Décisions du commissaire fiscal

REMPLACÉ PAR LE PD 07-66




Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation d'audit des taxes BPOL effectuée par le directeur des finances de ***** (la ville "" ), pour l'année fiscale 2003.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov.


Le contribuable est une société à responsabilité limitée (LLP) qui possède des bureaux en Virginie, dont un dans la ville, dans plusieurs autres États et dans des pays étrangers. Vous affirmez que les associés du bureau du contribuable dans la ville "représentent régulièrement des clients" dans d'autres États. Aux fins de l'impôt sur le revenu, le contribuable utilise une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les recettes pour répartir le revenu de l'entreprise nationale entre les États où le contribuable a des bureaux. Le revenu net de chaque bureau ainsi calculé est considéré comme acquis par les associés du cabinet au prorata de leurs parts respectives dans le revenu du contribuable. Comme indiqué dans le Public Document (P.D.) 02-165, en Virginia, les sociétés de personnes peuvent demander par écrit au Tax Commissioner l'autorisation de déposer une déclaration des revenus combinés des sociétés de personnes attribuables aux associés non résidents. Les associés non-résidents ne sont donc pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes. De nombreux autres États, mais pas tous, disposent d'une disposition similaire. Les faits présentés en appel dans cette affaire indiquent que les associés remplissent leurs propres déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie et dans certains, mais pas tous les États où la société ou les associés exercent leurs activités.

Aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie, chacun des associés du contribuable est réputé exercer une activité commerciale et avoir un revenu imposable dans chacun des États où le contribuable possède un bureau ou exerce une activité commerciale. Les impôts sur le revenu déclarés et payés par un associé dans d'autres États sont déduits de l'impôt sur le revenu de l'associé en Virginia. De même, dans les États où le contribuable n'a pas de bureau, mais où les associés basés dans la ville font des affaires et où les États exigent que l'entreprise ou l'associé remplisse une déclaration d'impôt sur le revenu sur la base du lien créé entre le contribuable et l'État, ces revenus sont crédités sur les déclarations d'impôt sur le revenu des associés en Virginie.

Dans sa déclaration d'impôt BPOL 2003 à la ville, le contribuable a déclaré des recettes brutes de ***** au cours de l'année civile 2002. Le contribuable déclare que ce chiffre représente le total des recettes de l'entreprise attribuées aux heures travaillées par ses associés et employés basés dans le bureau du contribuable dans la ville, y compris les recettes attribuées aux services fournis par les associés et employés basés dans la ville dans d'autres États ou pays.

Citant les dispositions de Va. Code § 58.1-3732 B 2, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt BPOL modifiée auprès de la ville en mai 2003, demandant une déduction pour les recettes attribuées aux services commerciaux que les partenaires du contribuable ont fournis dans d'autres États et pays étrangers où le contribuable ou ses partenaires basés dans la ville étaient redevables d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu. Le contribuable a calculé la déduction sur la base du pourcentage de propriété de chacun des partenaires basés dans la ville, multiplié par les recettes brutes attribuées à chacune des juridictions extérieures à l'État.

En juin de l'année 2003, le contribuable a déposé une deuxième déclaration BPOL modifiée auprès de la ville. Dans cette déclaration, le contribuable a calculé la déduction offerte au titre de Va. Code § 58.1-3732 B 2 sur la base du montant sur lequel ses partenaires basés dans la ville sont tenus de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu à d'autres États, en utilisant la formule de répartition à trois facteurs.

La ville a rejeté les déclarations modifiées du contribuable. Pour calculer la mesure imposable des recettes brutes du contribuable attribuées à son activité dans la ville, la ville a commencé par les recettes brutes mondiales totales du contribuable et a déduit les revenus du contribuable attribuables à l'établissement définitif du contribuable dans d'autres localités de Virginie, dans d'autres États et dans des pays étrangers. La ville maintient qu'aux fins de l'impôt BPOL, accorder une déduction pour les activités des partenaires individuels menées dans d'autres États en plus de la déduction des activités du contribuable menées dans d'autres États sur la base du lieu d'affaires défini du contribuable dans ces États, reviendrait à offrir une double déduction pour les mêmes recettes.

