Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Emballage des produits ; Traitement industriel
Sujet
Exemptions
Date d'émission
06-02-1987
2 juin 1987
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère *********************
La présente répond à votre lettre d'avril 24, 1987, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de l'exonération de la transformation industrielle à ***********************.
FAITS
************* ("Contribuable") a pour activité l'emballage de biens produits par des fabricants en vue de leur vente ou de leur revente. Les clients du contribuable sont principalement des fabricants ou des transformateurs de produits alimentaires, pharmaceutiques et cosmétiques. En règle générale, un fabricant ou un transformateur expédie au contribuable des quantités de produits en vrac, qui sont ensuite emballés et livrés au fabricant ou au transformateur sous une forme adaptée à la vente au détail.
En fonction de la nature du produit à emballer, le contribuable peut concevoir et produire lui-même le matériel d'emballage (par exemple, des sachets en aluminium ou des conteneurs en plastique). Dans d'autres cas, le contribuable peut commander des matériaux d'emballage prêts à l'emploi auprès de fournisseurs. Dans le cadre de l'emballage de produits, le contribuable est souvent amené à mélanger des composants fournis par un fabricant afin de produire le produit final commercialisable de ce dernier.
Le contribuable demande une décision sur l'applicabilité des exonérations relatives à la fabrication industrielle et à la transformation à son activité d'emballage.
ARRÊT
Le §58.1-608.1 du code de Virginia prévoit des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils et autres biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Toutefois, comme l'a fait remarquer la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Poêle d'or v. Commonwealth, 214 Va. 276En vertu de l'article 2, paragraphe 1, de la loi sur l'assurance maladie, 199 S.E.2d 511 (1973), la loi "a pour objet... de prévoir une exonération pour les machines et outils utilisés dans la transformation (ou) la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente, uniquement au sens industriel du terme.
§58.1-602.9 de l'Union européenne. Code de Virginie prévoit que les entreprises énumérées dans les codes 10-14 et 20-39 des Classification standard des industries (SIC) Manuel seront considérées comme faisant partie des activités à caractère industriel. En outre, la Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Commonwealth v. Orange-Madison, 220 Va. 655, 261 S.E.2d 532 (1980), a estimé que pour qu'il y ait transformation, il suffit qu'un produit "subisse un traitement rendant le produit plus commercialisable ou plus utile," à condition, bien sûr, que la transformation soit de nature industrielle.
Sur la base de ces critères, il est évident qu'à de nombreux égards, le contribuable est un fabricant ou un transformateur de produits au sens industriel du terme. Par exemple, lorsque le contribuable produit ses propres matériaux d'emballage pour la vente ou la revente, il est engagé en tant que fabricant industriel (voir les codes 24, 26, 30, et 32 de l'annexe I). SIC Manuelqui comprennent la production d'emballages en bois, en papier, en verre et en plastique). En outre, le contribuable est un transformateur industriel au sens de la Orange-Madison lorsqu'il mélange des composants fournis par un fabricant pour fabriquer le produit final de ce dernier.
En général, l'ensemble du processus d'emballage du contribuable peut bénéficier de l'exonération industrielle dans la mesure où les produits fournis par les fabricants subissent un traitement qui les rend sensiblement plus commercialisables. Si le contribuable reçoit des produits alimentaires, pharmaceutiques, cosmétiques et autres, leur commercialisation est limitée. Toutefois, le tri, la mesure et l'emballage des produits en vrac dans des bouteilles, des sachets en aluminium, des bocaux, des boîtes, des cartons, etc. permettent aux produits d'être finalement mis sur le marché pour la vente au détail.
Par conséquent, les machines, outils, fournitures et autres biens meubles corporels utilisés par le contribuable dans l'emballage de biens destinés à la vente ou à la revente ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal