Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Ventes de ciment
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
04-16-1999
Avril 16, 1999
Re : BPOL
Cher*****
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. §58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Cependant, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
L'entreprise, un fabricant local de ciment, a demandé que son activité soit reclassée de grossiste à fabricant exonéré aux fins de la BPOL. L'entreprise fabrique du ciment en mélangeant des ingrédients secs avec de l'eau dans une bétonnière dans son usine. L'entreprise vend le ciment et le transporte pour l'utiliser sur de nombreux chantiers de construction locaux. Vous demandez si l'entreprise est un fabricant exonéré aux fins de la BPOL.
Une deuxième question concerne le cimetière, situé dans la ville, qui vend à la fois des parcelles et des espaces de mausolée pour les enterrements. Les propriétaires et les employés du cimetière sollicitent la vente de concessions funéraires par téléphone. Vous indiquez que le cimetière ne fournit pas de services d'inhumation ; ce sont les entreprises de pompes funèbres locales qui s'occupent de cette partie de l'activité de manière indépendante. Vous demandez si les propriétaires de cimetières sont assujettis ou non à la taxe BPOL et, dans l'affirmative, quelle est la classification appropriée de la taxe sur les licences.
OPINION
L'entreprise
Les localités de Virginie n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Code de Virginia § 58.1-3703(C)(4).
Les statuts du BPOL ne définissent pas le terme " "manufacturer" aux fins de la taxe locale sur les licences professionnelles. Toutefois, la Cour suprême de Virginie a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) matière originale, appelée matière première ; (2) subit un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) le résultat est un produit qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Comté de Chesterfield contre BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). Un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
Vous demandez si l'entreprise est soumise à une taxe ou à une redevance BPOL, ou si elle est exonérée en vertu des interdictions suivantes Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4). Le département a déjà émis un avis consultatif sur cette même question. Dans le document public 97-146 (3/27/97), le département a estimé que le mélange d'ingrédients secs et d'eau pour créer du ciment est une activité de fabrication. En effet, le ciment est un produit dont la nature est sensiblement différente de celle des matières premières utilisées pour sa fabrication.
Par conséquent, dans la mesure où l'entreprise vend en gros le ciment qu'elle fabrique sur le lieu de fabrication, elle est exonérée de la taxe BPOL. Les questions déterminantes sont de savoir si les ventes de ciment de l'entreprise sont des ventes au détail ou des ventes en gros et, dans ce dernier cas, si elles sont effectuées sur le lieu de fabrication. Les ventes en gros sont des ventes de biens destinés à la revente, y compris les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux, lorsque les facteurs entourant ces ventes sont compatibles avec les ventes en gros. Lignes directrices BPOL, page 9. "Dans la vente au détail, l'acheteur achète pour satisfaire ses désirs et ses besoins personnels. Dans les ventes en gros, l'acheteur achète pour réaliser un bénéfice, soit en revendant les marchandises, soit en les utilisant dans son entreprise comme fournitures ou équipements". 1990 Op. Va. Att'y Gen. 220.
Ce document public décrit les ventes d'un fabricant de ciment qui sont des ventes en gros et celles qui sont des ventes au détail. Il conclut que :
-
- certaines des ventes peuvent être des ventes au détail ou des ventes en gros, en fonction des faits et des circonstances entourant les ventes de ciment aux clients. Par exemple, les ventes de ciment directement aux propriétaires sont des ventes au détail, car les propriétaires ne sont pas des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux. Les recettes brutes provenant de ces ventes sont soumises à la taxe BPOL. Les ventes aux utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux sont clairement des ventes en gros.
- certaines des ventes peuvent être des ventes au détail ou des ventes en gros, en fonction des faits et des circonstances entourant les ventes de ciment aux clients. Par exemple, les ventes de ciment directement aux propriétaires sont des ventes au détail, car les propriétaires ne sont pas des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux. Les recettes brutes provenant de ces ventes sont soumises à la taxe BPOL. Les ventes aux utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux sont clairement des ventes en gros.
En résumé, je suis d'avis que vous ne pouvez pas imposer à l'entreprise une redevance ou une taxe BPOL pour ses ventes en gros sur le lieu de fabrication.
Le cimetière
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie Secs. 58.1-3700 et 58.1-3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique un cycle de transactions continu et régulier plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée". Code de Virginie § 58.1-3700.1. Le procureur général a estimé que "(t)he license tax may be imposed only if the activity of an individual buying and selling land, or options to purchase land, in his own name constitutes that individual's "business' or "occupation' under both the state and local license tax provisions". 1987-1988 Op. Va. Att'y Gen. 513. En l'espèce, la sollicitation permanente de concessions funéraires par le cimetière à son emplacement dans la ville indique clairement que le cimetière constitué en société exerce une activité commerciale continue et régulière dans la ville. Le cimetière exerce manifestement une activité soumise à concession.
La commune n'est pas en mesure de fournir au département une copie d'un contrat type conclu entre le cimetière et ses clients. Un tel contrat délimiterait les activités et les fonctions commerciales qui doivent être exercées par les parties au contrat. Dans certains cas, comme celui-ci, sans la possibilité d'examiner les dispositions d'un contrat, il est impossible pour le département de déterminer le privilège imposable exercé par une entreprise. En résumé, s'il est clair que le cimetière exerce une activité commerciale et qu'il est soumis à la taxe BPOL locale, en l'absence d'une copie du contrat type du cimetière avec les acheteurs de concessions et d'espaces de mausolée, je ne peux pas me prononcer sur la classification de l'impôt sur les licences pour le cimetière. Par conséquent, cette décision devra être prise par la localité.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est rédigée qu'à titre indicatif. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter * * * * * à * * * * *.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal