Décisions du commissaire fiscal

25 octobre 2000


Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques et sur les successions

Chère ****

La présente répond à vos lettres concernant les exigences en matière d'impôt sur le revenu et de droits de succession en Virginie pour le * * * (le contribuable "" ).

FAITS

Avant 1995, * * * * (le défunt "" ) était un résident domicilié dans un autre État. En avril 1995, le défunt, qui n'était plus en mesure de s'occuper de lui-même, a été placé dans une maison de repos en Virginie. Il est décédé à la maison de retraite en février 1999. Vous demandez une décision sur la question de savoir si le contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur les successions et une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les années fiscales 1995 à 1999.

ARRÊT

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Tous les résidents de Virginie sont soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie, à condition qu'ils aient un revenu imposable suffisant. Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Code of Virginia § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe en Virginie, elle doit avoir l'intention d'abandonner son ancien domicile sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie signifie "une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginie, qu'elle soit domiciliée en Virginie ou non."

Dans l'affaire Public Document ("P.D.") 87-122 (3/31/87) (copie jointe), le département a décidé qu'une personne incapable qui avait été déplacée en Virginie par son tuteur n'était pas un résident domicilié aux fins de l'impôt sur les successions en Virginie. Le commissaire s'est appuyé sur le fait que le code de Virginie § 58.1-901 définit un résident aux fins de l'impôt sur les successions comme un défunt qui était domicilié en Virginie au moment de son décès. Comme indiqué ci-dessus, "domicile" exige l'intention de quitter son ancien domicile et de rester de manière permanente ou indéfinie dans un nouveau domicile. Une personne incapable n'a pas l'intention requise.

Le ministère a également statué dans le P.D. 00-68 (5/10/00) (copie jointe) qu'une personne physique qui a résidé involontairement dans une maison de repos ou un centre de retraite de Virginie pour un total de plus de 183 au cours d'une année imposable était un résident de Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu. Le ministère considère qu'une maison de soins infirmiers ou un autre établissement de soins est un "lieu de résidence" aux fins de la détermination de la résidence effective en vertu du code de Virginie § 58.1-302.

Par conséquent, dans le cas présent, le défunt était un résident réel de Virginie pour les années imposables 1995 à 1998. Toutefois, le défunt étant décédé en février de l'année 1999, il n'était pas un résident réel de Virginie pour l'année d'imposition 1999. Ainsi, la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ne doit être déposée au nom du contribuable que pour les années au cours desquelles le défunt était effectivement résident de Virginie.

Impôt sur le revenu des fiduciaires

Code of Virginia § 58.1-381 exige que toute succession ou fiducie résidente, ou toute succession ou fiducie non résidente ayant des revenus imposables en Virginie, qui dépose une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, dépose également une déclaration fiduciaire d'impôt sur le revenu en Virginie. Le code de Virginie § 58.1-302 stipule qu'une succession ou une fiducie résidente est l'une des suivantes :

1) La succession d'un défunt qui, à son décès, était domicilié dans le Commonwealth :

2) Un trust créé par le testament d'un défunt qui, à sa mort, était domicilié dans le Commonwealth ;

3) Un trust créé par une personne domiciliée dans le Commonwealth ou consistant en des biens de cette personne ; ou

4) Un trust ou une succession qui est administré dans le Commonwealth.

En l'espèce, le défunt était le bénéficiaire d'un trust. Il apparaît également que le contribuable possède des actifs importants. Un examen des faits indique que le trust du défunt était administré en Virginie par la fille et que le contribuable est administré par le fils ou la fille en Virginie. Il apparaît que le trust du défunt et le contribuable sont tous deux administrés en Virginie. Dans ce cas, le trust est un trust résident et la succession est une succession résidente. Si une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu fiduciaire doit être déposée pour les années en question, une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire de Virginia doit également être déposée.

Droits de succession

Code of Virginia § 58.1-902 prévoit que l'impôt sur les successions de Virginia est prélevé sur les successions des résidents assujettis à l'impôt fédéral sur les successions. Code of Virginia § 58.1-903 prévoit que les successions de non-résidents soumises à l'impôt fédéral sur les successions peuvent également être soumises à l'impôt sur les successions de Virginie si elles contiennent des biens situés en Virginie. Un résident aux fins de l'impôt sur les successions doit être un résident domicilié. Le défunt n'étant pas un résident domiciliaire du Commonwealth, il n'était pas un résident aux fins de l'impôt sur les successions en Virginia. Par conséquent, dans le cas présent, le contribuable ne serait tenu de remplir une déclaration d'impôt sur les successions en Virginie en tant que non-résident que s'il possédait des biens en Virginie.

J'espère que ce qui précède répond à vos questions. Si vous avez des questions concernant la présente décision, vous pouvez contacter * * * à * * *



Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité