Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Construction, architecture, ingénierie et topographie
Sujet
Allocation et répartition,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
12-05-2000
5 décembre 2000
Objet : Demande d'avis consultatif :
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
Le présent avis consultatif est émis en réponse à votre lettre concernant la répartition des recettes brutes entre deux établissements déterminés. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
La taxe sur les licences est une taxe locale, imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département de la fiscalité à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
L'avis suivant est basé sur les faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent. Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
****** (le contribuable "" ) exerce plusieurs activités, notamment dans les domaines de la construction, de l'architecture, de l'ingénierie et de l'arpentage. Son siège social est situé dans la ville de ****** (la ville "" ), à partir de laquelle les différents secteurs d'activité sont dirigés ou contrôlés. Dans le cadre de l'exécution des différents contrats de services professionnels, les architectes, ingénieurs et géomètres du contribuable peuvent mener des opérations sur le terrain dans d'autres localités que la ville.
Un contrat 1999 prévoyait que le travail sur le terrain serait effectué par des géomètres dans le comté de ****** (le comté de "" ). Le contribuable a loué des bureaux à ***** (la ville "" ). Vous déclarez que le bureau est loué dans le seul but d'accueillir les équipes de géomètres du contribuable sur le terrain. L'espace loué est utilisé pour stocker du matériel et des pièces détachées. L'espace loué comprend un téléphone/télécopieur pour la communication entre le bureau du contribuable dans la ville et le bureau du contribuable dans la ville ; un poste informatique pour la préparation des feuilles de temps ; une photocopieuse ; des équipements de cuisine ; une table de présentation pour les plans ; et des toilettes. Vous demandez si cet espace de bureau est considéré comme un lieu d'activité défini "" pour les besoins de la taxe BPOL.
OPINION
Lieu d'activité défini
En vertu de Code de Virginie §58.1-3700.1, un "lieu d'activité défini" signifie :
un bureau ou un lieu où se déroule une activité régulière et continue pendant trente jours consécutifs ou plus. L'installation définitive d'une personne exerçant une activité professionnelle peut comprendre un emplacement loué ou obtenu d'une autre personne sur une base temporaire ou saisonnière et un bien immobilier loué à une autre personne.
À mon avis, et sur la base des faits présentés, le contribuable dispose d'un établissement stable dans la ville.
Code de Virginie § 58.1-3703.1 A.3.(4) traite de la localisation des recettes brutes provenant de la prestation de services :
Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont imputées à l'établissement déterminé où les services sont exécutés ou, s'ils ne sont pas exécutés dans un établissement déterminé, à l'établissement déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés.
Il ressort clairement de la loi citée ci-dessus que l'attribution des recettes à l'établissement déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés ne devient effective que lorsque les services ne sont pas exécutés dans un établissement déterminé. En l'occurrence, la nature du travail sur le terrain du contribuable nécessite sa présence continue dans un lieu d'activité précis pendant une période supérieure à trente jours. Une fois qu'il est établi que le contribuable a plus d'un "lieu d'affaires défini," la question suivante est de savoir comment répartir au mieux les recettes du contribuable entre les localités. Là encore, la loi est claire à ce sujet.
Répartition
Les seules restrictions aux accords de répartition entre ou parmi les localités taxatrices sont que les (1) recettes brutes doivent être réparties entre des lieux d'activité définis, et (2) ces recettes brutes ne doivent pas être imposées deux fois. Voir Code de Virginie § 58.1-3703.1 A.3.(4)(c).
Dans les cas où il est difficile d'obtenir des accords de répartition, la règle suivante prévaut :
Si le titulaire de la licence a plus d'un établissement déterminé et qu'il est peu pratique ou impossible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes brutes doivent être attribuées en vertu de la règle générale, les recettes brutes de l'entreprise sont réparties entre les établissements déterminés sur la base de la masse salariale. Code de Virginie §58.1-3703.1 A.1(4)(b).
Bien que cette question n'ait pas été abordée dans votre demande, compte tenu de la nature de l'activité du contribuable, une question déterminante serait de savoir quels employés doivent être pris en compte lors de la répartition des recettes brutes. L'organe de direction ne peut comprendre que les employés qui participent directement à l'activité de l'entreprise soumise à licence. Pour plus de détails sur la répartition, voir le document public (D.P.) 97-308 (11/27/97). Dans ce contexte, je note que les autorités locales doivent déterminer si le personnel du siège social participe directement à l'activité autorisée du contribuable. Si les employés du siège social participent directement à l'activité concédée dans une localité donnée, ils doivent être inclus dans le calcul de la répartition dans cette localité.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter mon bureau de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/29642H
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