Numéro du document
05-122
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Sujet
Crédits
Date d'émission
07-22-2005

[Súpé~rséd~és P.D~ 05-76]

Juillet 22, 2005





Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Vous avez demandé une décision sur l'éligibilité d'une servitude de conservation aux crédits d'impôt pour la préservation des terres (le crédit "Virginia") autorisés en vertu du Virginia Land Conservation Incentives Act of 1999 (le "Act"). Vous souhaitez savoir si une décision de l'Internal Revenue Service ("IRS") selon laquelle, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, un don d'une servitude de conservation foncière particulière ne peut être considéré comme un don caritatif déductible en vertu de l'Internal Revenue Code ("IRC") § 170(h), rendrait nécessairement ce don inéligible aux crédits d'impôt en vertu de la loi. Le département des impôts (le département "" ) a initialement répondu à cette enquête le mai 19, 2005, qui a été publiée en tant que document public ("P.D.) P.D. 05-76 (mai 19, 2005).

Suite à la publication du P.D. 05-76, le ministère a reçu des informations supplémentaires concernant des variations généralisées de certaines clauses et du langage qui peuvent, ou dans certains cas devraient, être inclus dans les documents de transmission des servitudes de conservation à divers donataires. Après examen de ces informations, la décision publiée sous le numéro P.D. 05-76 est retirée et annulée, et la présente décision la remplace.

FAITS

Le ministère a récemment été informé que des crédits d'impôt pour la préservation des terres ont été demandés dans des déclarations fiscales en Virginia sur la base de plusieurs servitudes de conservation des terres qui pourraient être défectueuses en ce qui concerne la forme de l'instrument. Bien que ces instruments de servitude puissent transmettre des droits de préservation exécutoires à des entités de conservation éligibles, ils manquent d'un certain langage qui est sans doute nécessaire pour se qualifier pour la déduction caritative fédérale en vertu de l'IRC § 170(h) et, par conséquent, pour le crédit de la Virginia. À l'heure actuelle, le ministère n'a pas connaissance d'une décision de l'IRS selon laquelle les servitudes de conservation de Virginia sont défectueuses à des fins fiscales en raison de l'absence de certaines formulations.


Vous nous écrivez pour demander que le ministère mette en place une politique qui permette de réclamer et de maintenir le crédit de Virginia en dépit du fait que les crédits sont basés sur des instruments de servitude qui sont jugés défectueux en vertu de l'IRC § 170(h). Vous demandez que cette politique reste en place même si l'IRS disqualifie ces servitudes en vertu de l'IRC § 170(h).

ARRÊT

La loi, codifiée à Va. Code § 58.1-510, [ét és~q.,] prévoit un crédit égal à 50 % de la valeur d'un bien immobilier, ou d'un intérêt dans un bien immobilier, donné à une organisation caritative éligible ou à un instrument du Commonwealth à des fins admissibles de conservation des terres. Pour pouvoir bénéficier du crédit de Virginie, la donation d'un intérêt inférieur au fief simple dans un bien immobilier doit être considérée comme une déduction caritative au sens de l'article 170(h) de l'IRC. Voir Va. Code §§ 58.1-511 et 58.1-512 B 2. Cette section de l'IRC et les réglementations qui en découlent contiennent plusieurs exigences qui doivent être respectées pour qu'une servitude soit éligible à une déduction caritative.

Vous avez demandé que le département ne tienne pas compte des conclusions de l'IRS concernant la question de savoir si les servitudes peuvent être considérées comme des déductions caritatives au titre de l'IRC § 170(h). En d'autres termes, vous demandez au ministère de permettre aux contribuables de Virginia de réclamer des crédits d'impôt pour les servitudes de conservation, même si les instruments par lesquels les servitudes ont été transférées n'ont pas satisfait aux exigences de l'IRC § 170(h) et de ses réglementations.

La loi accordant un crédit ou un abattement d'impôt, elle doit être interprétée de manière stricte. Forst c. Rockingham Poultry Mktg. Coop.[, 222 Vá. 270, 279 S.É~.2d 400 (1981)]1. Cela signifie qu'une servitude doit être considérée comme une déduction caritative en vertu de l'article 170(h) de l'IRC. Si la servitude ne répond pas à l'une de ces exigences, elle ne répond pas non plus aux conditions établies en vertu de la loi et, par conséquent, la servitude ne peut pas bénéficier du crédit de Virginie. La loi n'autorise pas le département à autoriser une exception.