Dans son recours et sa demande de décision concomitante, le contribuable a présenté quatre méthodologies différentes qui pourraient être utilisées pour calculer la déduction que le contribuable prétend être autorisée par Va. Code § 58.1-3732 B 2. Les méthodes proposées par le contribuable sont les suivantes :

• 1. Répartition du formulaire. Selon cette méthode, la part de propriété de chaque associé situé dans le bureau du contribuable dans la ville serait utilisée pour déterminer le pourcentage des recettes brutes générées par le contribuable dans chaque État qui doivent être attribuées aux associés qui déposent une déclaration d'impôt sur le revenu ou une déclaration d'impôt similaire dans d'autres États. Ces recettes constitueraient à leur tour la déduction hors de l'État en Va. Code § 58.1-3732 B 2, si elle est éligible.

• 2. Déclarations d'impôt sur le revenu. Cette méthode utiliserait les déclarations d'impôt sur le revenu déposées par les partenaires du contribuable basés dans la ville dans d'autres États et pays comme méthode de détermination des recettes brutes des partenaires basés dans la ville pouvant bénéficier de la déduction.

• 3. Localisation des clients. Cette méthode permet de déterminer la déduction des recettes brutes en fonction des revenus tirés de l'activité du contribuable avec des clients situés en dehors de l'État.

• 4. Heures travaillées. Cette méthode permettrait de baser la déduction hors de l'État sur le lieu de travail de chaque avocat et auxiliaire juridique où les heures sont facturées aux clients.

Le contribuable demande une correction de l'évaluation de la taxe BPOL de la ville et une décision sur la méthodologie la plus appropriée à utiliser pour calculer ses recettes brutes aux fins de la taxe BPOL de la ville.


La taxe BPOL est une taxe basée sur les recettes brutes, imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes, aux entreprises et aux sociétés pour le privilège d'exercer une activité commerciale dans une localité donnée. Seules les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à licence dans un lieu d'affaires défini au sein d'une juridiction peuvent être incluses dans la mesure imposable. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3.

Bien que l'impôt soit basé sur "l'ensemble des recettes totales, sans déduction," il existe certaines déductions spécifiques qu'un contribuable peut prendre comme le prévoit la loi. Code de Virginie. Il s'agit notamment de la déduction pour les activités exercées en dehors de l'État lorsque le contribuable remplit une déclaration d'impôt sur le revenu ou une déclaration assimilable à une déclaration d'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 prévoit la déduction suivante :

• • Toute recette attribuable à une activité commerciale exercée dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable (ou ses actionnaires, associés ou membres) a des activités commerciales. en lieu et place du contribuable) est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu. (souligné par l'auteur).

Dans le cas présent, la déduction s'appliquerait aux recettes attribuées aux partenaires basés dans la ville. Le contribuable a suggéré d'inclure les heures travaillées par les assistants juridiques et les autres membres du personnel de soutien. La déduction prévue par la loi ne s'étend qu'aux "actionnaires, associés ou membres," et seulement lorsque ces recettes sont imposées en lieu et place de l'imposition de l'entreprise elle-même. menées dans d'autres États où les associés, à la place du contribuable, sont redevables d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu. Aux fins de l'impôt BPOL, un contribuable de Virginia est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu si :

• • Le contribuable dépose une déclaration pour un impôt sur le revenu ou un impôt similaire à l'impôt sur le revenu dans cet État ou ce pays étranger. Le contribuable de Virginia ne doit cependant pas payer d'impôt pour bénéficier de la déduction. 2000 Lignes directrices BPOL § 2.6

Le ministère a abordé l'interprétation de cette disposition dans plusieurs documents publics. Voir les documents publics (P.D.) 97-490 (12/19/97), P.D. 98-41 (3/6/98), P.D. 01-5 (1/4/01), et P.D. 02-165 (12/19/02).

Taxation des services

Pour déterminer le siège des recettes brutes, Va. Code §§ 58.1-3703.1 A 3 a 4 et 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est effectué ou, s'il n'est pas effectué dans un établissement déterminé, (ii) le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou (iii) lorsqu'il est impossible ou irréalisable de déterminer où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition de la masse salariale entre des établissements déterminés.

Lorsqu'un contribuable qui fournit des services commerciaux a un lieu d'activité défini dans d'autres États, l'approche préférée consiste à attribuer des recettes brutes à chaque bureau, tant en dehors de l'État qu'en Virginie, en suivant la hiérarchie statutaire décrite ci-dessus. Sur les recettes affectées à un bureau en Virginie, certaines déductions sont autorisées par la loi, y compris une déduction pour les recettes attribuables aux services rendus par le contribuable ou ses partenaires dans d'autres États ou pays où ils sont assujettis à une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt similaire et la remplissent. La déduction n'est autorisée que dans la mesure où les recettes à déduire ont été affectées à un bureau de Virginia lors de la première étape.

