Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux ; Honoraires de conseil ; Certificats d'exemption de substitution
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-05-2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à la correspondance envoyée en votre nom par **** pour demander la correction des cotisations de contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de **** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à cette question. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de leasing. Un audit portant sur la période allant de novembre 1994 à août 1997 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur divers achats non taxés et à une évaluation de la taxe sur les ventes sur des frais de location non taxés et d'autres frais non taxés liés à la location d'équipements, tels que des frais non taxés pour l'impôt sur les biens personnels et les frais d'extension. Le contribuable s'oppose à plusieurs contrats de location jugés imposables lors du contrôle. Le contribuable a payé les cotisations de contrôle.
DÉTERMINATION
Recyclage
Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe sur les ventes pour certaines locations pour lesquelles il n'a pas obtenu de certificat d'exemption. Le contribuable maintient que ces contrats de location de machines de recyclage devraient être retirés de l'audit, étant donné qu'il a obtenu un certificat d'exemption de **** (le client "" ) qui a finalement pris en charge ces contrats de location.
Je crois savoir que les baux en question ont été initialement conclus avec d'autres sociétés, mais qu'ils ont ensuite été repris par le client. Les autres sociétés ont présenté le formulaire ST-11 pour les certificats d'exemption relatifs aux contrats de location d'équipements de recyclage. Bien que le contribuable n'ait pas obtenu de certificat d'exonération valide de la part du client au cours de la période d'audit, il a maintenant obtenu un certificat d'exonération de remplacement réclamant l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie.
En examinant le certificat d'exemption de substitution du client, je constate qu'il n'est pas acceptable. Pour demander l'exonération au titre de la fabrication industrielle, de la transformation ou de la recherche et du développement, il convient d'utiliser le formulaire ST-11 du ministère.
Dans ce cas, le client a seulement certifié que l'équipement loué sera utilisé pour la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la recherche et au développement. Bien que le client certifie le but dans lequel l'équipement sera utilisé, ce but n'est pas nécessairement exempté par la loi de Virginie. Pour que l'exonération relative à la fabrication ou à la transformation s'applique, les machines doivent être utilisé directement dans la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Pour que l'exonération pour la recherche et le développement s'applique, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire. Voir les points #2 et #5 du formulaire ST-11. Manifestement, le certificat d'exonération de substitution du contribuable n'indique pas avec précision que le contribuable utilise l'équipement pour une exonération valide en vertu de la loi sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation de la Virginie.
En outre, tout certificat d'exonération obtenu pendant ou après un contrôle pour des ventes effectuées pendant la période de contrôle fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département, étant donné que le contribuable ne s'est pas appuyé sur ce certificat pour vendre ou louer l'équipement exonéré de la taxe. Dans ce cas, les informations fournies sont insuffisantes pour déterminer si l'équipement loué par le client peut effectivement bénéficier de l'exemption relative à la transformation industrielle ou à la fabrication. En règle générale, les machines utilisées dans les opérations de recyclage sont soumises à l'impôt, sauf si le matériau à recycler par le biais de la machine subit un traitement qui rend le produit plus commercialisable ou plus utile. La simple mise en balles des produits ne constitue pas une transformation industrielle. Voir P.D. 94-242 (8/10/94) et 94-166 (5/24/94).
Code de Virginie § 58.1-623 impose au concessionnaire la charge de la preuve qu'une vente ou une location n'est pas imposable, à moins que le concessionnaire n'obtienne un certificat d'exemption valide de l'acheteur ou du locataire. En l'espèce, j'estime que le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait et qu'il est donc directement redevable de l'impôt établi sur les contrats de location de convoyeurs et de presses à balles en cause.
Honoraires de conseil
Dans le cadre d'un contrat de location de matériel, le contribuable a loué du matériel à **** (à savoir) et a perçu la taxe sur les ventes sur le produit brut. Toutefois, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation dans le cadre d'un contrat d'honoraires de conseil non taxé, au motif que ces honoraires sont des services taxables fournis dans le cadre d'un contrat de location d'équipement taxable. Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur ces frais de conseil et maintient que ces frais ne sont pas imposables.
