Décisions du commissaire fiscal

Avril 22, 1999

Re : BPOL

Cher****

Le présent avis consultatif est émis en réponse à votre lettre d'octobre 30, 1998, dans laquelle vous demandez des conseils concernant l'imposition de la licence des chauffeurs routiers indépendants. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Cependant, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.

Bien qu'il réponde aux questions soulevées dans votre lettre, le présent avis consultatif n'a qu'une valeur indicative et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.

FAITS

Vous déclarez que les personnes qui exercent l'activité de propriétaire et d'exploitant de semi-remorques résident dans votre juridiction et n'ont pas d'autre lieu d'activité défini. Ces chauffeurs routiers sont sous contrat avec des entreprises de transport routier pour le transport de marchandises. Les entreprises de camionnage traitent ces chauffeurs routiers comme des entrepreneurs indépendants, et non comme des salariés, aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires. Vous souhaitez obtenir des conseils concernant l'imposition des licences de ces personnes dans quatre scénarios hypothétiques.

OPINION

Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie Secs. 58.1-3700 et 58.1-3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée". Code de Virginie § 58.1-3700.1. On entend par "établissement stable" "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends. 1997 Lignes directrices BPOL, page 4.

Scénario A

L'individu A est un chauffeur routier indépendant qui possède son propre tracteur semi-remorque et qui passe un contrat avec une entreprise pour transporter du fret en tant que transporteur contractuel.

Exemption en vertu du code de Virginie § 58.1-3703(C)(1)

Le conducteur de camion peut être exempté de l'impôt sur le permis de conduire dans les cas suivants Code de Virginie § 58.1-3703(C)(1), qui exonère

• • toute société de service public ou tout transporteur routier, transporteur public ou tout transporteur de passagers ou de biens anciennement certifié par l'Interstate Commerce Commission ou actuellement enregistré à des fins d'assurance auprès du Surface Transportation Board du ministère des transports des États-Unis, Federal Highway Administration ... .
    

Vous trouverez ci-joint une copie de 1997 Op. Va. Att'y Gen. 183, qui explique cette exemption et précise également que le chauffeur de camion peut être considéré comme une société de service public exemptée de l'impôt sur les licences s'il a reçu un certificat de commodité et de nécessité publiques en tant que transporteur public de la part du Virginia Department of Motor Vehicles (ministère des véhicules à moteur de Virginie).

S'engager dans une entreprise

En supposant qu'une exonération de l'impôt sur les licences ne soit pas applicable, pour être soumis à l'impôt sur les licences, il faut être "en train d'exercer une activité commerciale. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(1). Un entrepreneur indépendant peut exercer une activité commerciale, ce qui n'est généralement pas le cas d'un salarié. Lignes directrices § 3.7.2.

Aux fins de l'évaluation des taxes locales sur les licences

• • (La question de savoir si une personne est un employé ou un entrepreneur indépendant repose sur des principes de droit commun et est influencée par des facteurs tels que le contrôle, la personne qui fournit les matériaux et d'autres facteurs .... (l)es localités sont autorisées à se fonder sur la classification d'une personne en tant que salarié ou entrepreneur indépendant aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires, à moins que le contribuable ne démontre que la classification aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires est erronée ou inapplicable.
    

Lignes directrices § 3.7.2 B et C. Vous trouverez ci-joint un exemplaire de la publication de l'Internal Revenue Service (IRS) 937 qui explique cette détermination aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires. Sur la base de votre déclaration selon laquelle le chauffeur de camion est traité comme un entrepreneur indépendant aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires (et en supposant qu'il n'est pas exonéré de l'impôt local sur les licences en vertu de la directive Code de Virginie § 58.1-3703(C)(1)), vous pouvez le traiter comme un entrepreneur indépendant exerçant une activité commerciale et potentiellement soumis à l'impôt local sur les licences, à moins qu'il ne démontre que le traitement de l'impôt fédéral sur les salaires est erroné ou inapplicable.