En l'espèce, le contribuable a attribué ses recettes brutes à chacun de ses bureaux, principalement en fonction de l'endroit où les services sont dirigés et contrôlés. Le contribuable a raison d'affirmer qu'il a droit à la deuxième étape, la déduction hors de l'État pour les services rendus par les partenaires du contribuable établis dans la ville dans d'autres États ou pays étrangers où le contribuable ou ses partenaires sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu ou une déclaration fiscale assimilée à un revenu. En outre, cette déduction s'applique également aux recettes attribuées aux États ou pays dans lesquels le contribuable n'a pas d'établissement stable, mais dans lesquels le contribuable ou ses associés sont soumis à une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire et remplissent cette déclaration. Voir P.D. 01-5 (1/4/01).

La déduction ne s'applique qu'aux recettes brutes qui sont soumises à l'impôt BPOL de la localité de Virginia et qui sont également soumises à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire dans un autre État ou dans un pays étranger. Un contribuable ne peut pas déduire les recettes qui, en raison d'autres exemptions ou exclusions, ne sont pas soumises à la taxe BPOL d'une localité. Voir PD. 98-41.

Imposition des partenaires

Chapitre 346 de la 2002 Actes de l'Assemblée modifié Va. Code § 58.1-3732 B 2 à exclure des recettes brutes d'une entité intermédiaire (par exemple(par exemple, une S Corporation, une société de personnes ou une société à responsabilité limitée) toutes les recettes attribuables à des activités menées dans un autre État ou un pays étranger dans lequel les actionnaires, les partenaires ou les membres de l'entité sont, à la place de l'entité, redevables d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu. En d'autres termes, dans les cas où les partenaires, les actionnaires ou les membres d'une entreprise sont individuellement soumis à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire, à la place du contribuable, l'entité a droit à la déduction hors de l'État aux fins de l'impôt BPOL. Voir P.D. 02-165.

La ville soutient que l'octroi de cette déduction aux partenaires équivaut à "une double déduction." Je ne suis pas d'accord. Le contribuable est soumis à la taxe locale BPOL sur la base des recettes brutes attribuées au travail effectué à partir du bureau du contribuable dans la ville. Toutes les recettes brutes déclarées générées par les partenaires basés dans la ville dans d'autres États où ces partenaires, à la place du contribuable, sont soumis à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire doivent être déduites de l'impôt BPOL de la ville dont le contribuable est redevable.

Méthodes proposées

Après avoir affirmé que les associés du contribuable ont bien droit à la déduction hors de l'État prévue par le Va. Code 58.1-3732 B 2, j'en viens maintenant aux propositions du contribuable concernant la méthode la plus appropriée à utiliser pour déterminer la déduction.

1. Répartition du formulaire

Dans le cas des services professionnels, la taxe BPOL est généralement basée sur les recettes attribuées aux services effectués dans un lieu d'affaires défini, ou le lieu à partir duquel ces services sont dirigés ou contrôlés. Voir Va. Code 58.1-3703.1 A 3 a 4. La méthode de répartition proposée par le contribuable pour l'utilisation par un associé dans le calcul des recettes brutes aux fins de la déduction pour dépaysement repose sur le revenu total du contribuable. Plutôt que d'isoler les recettes réelles de l'associé attribuées aux services qu'il a fournis dans un État donné, cette méthode se fonde sur la part en pourcentage de l'associé dans l'ensemble des activités du contribuable. Cette approche ne reflète pas les recettes brutes réelles générées par l'activité de l'associé dans l'État ; il ne s'agit donc pas d'une méthode appropriée à utiliser dans ce cas.

2. Méthodologie de l'impôt sur le revenu

D'une manière générale, le ministère a estimé que l'utilisation d'une méthode de calcul de l'impôt sur le revenu, ou d'un semblant de méthode, n'était pas une mesure fiable des recettes brutes aux fins de la taxe BPOL. Dans l'affaire P.D. 97-490, le commissaire fiscal a conclu :

• • Les recettes brutes attribuées ne signifient pas le revenu net réparti ou les montants figurant dans les facteurs de vente ou d'autres facteurs similaires de répartition du revenu. Il s'agit des recettes brutes provenant d'activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger, que le montant total ou une partie de ces recettes brutes soit soumis à l'impôt sur le revenu dans un autre État ou dans un pays étranger. .... [Étant donné que les politiques fiscales des autres États et pays sont très diverses, [...]. . . une base commune pour la déduction ne peut être obtenue qu'en utilisant les recettes brutes. (souligné par l'auteur).

