Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Société de services publics chargée de la distribution de gaz naturel en Virginie
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-16-1999
Avril 16, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*******
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de ***** (le "contribuable "") pour la période allant de janvier 1993 à décembre 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une société de services publics qui distribue du gaz naturel en Virginie. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle qui a abouti à l'imposition d'une taxe, d'une pénalité et d'intérêts sur l'achat d'articles qui, selon le contribuable, sont utilisés directement dans le cadre de la prestation de ses services d'utilité publique. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur : (1) l'équipement personnel de surveillance des gaz, (2) les bourroirs Wacker, (3) les tôles d'acier et (4) les appareils d'éclairage. Le contribuable conteste également l'évaluation de la pénalité de contrôle. Ces points et les questions relatives aux zones contestées seront examinés séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour "les biens personnels corporels vendus ou loués à une société de service public soumise à une taxe de franchise ou de licence de l'État sur les recettes brutes... pour l'utilisation ou la consommation... directement dans le cadre de son service public.
La loi susmentionnée stipule clairement que les biens meubles corporels doivent être utilisés directement dans le cadre de la prestation du service public d'une entreprise de services publics pour bénéficier de l'exonération. Interprétant la loi, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3020, copie jointe, stipule ce qui suit :
-
- Les biens meubles corporels utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective d'un service d'utilité publique et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution de ce service. Le fait qu'un élément particulier puisse être considéré comme essentiel à la prestation d'un service d'utilité publique parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas, en soi, que le bien est utilisé directement pour la prestation d'un service d'utilité publique. (souligné par l'auteur).
- Les biens meubles corporels utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective d'un service d'utilité publique et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution de ce service. Le fait qu'un élément particulier puisse être considéré comme essentiel à la prestation d'un service d'utilité publique parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas, en soi, que le bien est utilisé directement pour la prestation d'un service d'utilité publique. (souligné par l'auteur).
Équipement personnel de surveillance des gaz
Le contribuable a acheté des détecteurs de monoxyde de carbone personnels que le personnel de service du contribuable porte sur lui pour surveiller la présence de monoxyde de carbone. Les détecteurs sont utilisés pour localiser les gaz qui sont un sous-produit du système de distribution de gaz. Les détecteurs sont utilisés par le personnel de service dans les résidences ou les entreprises pour détecter la présence de gaz, ou par le personnel d'entretien pour préparer les travaux sur les conduites de gaz. Les détecteurs servent de dispositifs de sécurité afin d'assurer la sécurité des travailleurs des services publics. Le contribuable estime que les détecteurs de monoxyde de carbone sont analogues aux méthanomètres et aux fournitures de premiers secours qui ont été jugés exonérés en tant que "protective materials' dans l'affaire de la Cour suprême de Virginie. Commonwealth v. Wellmore Coal Corporation, 228 VA. 149, 320 S.E.2d 509 (1984).
Un examen de la note de bas de page 4 du système uniforme de comptabilité pour les services de gaz dans VAC 10-210-3020, révèle que les biens meubles corporels qui entrent dans la catégorie des structures et de l'équipement à usage général seraient imposables. Cette note de bas de page décrit les biens meubles corporels qui entrent dans la catégorie des structures et des équipements d'usage général, à savoir l'équipement de sécurité, à l'exception des vêtements de protection portés par les employés des usines de production, de transport ou de distribution de gaz lorsqu'ils sont fournis gratuitement par une compagnie.
. Commonwealth v. Charbon de WellmoreLa Cour suprême de Virginie a décidé que les méthanomètres et les fournitures de premiers secours utilisés directement dans le processus d'extraction et de production étaient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Dans ce cas, je suis d'accord pour que les détecteurs de monoxyde de carbone utilisés dans le processus d'extraction ou de production du gaz naturel soient exonérés de la taxe conformément à la directive sur l'étiquetage des produits chimiques. Commonwealth v. Charbon de Wellmore. Toutefois, les détecteurs de monoxyde de carbone utilisés par le personnel de service pour entretenir les équipements appartenant aux clients ne peuvent bénéficier de l'exonération conformément à la note de bas de page 4 du système comptable uniforme.