Compétence pour imposer une taxe

Pour être soumis à l'impôt sur les licences dans votre juridiction, le chauffeur de camion doit avoir un établissement stable dans votre juridiction ou, s'il n'a pas d'établissement stable, résider dans votre juridiction. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(1)(i) et (ii). Comme le chauffeur de camion réside dans votre juridiction et n'a pas d'établissement stable ailleurs, il est soumis à la taxe sur les licences dans votre juridiction.

Classification des entreprises

Sur la base des informations fournies, je suis d'avis que le chauffeur de camion est correctement classé en tant que prestataire de services aux entreprises.

Attribution des recettes brutes

Étant donné que le chauffeur de camion réside dans votre juridiction et qu'il n'a pas d'établissement stable ailleurs, sa résidence est considérée comme un établissement stable. Code de Virginie § 58.1-3700.1. Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'établissement stable où les services sont rendus. Lorsque les services ne sont pas exécutés dans un lieu d'affaires déterminé, les recettes brutes sont attribuées au lieu d'affaires déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4). Toutes les recettes brutes d'une entreprise n'ayant qu'un seul établissement déterminé sont imputables à cet établissement déterminé. Id. et Short Brothers. Inc. c. Arlington County, 244 Va. 520 (1992). Étant donné que le chauffeur de camion n'a pas d'établissement stable ailleurs que dans votre juridiction, toutes ses recettes brutes sont soumises à l'impôt sur les licences dans votre juridiction, à moins qu'il n'ait droit à une déduction, comme expliqué ci-dessous.

Déduction pour les recettes imposables en dehors de la Virginie

Le chauffeur de camion peut bénéficier d'une déduction au titre de Code de Virginie § 58.1-3732(B)(2), pour toutes les recettes brutes attribuables à des activités commerciales exercées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel l'entreprise est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu. Un contribuable est redevable de cet impôt s'il remplit une déclaration pour cet impôt dans un autre État ou pays. 1997 Lignes directrices BPOL § 3.3.4.

Scénario B

Le particulier B est un chauffeur de camion indépendant qui est propriétaire de sa remorque. Il loue le camion à une entreprise de camionnage située dans sa juridiction d'origine et conduit le camion pour le compte de l'entreprise.

La discussion du scénario A s'applique également à ce scénario. Toutefois, la location du camion peut modifier la classification de l'entreprise.

Classification des entreprises

Le chauffeur de camion exerce deux activités professionnelles. Il fournit des services professionnels ou personnels en conduisant le camion et loue des biens meubles corporels en louant le camion à l'entreprise de camionnage. Le scénario hypothétique ne fournit pas suffisamment d'informations pour déterminer s'il s'agit d'une entreprise soumise à licence avec des recettes accessoires ou de deux entreprises soumises à licence distinctes.

Une personne exerce plus d'une activité commerciale si ses activités "impliquent des activités commerciales distinctes qui pourraient être exercées indépendamment les unes des autres. 1994 Va. Op. Att'y Gen. 99, 104. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(1) exige qu'une personne exerçant plus d'une activité commerciale ait une licence pour chaque activité (à moins qu'elle ne choisisse d'être imposée au taux le plus élevé applicable à l'ensemble des recettes). Une personne qui n'exerce qu'une seule activité composée d'une activité principale et d'une activité accessoire qui ne sont pas séparées et sont intégrées de manière à constituer une seule entreprise n'est tenue d'avoir qu'une seule licence et est soumise à l'imposition de la licence au taux applicable à l'activité principale sur l'ensemble des recettes. 1994 Va. Op. Att'y Gen. 99, 104.

Le scénario hypothétique suggère plusieurs questions à prendre en compte pour déterminer s'il s'agit d'une entreprise avec des recettes accessoires ou de deux entreprises distinctes. Chacun des facteurs suivants indique que l'activité de crédit-bail est une activité distincte :

• • --L'entreprise de camionnage loue le camion au contribuable même s'il n'est pas régulièrement disponible pour le conduire.
    
    --L'entreprise de camionnage peut faire appel à d'autres chauffeurs pour conduire le camion si le contribuable n'est pas disponible.
    