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exemption pour "[p]rofessionnel, assurance, ou transactions de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite .... ." En règle générale, le coût total des biens meubles corporels, y compris les services tels que la consultation, la formation, etc., fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels, est soumis à la taxe lorsque ces services sont inclus ou fournis dans le cadre de la vente ou de la location des biens meubles corporels. La taxe ne s'applique pas aux frais de consultation qui n'impliquent que la fourniture d'un service. Voir P.D. 84-257 (12/28/84), et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040.
Dans le cas présent, je crois comprendre que les honoraires de conseil en question sont basés sur un pourcentage du loyer brut de l'équipement. Malgré le lien entre le contrat d'honoraires de conseil et le contrat de location de matériel, il est essentiel de noter que les parties à ces contrats ne sont pas les mêmes, par exempleEn effet, le contrat de conseil implique le tiers et la filiale du contribuable, alors que le contrat de location de matériel n'implique que le contribuable et le tiers. Pour cette raison et du fait que la filiale du contribuable est une entité juridique distincte du contribuable, je dois conclure que les deux accords sont séparés et distincts et, par conséquent, doivent être traités comme des transactions distinctes. Par conséquent, ce contrat d'honoraires de conseil ne sera pas considéré comme faisant partie du contrat de location de matériel. Comme cette convention d'honoraires de conseil ne porte que sur des services, elle n'est pas imposable. Par conséquent, les honoraires de conseil facturés au tiers seront retirés de l'audit du département.
En ce qui concerne les autres honoraires de conseil inclus dans l'audit, le contribuable n'a pas fourni de copies de ces contrats pour démontrer qu'une situation factuelle similaire existe. Si une situation factuelle similaire existe pour les autres contrats d'honoraires de conseil, le contribuable peut fournir ces informations au bureau de district du département **** en vue d'une éventuelle révision des autres honoraires de conseil en question.
Service de café
Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe d'utilisation sur les produits bruts qu'il a perçus dans le cadre de la gestion d'un contrat de location de cafetières et de pots à café entre **** (le locataire "" ) et **** (le bailleur "" ). Le contribuable percevait les loyers mensuels du locataire, déduisait une commission minime pour la gestion du bail et remettait le solde au bailleur.
Le locataire affirme qu'il reloue le matériel et que son contrat de location doit bénéficier de l'exonération pour revente. Toutefois, l'examen du contrat de location de matériel que le locataire dit fournir à ses clients révèle que le matériel est "prêté" et non loué aux clients. Aucune contrepartie n'est exigée pour l'utilisation du matériel. En outre, je crois savoir que le locataire fournit des services de café. Dans de tels cas, le ministère a toujours tenu les entreprises de services de café responsables de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur l'achat ou la location de machines à café. Ceci est cohérent avec le document public 92-146 (8/19/92) et le document public 93-84 (3/26/93). Par conséquent, les paiements effectués par le locataire au titre de la location d'équipement sont imposables.
Bien que le locataire ait fourni un certificat d'exemption de revente, formulaire ST-10, ce certificat n'est pas rempli dans son intégralité, car la ligne destinée à décrire le type d'activité exercée a été laissée en blanc. Par conséquent, je regrette que ce certificat d'exemption ne soit pas acceptable car il est invalide à première vue. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280.
Conclusion
60 Les informations demandées sur le reste des honoraires de conseil en question doivent être envoyées à ****, superviseur de l'audit du bureau de district du département ****, dans les prochains jours. **** peut être contacté à l'adresse suivante : ****.
Lorsque toutes les informations finales auront été reçues, l'audit sera révisé en fonction de cette décision. En outre, un remboursement de la taxe sur les ventes et des intérêts calculés et payés sur les honoraires de conseil, dans la mesure où il a été vérifié qu'ils avaient été calculés à tort, sera effectué dès que possible. Des intérêts seront versés sur ce trop-perçu conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-1833.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter **** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20796R
Décisions du commissaire fiscal