Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Services financiers
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
04-23-1999
Avril 23, 1999
Re : BPOL
Cher***********
Le présent avis consultatif est émis en réponse à votre télécopie transmise le 24, 1998 demandant des conseils concernant l'imposition des licences de certains prestataires de services financiers. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. § 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Cependant, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Vous demandez des conseils concernant l'imposition des licences des entreprises qui fournissent des services financiers, y compris la création, la gestion et la vente de prêts. Ces prêteurs disposent d'un lieu d'activité précis dans votre localité.
OPINION
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie §§ 58.1-3700 et 58.1-3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée". Code de Virginie § 58.1-3700.1. On entend par "établissement stable" "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends. 1997 Lignes directrices BPOL § 1.
Taxe sur les licences des institutions bancaires et des compagnies d'assurance
Banques et sociétés fiduciaires assujetties à la taxe d'État sur le chiffre d'affairessont exonérés de l'impôt local sur les licences, sauf en ce qui concerne les ventes de biens meubles corporels. Code de Virginia §§58.1-3703(C)(12) et 58.1-1202. Les institutions d'épargne et les coopératives de crédit agréées par l'État sont également exemptées de l'impôt local sur les licences, sauf dans la localité où se trouve leur siège social, et l'impôt sur les licences qui peut être imposé dans cette localité est limité à50.00. Code de Virginie § 58.1-3730. Les coopératives de crédit fédérales sont exemptées de l'impôt sur les licences locales en vertu de la loi sur les coopératives de crédit fédérales (Federal Credit Union Act). Lignes directrices § 8.2.4. Les compagnies d'assurance et leurs agents sont également exonérés de l'impôt local sur les licences. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(11).
Lorsqu'une entité exonérée a créé une entité juridique distincte pour fournir des services financiers et que cette entité n'est pas une banque, une société fiduciaire, un établissement d'épargne, une coopérative de crédit ou une compagnie d'assurance, l'entité distincte est soumise à la taxe locale sur les licences. L'entité distincte serait classée comme "financial service provider' (fournisseur de services financiers) aux fins de l'impôt local sur les licences. Document public 97-310.
L'analyse qui suit ne s'applique pas aux prêteurs qui sont exemptés ou bénéficient d'une exemption limitée de l'impôt local sur les licences en tant que banques, sociétés fiduciaires, institutions d'épargne, coopératives de crédit ou compagnies d'assurance, tels que ces termes sont définis dans la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3700, et seq. et les lignes directrices.
Imposition des coûts de transfert
Vous déclarez que les prêteurs collectent des fonds auprès des emprunteurs pour payer les services fournis par des tiers nécessaires au traitement des prêts, tels que les rapports de solvabilité, les évaluations, les attestations d'inondation et les inspections des logements. Vous demandez si ces fonds doivent être inclus dans les recettes brutes des prêteurs aux fins de l'impôt sur les licences.
Les recettes brutes sont définies comme étant "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction. Code de Virginie § 58.1-3700.1. Le paragraphe 1 des lignes directrices élargit la définition légale pour préciser que les recettes brutes sont :
-
- les recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui sont dérivées de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale .... sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi.
- les recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui sont dérivées de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale .... sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi.
La légalité d'une taxe BPOL sur les coûts répercutés sur les consommateurs est examinée dans le document public 97-52. Dans cet avis, une entreprise de pompes funèbres, dans le cadre des services qu'elle fournit, passe des contrats avec des tiers pour la fourniture de biens et de services à ses clients, tels que la pulvérisation des cercueils, l'ouverture et la fermeture des tombes et la publication d'articles nécrologiques dans le journal. C'est l'entreprise de pompes funèbres, et non le client, qui a passé un contrat pour ces services et qui les a payés. L'entreprise de pompes funèbres répercute le coût de ces services, sans majoration, sur le consommateur. Le fait de payer ces services "à l'avance a été considéré comme un coût d'exploitation ou une dépense liée au service final fourni par l'entreprise de pompes funèbres. Étant donné que ces services constituaient une dépense nécessaire à l'exercice de l'activité de maison funéraire, les recettes tirées de ces activités provenaient de l'exercice d'un privilège autorisé et ont été incluses dans les recettes brutes de la maison funéraire.1 L'impôt sur les recettes brutes est basé sur les recettes et non sur le revenu net. Id.
Certaines sommes reçues par un agent en remboursement de frais encourus pour le compte d'un mandant ne sont pas incluses dans les recettes brutes de l'agent. 1985-1986 Op. Att'y Gen. 281. Toutefois, une entreprise qui n'est pas l'agent légal de son client ne peut pas exclure de ses recettes brutes imposables au titre du BPOL les sommes qu'elle reçoit de son client en paiement des coûts encourus par l'entreprise avec d'autres personnes qui n'ont pas de relation contractuelle avec le client. Alexandria v. Morrison-Williams Associates. Inc. 223 VA. 349 (1982).
