Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication ; kits de tests de diagnostic médical
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-31-2000
Juillet 31, 2000
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation à l'activité de votre client (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable fabrique des kits de diagnostic in vitro qui sont utilisés par les hôpitaux et les laboratoires cliniques pour tester diverses affections humaines. Les installations du contribuable comprennent une salle de préproduction, une salle de production et un laboratoire de contrôle de la qualité. Le contribuable fabrique dix kits de tests in vitro différents. Le processus du contribuable implique le mélange de diverses matières premières, ou fluides, utilisées pour administrer le test, les contrôles de qualité, la désinfection, la stérilisation, l'assemblage, l'emballage et le stockage en quarantaine. Le contribuable estime qu'il peut être considéré comme un fabricant industriel et qu'il bénéficie de l'exonération accordée aux fabricants en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(2) et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920, copies jointes.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente . . . ." La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973), a déterminé que l'exemption susmentionnée s'appliquait uniquement aux établissements de fabrication au sens industriel du terme. Code de Virginie § 58.1-602 prévoit, en partie, que le terme "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le Standard Industrial Classification Manual pour 1972 et tout supplément publié ultérieurement."
Un examen des codes du manuel de la classification industrielle standard (SIC) pour les fabricants révèle que le contribuable serait classé dans le sous-groupe de codes SIC 2835 s'il répond aux critères de ce sous-groupe. Les établissements inclus dans le sous-groupe 2835 sont des établissements "dont l'activité principale consiste à fabriquer des substances diagnostiques in vitro et in vivo, qu'elles soient ou non conditionnées pour la vente au détail. Ces matériaux sont des substances chimiques, biologiques ou radioactives utilisées pour diagnostiquer ou surveiller l'état de l'être humain. la santé en identifiant et en mesurant les constituants normaux ou anormaux des fluides ou des tissus corporels."
Dans le cas présent, le contribuable mélange diverses matières premières, à savoirLes produits chimiques, pour obtenir des composants destinés à être inclus dans des kits de tests de diagnostic in vitro. En Commonwealth de Virginie, Département de la fiscalité v. Service agricole coopératif Orange-Madison, 220 Va. 655Dans l'affaire de l'engrais, 261 S.E.2d 532 (1980), la Cour suprême de Virginia a estimé que le mélange d'engrais qui rendrait le produit plus commercialisable serait considéré comme une transformation industrielle, indépendamment du fait que ce produit puisse être vendu au détail. Sur la base de l'avis de la Cour suprême de Virginie et des informations du manuel SIC relatives au sous-groupe 2835, j'estime que le processus du contribuable consistant à mélanger des solutions in vitro pour les vendre à des hôpitaux et à des laboratoires peut être considéré comme une transformation industrielle.
Titre VAC 10-210-920.C.2 traite du processus de production d'un fabricant et stipule que "la production comprend la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production." Dans ces conditions, j'estime que le contribuable a droit à l'exonération au titre de la transformation industrielle pour toutes les machines et tous les équipements utilisés directement pour l'assemblage des kits de tests de diagnostic in vitro. Tous les composants des kits de test peuvent être achetés en exonération de taxe au moyen d'un formulaire ST-10, Resale Exemption Certificate (certificat d'exonération de revente). Cette position est étayée par le document public 87-154 (6/2/87), dont vous trouverez une copie ci-jointe.
Si vous avez des questions concernant l'utilisation directe d'articles utilisés par le contribuable, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20344K
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