    --Le contrat de location empêche le contribuable d'utiliser le camion pour transporter du fret pour des personnes autres que l'entreprise de camionnage.
    
    --Des frais distincts sont facturés pour la conduite et la location.
    
    --Les recettes de la location sont importantes par rapport aux recettes de la conduite.
    
    --Le contribuable loue plus d'un camion.
    

Toutefois, aucun facteur n'est déterminant à lui seul.

Lorsqu'elle s'élève au niveau d'une entreprise distincte pouvant faire l'objet d'une licence, la location de biens meubles corporels est généralement classée dans la catégorie des services personnels ou commerciaux. Toutefois, si l'entreprise de location est une "entreprise de location à court terme" telle que définie dans le Code de Virginie § 58.1-3510, il serait "classé dans la catégorie des ventes au détail pour la taxe de licence taux objectifs. Code de Virginie § 58.1-3706 (C) (souligné par nous). Une personne exerce une activité de location à court terme si au moins quatre-vingts pour cent des recettes brutes de location au cours d'une année donnée proviennent de transactions impliquant des périodes de location de quatre-vingt-dix à quatre-vingt-dix ans.
deux jours consécutifs ou moins, à l'exclusion de toute location de biens personnels qui implique également la fourniture de services personnels pour l'exploitation du bien loué. Code de Virginie § 58.1-3510.

Attribution des recettes brutes

Comme les règles d'attribution sont similaires pour les services aux entreprises et la location de biens meubles corporels, la détermination de la classification commerciale des recettes provenant des activités de location mentionnées ci-dessus ne modifiera pas l'attribution des recettes brutes.

Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'établissement stable où les services sont rendus. Lorsque les services ne sont pas exécutés dans un lieu d'affaires déterminé, les recettes brutes sont attribuées au lieu d'affaires déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4).

Les recettes brutes provenant de la location de biens meubles corporels sont attribuées à l'établissement déterminé à partir duquel les biens sont loués ou, si les biens ne sont pas loués à partir d'un établissement déterminé, à l'établissement déterminé où la location de ces biens est gérée. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(3).

Scénario C

Le particulier C est un chauffeur de camion indépendant qui possède son propre camion semi-remorque, mais qui le loue à une autre entreprise de camionnage située en dehors de l'État et qui conduit le camion pour le compte de l'entreprise.
L'examen des scénarios A et B ne serait pas affecté par l'implantation de l'entreprise de camionnage en dehors de l'État. La localisation de l'entreprise de transport routier n'a pas d'incidence sur l'imposition du permis du chauffeur routier. Par conséquent, les conclusions des scénarios A et B resteraient valables pour le scénario C.

[Scéñ~áríó~ D]

Le particulier D est un chauffeur de camion indépendant qui possède son propre camion semi-remorque mais qui le loue à une société de transport routier. L'entreprise de camionnage a le droit contractuel, dans le cadre du contrat de location, d'attribuer un chargement ainsi que la remorque à un autre conducteur si l'individu D refuse une offre de voyage.
La discussion des scénarios A et B s'applique à ce scénario, sauf que le droit contractuel de l'entreprise de camionnage d'attribuer un chargement avec la remorque à un autre conducteur si l'individu D refuse une offre de voyage est un facteur qui permet de déterminer que l'individu A peut exercer deux activités soumises à licence, à savoir les services aux entreprises et la location de biens meubles corporels. Toutefois, cette preuve supplémentaire n'est pas en soi déterminante. Vous devez examiner tous les éléments de preuve pour déterminer si la location du camion est accessoire aux services de l'entreprise ou s'il s'agit d'une activité de location distincte pouvant faire l'objet d'une licence.

J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cet avis consultatif soit conforme aux exigences de la loi, il n'est rédigé que pour votre gouverne. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter * * * * *, analyste de la politique fiscale, au sein de mon bureau de la politique fiscale, à l'adresse * * * * *.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Danny Payne
Commissaire à la fiscalité

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