À moins que les prêteurs en question n'agissent à ce titre en tant qu'agents de leurs clients et qu'il existe une relation contractuelle entre le client et le tiers, je n'ai connaissance d'aucune autorité juridique permettant d'exclure ces fonds des recettes brutes imposables. Si ces prêteurs déclarent comme revenu imposable les frais qu'ils perçoivent pour les rapports de solvabilité, les évaluations, les attestations d'inondation et les inspections de logements, il y a une forte présomption que ces frais sont des recettes imposables du BPOL. Je n'ai pas reçu d'informations suffisantes pour déterminer si ces conditions sont présentes ou non.
Attribution des recettes brutes
Vous demandez également des conseils concernant l'attribution des recettes brutes d'une entreprise de ce type entre ses différents sièges d'exploitation définitifs. Vous présentez quatre scénarios hypothétiques. Dans chaque cas, l'entreprise dispose d'un lieu d'activité précis dans votre localité.
Scénario A : Dans votre localité, l'entreprise accepte les demandes des emprunteurs potentiels et envoie immédiatement tous les documents à un bureau de l'entreprise situé dans une autre localité ou un autre État pour une enquête plus approfondie, l'acceptation et le traitement, ainsi que la gestion du prêt et la vente éventuelle.
Scénario B : Dans votre localité, l'entreprise achète des contrats de prêts à tempérament auprès d'entreprises qui octroient les prêts et les envoient immédiatement à son siège social situé dans une autre localité ou un autre État pour une enquête et un traitement plus approfondis, ainsi que pour la gestion des prêts et leur vente éventuelle.
Scénario C : Dans votre localité, l'entreprise octroie des prêts et transmet toutes les responsabilités en matière de gestion des prêts, de relations avec la clientèle et de vente éventuelle à un bureau de l'entreprise situé dans une autre localité ou un autre État.
[Scéñ~áríó~ D:] Dans votre localité, l'entreprise octroie des prêts et partage ensuite la responsabilité de la gestion des prêts, des relations avec les clients et de la vente éventuelle avec un bureau de l'entreprise situé dans une autre localité ou un autre État.
Les modifications apportées au BPOL ( 1996 ) établissent des règles de localisation pour l'attribution des recettes brutes. Ces règles s'appliquent aux années d'immatriculation commençant à partir du mois de janvier 1, 1997:
-
- Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'installation d'affaires déterminée où les services sont exécutés ou, s'ils ne sont pas exécutés dans une installation d'affaires déterminée, à l'installation d'affaires déterminée à partir de laquelle les services sont dirigés ou contrôlés.
- Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'installation d'affaires déterminée où les services sont exécutés ou, s'ils ne sont pas exécutés dans une installation d'affaires déterminée, à l'installation d'affaires déterminée à partir de laquelle les services sont dirigés ou contrôlés.
Les quatre scénarios ne présentent pas suffisamment de faits pour déterminer l'établissement définitif auquel les recettes doivent être attribuées. Pour ce faire, vous devez déterminer la nature des activités professionnelles exercées dans les différents établissements et la mesure dans laquelle ces activités contribuent aux différents types de recettes. Toutefois, comme les recettes mentionnées dans les scénarios semblent provenir d'activités menées dans des établissements déterminés situés à l'intérieur et à l'extérieur de votre juridiction, il pourrait être difficile, voire impossible, de déterminer l'établissement déterminé auquel les différentes recettes devraient être attribuées. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(b) prévoit que
-
- [Si le titulaire de la licence a plus d'un établissement déterminé et qu'il n'est pas possible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes brutes doivent être attribuées en vertu de la règle générale, les recettes brutes de l'entreprise sont réparties entre les établissements déterminés sur la base de la masse salariale.
- [Si le titulaire de la licence a plus d'un établissement déterminé et qu'il n'est pas possible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes brutes doivent être attribuées en vertu de la règle générale, les recettes brutes de l'entreprise sont réparties entre les établissements déterminés sur la base de la masse salariale.
Déduction des recettes brutes en vertu du code de Virginie § 58.1-3732(B)(2)
Une fois que la localité a déterminé le montant total des recettes brutes qui sont attribuables, en vertu des règles relatives au lieu d'établissement, à un lieu d'activité précis situé sur son territoire, elle doit accorder une déduction pour toutes les recettes brutes incluses dans cette mesure qui sont également "attribuables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel l'entreprise est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu". Code de Virginie § 58.1-3732(B)(2) et le document public 97-490. Un contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu s'il dépose une déclaration pour cet impôt dans un autre État ou pays. 1997 Lignes directrices BPOL § 3.3.4. Ainsi, pour pouvoir bénéficier de la déduction, le contribuable doit être tenu par la législation d'un autre État ou d'un pays étranger de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu ou une autre déclaration pour un impôt basé sur le revenu.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter * * * * *, analyste de la politique fiscale, dans mon bureau de la politique fiscale à * * * * *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny Payne
Commissaire à la fiscalité
1 Après la publication du document public 97-52, Code de Virginie § 58.1-3732.3 a été adoptée afin d'exclure des recettes brutes des entreprises de pompes funèbres le remboursement de certains frais professionnels.
Décisions du commissaire fiscal