Le contribuable a identifié les recettes brutes attribuées à chacun de ses bureaux. Il permet également d'identifier les recettes de l'associé individuel basé dans la ville attribuées à des services fournis dans d'autres États ou pays étrangers. Il n'y a aucune raison d'utiliser la méthodologie de l'impôt sur le revenu comme approximation des recettes brutes réelles.

3. Localisation du client

La troisième méthode proposée par le contribuable pour le calcul de la déduction hors de l'État consiste à déterminer la source des revenus en fonction de la localisation des clients. À titre d'illustration, le contribuable a fourni des documents de travail relatifs à des affaires menées dans trois États différents, par le biais de factures émises à partir de son bureau situé dans la ville. A l'appui de ce scénario, le contribuable cite le P.D. 97-490, dans lequel le Tax Commissioner a émis l'opinion suivante : "Je suis d'accord pour dire qu'il serait approprié de mesurer la déduction des recettes brutes par rapport aux recettes provenant de clients situés dans un État ou un pays autre que la Virginie."

Chaque décision du commissaire fiscal est basée sur les faits de l'affaire tels qu'ils ont été présentés. Il apparaît que la situation du contribuable est quelque peu différente des faits de l'exemple hypothétique présenté au commissaire aux impôts et traité dans l'arrêt de principe 97-490. Je ne peux pas accepter que cette méthode soit la plus appropriée dans le cas du contribuable.

4. Heures travaillées

La quatrième méthode proposée par le contribuable pour le calcul de la déduction des recettes réalisées dans d'autres États ou pays dans le cadre d'une société de personnes consiste à calculer la déduction sur la base de l'emplacement de chaque avocat et auxiliaire juridique lorsque les heures facturables pour les services aux clients sont enregistrées. Le contribuable a démontré que son système comptable interne enregistre ces données. Contrairement aux diverses déclarations d'impôt sur le revenu du contribuable dans les États et à l'étranger, ces données présentent une forte corrélation avec les recettes brutes attribuées aux services effectivement fournis dans d'autres États et dans des pays étrangers. C'est pourquoi j'estime que cette approche, modifiée comme indiqué ci-dessous, est la plus appropriée dans ce cas particulier.

Le contribuable a démontré qu'il peut séparer ses recettes brutes en fonction des heures facturées pour le travail attribué à son bureau dans la ville. Le contribuable peut également identifier les heures que ses partenaires basés dans la ville facturent pour des services rendus dans d'autres États où le contribuable ou ses partenaires sont soumis à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire. La déduction prévue pour les recettes provenant de l'étranger ne s'applique qu'au contribuable et à ses associés. Elle ne s'applique pas aux employés du contribuable. Dans ce cas, les employés comprennent les avocats, les collaborateurs, les assistants juridiques, les assistants administratifs, etc. Uniquement les recettes directement liées à l'activité de l'associé, à savoirLes heures facturables de l'associé, effectuées dans d'autres États ou pays, ouvrent droit à la déduction.

La ville peut demander des copies des déclarations déposées par le contribuable ou ses partenaires dans d'autres États ou pays étrangers afin de déterminer le montant des recettes brutes donnant droit à la déduction.


Le contribuable a droit à la déduction extra-étatique pour les recettes de ses associés attribuées à d'autres États où les associés étaient tenus de déposer et ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu ou une déclaration assimilée. Compte tenu des faits présentés, j'estime que la méthode utilisant "heures travaillées," telle que modifiée ci-dessus, est la plus appropriée dans le cas du contribuable.

Cette détermination est basée sur les faits et circonstances spécifiques présentés. Un changement dans les faits ou les circonstances peut conduire à une conclusion différente.

Je renvoie cette affaire à la ville en lui demandant de corriger l'évaluation conformément aux lignes directrices énoncées ci-dessus. Le contribuable doit fournir à la ville le tableau approprié des heures travaillées et des recettes brutes générées par ces heures par les partenaires concernés dans les bureaux du contribuable dans la ville.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                Commissaire à la fiscalité

AR/50948H
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