En outre, le département ne peut pas ignorer la non-conformité. Ainsi, si l'IRS examine une servitude de conservation des terres et refuse la déduction caritative associée pour défaut de qualification au titre de l'IRC § 170(h), le ministère est tenu par les dispositions suivantes VA. Code § 58.1-512 B 2 de procéder aux ajustements correspondants du revenu imposable en Virginie et de rejeter le crédit de Virginie. Si, à la suite d'un tel examen, l'IRS décide d'autoriser la déduction pour activités de bienfaisance, le ministère acceptera cette décision et autorisera le crédit de Virginia s'il remplit par ailleurs les conditions requises par la loi. En tout état de cause, le département n'est pas tenu d'attendre une décision de l'IRS. Au lieu de cela, le ministère peut agir et, de son propre chef, refuser le crédit de Virginie.

Indépendamment du fait qu'il existe des lacunes dans les modèles d'instruments des organismes de fiducie foncière suggérés à un contribuable qui envisage de faire don d'un intérêt foncier à des fins de conservation, cela ne signifie pas que les dons de servitudes de conservation détenus par ces organismes sont nécessairement inadmissibles au crédit de la Virginie. Souvent, les conseillers juridiques des donateurs rédigent des instruments originaux ou modifient des modèles pour se conformer aux souhaits des donateurs et aux autres exigences de la loi. Je suis certain que de nombreux praticiens accordent une attention particulière aux exigences de l'IRC § 170(h) pour s'assurer que le donateur est éligible à tous les avantages fiscaux qui peuvent en découler. Ainsi, comme indiqué ci-dessus, chaque donation doit être examinée au cas par cas pour déterminer son éligibilité au Virginia Credit. En outre, je note que certaines des exigences de l'IRC § 170(h) abordées indirectement dans cette lettre ne s'appliquent pas dans les cas où la donation de l'intérêt de conservation d'un terrain est en fief simple.

Dans le cas inhabituel où un instrument enregistré ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier du crédit de la Virginia en raison d'un langage manquant ou défectueux, mais qu'il transmet néanmoins une servitude exécutoire1 et que les parties voulaient que le document soit conforme aux exigences de l'IRS, la loi existante peut permettre de réformer le document, et le transfert serait alors admissible au crédit à partir de la date de la reformulation. La valeur de la servitude, cependant, serait régie par la valeur à la date à laquelle la servitude exécutoire a été transmise à l'origine, et non à la date à laquelle les documents ont été réformés pour bénéficier d'avantages fiscaux. La conclusion serait évidemment différente si l'IRS refusait la déduction caritative indépendamment de la reformulation ou s'il rendait une décision acceptant la reformulation tout en établissant une valeur différente. Rien dans cette lettre n'a pour but de statuer en dernier ressort sur les questions de droit immobilier ou de droit fiscal fédéral abordées dans ce paragraphe. Là encore, chaque donation devra être examinée au cas par cas.

En conclusion, si un contribuable dispose d'un crédit d'impôt pour la préservation des terres basé sur une servitude qui ne contient pas les termes requis par l'IRC § 170(h), il doit consulter son conseiller fiscal pour déterminer s'il a droit aux avantages fiscaux prévus et pour choisir une ligne de conduite appropriée.

J'espère que cette réponse répond à votre demande de décision. Les Code de Virginie et d'autres documents de référence sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Policy Development, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


Kenneth W. Thorson
                • Commissaire à la fiscalité

1 "La règle de l'interprétation stricte découle de la politique annoncée de ce Commonwealth de répartir la charge fiscale uniformément et sur tous les biens. Va.Const. l'art. X, § 1. Ainsi, toute disposition accordant une immunité fiscale, qu'elle soit qualifiée d'exclusion, de limitation ou d'exemption, est interprétée de manière restrictive." Forst c. Rockingham Poultry [Cóóp~., 222 Vá. 270, 276, 279 S.É~.2d 400, 403 (1981).]
2 Voir, par exemple, États-Unis d'Amérique c. Peter F. BlackmanSupreme Court of Virginia, Record No. 042404, June 9, 2005, at pp. 12, 14-15 [Une servitude de conservation valide peut être transférée indépendamment du fait que la servitude réponde aux tests de la common law (ou, implicitement, d'autres statuts pour des objectifs différents, bien qu'étroitement liés, ou des statuts adoptés ultérieurement)].

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    Dernière mise à jour 09/16/2014 16:40