99-93 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Casiers de stockage dans les aéroports

Sujet

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

04-30-1999

Avril 30, 1999

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher*************

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez, au nom de votre client, ***** (le "contribuable ""), la correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant de juillet 1994 à mai 1997.

FAITS

Le contribuable loue des casiers de rangement, des chariots à bagages et des poussettes dans les aéroports, les gares routières et les centres commerciaux de tout le pays, y compris Virginia. Le contribuable achète les casiers de stockage auprès d'un fournisseur extérieur à l'État qui les expédie directement au site de Virginia pour l'installation. Le contribuable ne paie pas de taxe sur les casiers au moment de l'achat. Les casiers sont installés dans les murs des aéroports et des gares routières par un entrepreneur tiers. Les casiers sont boulonnés au sol et reliés aux lignes électriques et au réseau local (LAN). Les personnes souhaitant utiliser les casiers y déposent leurs effets personnels, ferment la porte du casier et déposent de l'argent liquide ou une carte de crédit au point de paiement du casier. Le contribuable surveille l'activité des casiers au moyen d'un système informatique.

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur les recettes brutes provenant de la location de casiers de stockage qui ont été placés en Virginia. L'auditeur a considéré les casiers comme la location d'un bien meuble corporel. Le contribuable estime que les casiers font partie de l'immobilier et ne doivent pas être considérés comme la location d'un bien meuble corporel.

Dans le cas où le département détermine que les casiers en question sont en fait des biens meubles corporels, le contribuable demande deux ajustements dans les calculs de l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Premièrement, le contribuable demande la suppression de deux lignes d'écriture dans les documents de travail de l'audit qui ont été enregistrées deux fois. En outre, compte tenu de la méthode de paiement pour l'utilisation des casiers, le contribuable demande à être autorisé à déduire la taxe des recettes brutes en divisant les recettes brutes par 1.045 afin de refléter le fait que la taxe est incluse dans les recettes brutes.

DÉTERMINATION

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410.G s'adresse aux entrepreneurs et aux détaillants qui installent des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation. Ce règlement stipule notamment ce qui suit :

- Une personne qui vend et installe des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation est généralement considérée comme un entrepreneur, sauf qu'un détaillant qui vend et installe des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), des armoires, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables n'est pas considéré comme un entrepreneur qui utilise ou consomme des biens meubles corporels.

Pour déterminer si une personne agit en tant qu'entrepreneur ou détaillant, il faut déterminer si l'équipement installé reste un bien meuble corporel ou s'il devient une partie du bien immobilier. La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Comté de Prince William, 210 Va. 550 (1970), a rendu sa décision :

- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte....

Comme le prévoit l'arrêt précité de la Cour suprême de Virginia, une grande importance est accordée à l'intention des parties à l'annexion pour déterminer si le bien annexé peut être considéré comme un bien meuble corporel ou comme un bien immeuble.

En l'espèce, le contribuable conclut avec les aéroports de Virginia des accords d'une durée de cinq ans, assortis d'une option de prolongation de cinq ans, pour la mise à disposition de casiers. Si l'aéroport décide de ne pas prolonger son option, le contribuable retire les casiers des locaux. L'accord permet de conclure que les parties n'ont pas l'intention de faire des casiers un élément permanent. En outre, le département croit savoir que, pour les besoins de la fiscalité locale, les casiers sont considérés comme des biens commerciaux et non comme des biens immobiliers. Bien que cela ne soit pas déterminant pour la question, il s'agit d'une preuve solide que les casiers ne deviennent pas des biens immobiliers. Dans ces conditions, le service constate que les casiers en question ne deviennent pas un élément permanent. Les casiers conservent donc leur qualification de biens meubles corporels.

Après avoir établi que les casiers restent des biens meubles corporels, il convient de déterminer si le contribuable loue des biens meubles corporels à ses clients ou s'il fournit un service exonéré. Le département a traditionnellement utilisé le test "true object' fourni dans 23 VAC 10-210-4040, Services, pour déterminer si une transaction constitue la vente/location d'un bien meuble corporel, ou la fourniture d'un service. La sous-section D de ce règlement prévoit, en partie, ce qui suit :

- Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner "l'objet véritable de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

En l'espèce, je pense que le "véritable objet" recherché par l'utilisateur des casiers est un espace de stockage pour sauvegarder ses effets personnels. Le contribuable reste toujours propriétaire des casiers et le titre de propriété des casiers n'est jamais transféré, pas même aux aéroports dans lesquels ils sont installés. Le département estime que l'opération du contribuable est analogue aux frais facturés par les banques pour l'utilisation d'un coffre-fort, frais qui sont considérés comme une prestation de service et non comme la location taxable d'un bien meuble corporel (voir P.D. 94-207 (6/28/94) ci-joint). Par conséquent, le contribuable est considéré comme un prestataire de services. La sous-section E de 23 VAC 10-210-4040 prévoit que "un prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés".

Sur la base de tous ces éléments, l'audit sera renvoyé à l'auditeur et ajusté en conséquence. Le contribuable ne sera pas soumis à la taxe sur les ventes sur les recettes brutes provenant de la location des casiers ; cependant, le contribuable sera redevable de la taxe d'utilisation sur le prix de revient des casiers installés en Virginia. Une évaluation de contrôle révisée sera transmise au contribuable à l'issue des révisions de contrôle. Si vous avez des questions, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13890K

Décisions du commissaire fiscal