte dans le cadre d'une autre entreprise ne peuvent pas bénéficier de l'exonération parce que la personne n'est pas, aux fins de cette autre entreprise non assurantielle, un agent de la société" pour ce qui est de ces recettes. Dans ce cas, la personne agit en son nom propre et pour son compte, et non pour celui de la compagnie d'assurance. Par conséquent, l'exonération ne s'applique pas et n'est pas disponible pour l'agent d'assurance sur ses recettes brutes provenant de la partie planification financière de l'entreprise.

Il est particulièrement clair que si le contribuable a créé deux sociétés distinctes par l'intermédiaire desquelles il exerce ces activités distinctes, l'activité de planification financière serait, bien entendu, soumise à la taxe BPOL. L'activité de planification financière du contribuable étant une branche d'activité constituée séparément et opérant en complément de l'activité d'assurance, elle ne serait pas exonérée de la taxe BPOL en vertu des dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1.3700 et suivants.

Scénario 2

Le contribuable possède et exploite une société de titres et de règlements immobiliers qui fournit des services d'assurance titres et de règlements immobiliers. Le contribuable est titulaire d'une licence d'agent d'assurance titres délivrée par la State Corporation Commission (SCC). La société ne l'est pas.

En vertu des dispositions de la Va. Code § 38.2-1800, un agent d'assurance titres est défini comme suit :
    • On entend par "agent d'assurance titres" un agent autorisé dans le Commonwealth à vendre, solliciter ou négocier une assurance titres et à fournir tous les services visés à l'article 38.2-4601.1, au nom des compagnies d'assurance titres agréées au titre du chapitre 46 (§ 38.2-4600 et suivants.) de ce titre. (souligné par l'auteur).

La loi prévoit en outre que "Aucune société autre qu'une compagnie d'assurance organisée comme une société par actions et autorisée à pratiquer l'assurance titres ne peut pratiquer l'assurance titres dans le Commonwealth." Voir Va. Code § 38.2-4603. Le contribuable ne peut pratiquer l'assurance titres que s'il est titulaire d'une licence délivrée par la CSC.

Enfin, toutes les dispositions de la loi sur les assurances, "relatives aux assurances et aux assureurs en général s'appliquent à l'assurance titres et aux sociétés d'assurance titres." Voir Va. Code § 38.2-4602. À ce titre, toutes ces sociétés et leurs agents sont soumis, aux fins de l'imposition, aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-2500 et sont donc exonérés de la taxe locale sur les recettes brutes d'assurance.

Dans le scénario que vous présentez, le contribuable se présente comme une société de titres et de règlement "." En tant qu'agent d'assurance titres, le contribuable devrait être agréé par la SCC et la compagnie d'assurance titres serait soumise aux droits et taxes imposés par la SCC sur ses recettes brutes d'assurance, y compris les recettes brutes d'assurance passant par son agent. Le contribuable n'est donc pas soumis à la taxe BPOL sur ses recettes brutes d'assurance. Pour les raisons susmentionnées, les recettes brutes du contribuable provenant de l'activité de règlement immobilier ne sont pas perçues en sa qualité d'agent de la compagnie d'assurance titres et les recettes brutes du règlement immobilier sont soumises à l'impôt local BPOL. Comme dans le scénario 1, si le contribuable a créé deux sociétés distinctes par l'intermédiaire desquelles il exerce une activité d'assurance titres et une activité de services immobiliers, l'activité de services immobiliers est soumise à l'impôt sur les BPOL en vertu des dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Va. Code [§ 58.1­3700] et suivants.

Question 3

Le contribuable exerce une activité de location d'automobiles et offre également une couverture d'assurance facultative au locataire.

Code de Virginie § 46.2-368 prévoit la délivrance de "certificats d'auto-assurance" aux personnes qui remplissent les conditions suivantes :
  • 1. La personne est propriétaire ou locataire de vingt véhicules ou plus, et
  • 2. La personne a et continuera à avoir la capacité financière de répondre à un jugement tel que prévu dans le présent chapitre, obtenu contre la personne, résultant de la propriété, de l'entretien, de l'utilisation ou de la conduite de ses véhicules à moteur.

Le certificat d'auto-assurance délivré prévoit une protection contre les automobilistes non assurés ou sous-assurés dans la mesure requise par Va. Code § 38.2-2206. Cet article prévoit l'étendue de la protection contre les automobilistes non assurés ou sous-assurés qui doit être accordée aux automobilistes couverts par des régimes d'assurance ordinaires réglementés par la CSC. Code de Virginie §46.2-368 exige que la même protection soit accordée aux automobilistes circulant sous couvert d'un certificat d'auto-assurance.

Les personnes qui détiennent des certificats d'auto-assurance ne sont pas soumises à la réglementation de la CSC ; par conséquent, elles ne sont pas assujetties à l'impôt en vertu des dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code §58.1-2500 et suivants. Les agences de location de voitures détiennent généralement des certificats d'auto-assurance et, à ce titre, sont assujetties à la taxe locale sur les licences en vertu des dispositions suivantes Va. Code §58.1-3700 et suivants.

Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez contacter ******** à l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *********.
                    • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité



AR/47574H


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46