Tampons Wacker
L'audit porte sur l'achat de tamponneuses Wacker utilisées par le contribuable pour mener à bien le processus de réparation du système de distribution par pipeline. Les Wacker Tampers sont utilisés pour tasser la terre et le gravier lors de la réparation de pipelines souterrains. Si le sol et le gravier ne sont pas tassés après l'achèvement des travaux souterrains, le sol peut se tasser et provoquer un déplacement de la canalisation, ce qui entraînerait des dommages.
Comme indiqué ci-dessus, pour qu'un bien meuble corporel soit exonéré de la taxe, ce bien doit être "utilisé directement" pour la prestation du service public, c'est-à-dire la fourniture de gaz naturel. D'après les informations fournies, les tampons Wacker ne sont pas utilisés directement dans le cadre de la prestation du service public. Cette position est étayée par la note de bas de page 4 (citée plus haut), qui prévoit que la taxe est applicable aux dépenses commerciales, ce qui inclut les matériaux d'entretien du sol.
Cette position est également soutenue par Commonwealth v. Charbon de WellmoreDans cette affaire, la Cour suprême de Virginie a décidé que les matériaux et les équipements utilisés dans le cadre des activités de remise en état étaient soumis à la taxe. Le ministère estime que le compactage de la terre et du gravier recouvrant les pipelines enterrés est analogue aux activités de remise en état imposables effectuées par les entreprises de mines à ciel ouvert, jugées imposables dans le cadre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Commonwealth v. Charbon de Wellmore. En conséquence, je ne vois aucune raison de retirer Wacker Tampers des conclusions de l'audit.
Plaques d'acier
Le contribuable a acheté des plaques d'acier qu'il a utilisées pour réparer le système de distribution du gazoduc. Les plaques d'acier sont utilisées pour couvrir un chantier de construction jusqu'à ce que le trou puisse être comblé avec de la terre et des matériaux routiers.
La position du département concernant les plaques d'acier suit le même raisonnement que les Wacker Tampers exposé ci-dessus. La note de bas de page 4 prévoit que les dépenses commerciales, qui comprennent les matériaux d'entretien des terrains, sont soumises à la taxe. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ces éléments des constatations d'audit.
Luminaires
Le contribuable a acheté des lampes antidéflagrantes pour les utiliser lors de travaux de réparation sur des sites où du gaz naturel peut être présent. Les lampes antidéflagrantes sont nécessaires non seulement pour éclairer la zone de réparation, mais aussi pour éliminer le risque de générer une étincelle susceptible de provoquer une explosion. Le contribuable estime que les lampes antidéflagrantes sont utilisées directement dans le cadre de son service public et qu'elles doivent être exonérées de la taxe.
Sur la base des informations fournies par le contribuable, il est évident que les lampes en question ont une double fonction, à la fois d'éclairage et de sécurité. En règle générale, l'éclairage pour effectuer des travaux de réparation ne constitue pas une utilisation directe dans le cadre d'un service public. Toutefois, étant donné que les lampes antidéflagrantes offrent un environnement de travail sûr aux réparateurs travaillant sur des conduites de gaz, j'estime que ces lampes, lorsqu'elles sont utilisées dans une zone potentiellement dangereuse, peuvent être achetées en exonération de la taxe. Cette position est conforme à celle adoptée par le ministère dans l'arrêté royal 93-42 (3/4/93), dont vous trouverez une copie ci-jointe.
Pénalité d'audit
La pénalité d'audit est traitée dans le VAC 10-210-2032, qui prévoit que l'application de la pénalité est basée sur la question de savoir si un niveau satisfaisant de conformité fiscale a été atteint. Pour le troisième contrôle ou les contrôles ultérieurs du respect de la taxe sur les ventes et les utilisations, la pénalité s'appliquera généralement à moins que le taux de conformité du contribuable n'atteigne ou ne dépasse 85% .
Il est évident qu'une fois que les révisions d'audit décrites ci-dessus auront été effectuées, le ratio de conformité de la taxe d'utilisation du contribuable dépassera le seuil de 85% requis pour les audits de quatrième génération. Pour cette raison, la pénalité d'audit sera supprimée.
Conformément à ce qui précède, j'accorderai au contribuable 60 jours pour fournir à l'auditeur un prorata raisonnable de l'utilisation imposable par rapport à l'utilisation exonérée des détecteurs de monoxyde de carbone. Une fois ces informations fournies, le contrôle sera ajusté en conséquence et une facture révisée sera envoyée au contribuable. Si vous avez des questions, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16642K
Décisions du commissaire fiscal