Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-16-1999
Avril 16, 1999
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère***
La présente est une réponse à votre lettre de mars 1, 1999, concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux achats effectués par ***** (le "contribuable "") dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement fédéral.
FAITS
Le contribuable s'est vu attribuer un contrat par une branche du ministère de la défense des États-Unis. L'objectif général du contrat est d'explorer de nouvelles technologies liées à la recherche et au développement de systèmes de vision nocturne, de systèmes électro-optiques, de capteurs électroniques et de systèmes de survie. Pour répondre à cet objectif, le contribuable fournira des compétences scientifiques, d'ingénierie et d'autres compétences spécialisées de haute technicité. Parallèlement, de nombreuses responsabilités du contribuable seront définies dans des ordres de livraison dont l'étendue et la durée varieront en fonction du niveau des services requis.
Le contribuable suggère que le contrat porte sur la recherche fondamentale telle que définie au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070 (anciennement VR 630-10-92). Le contribuable demande qu'il soit établi que les achats effectués dans le cadre de bons de livraison spécifiques font partie intégrante de la recherche fondamentale du contrat et que ces achats peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.
En outre, le contribuable a fourni un document interne intitulé Memorandum for the Record. Le contribuable demande une décision selon laquelle ce document peut être considéré comme une déclaration sous serment à l'appui d'achats exonérés de taxe conformément au contrat.
ARRÊT
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object' décrit dans 23 VAC 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels achetés en vue d'une utilisation ou d'une consommation directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire". (C'est nous qui soulignons.) Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent "la recherche et le développement' comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation graduelle de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable'. Le terme "basic research' est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés dans le cadre d'un processus de recherche réel, à l'exclusion des activités accessoires à la recherche proprement dite.
Dans le cas présent, je conviens que le champ d'application du contrat concerne la recherche fondamentale et la recherche et le développement tels qu'ils sont définis ci-dessus. Les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche peuvent être achetés en exonération de la taxe. J'ai quelques inquiétudes, comme suit :
Points administratifs: Comme indiqué dans le règlement, les éléments administratifs sont imposables.
Activités de garantie: Le contrat définit les tâches collatérales à la recherche proprement dite. Par exemple, la section 3.3.7 exige du contribuable qu'il fournisse un examen et une évaluation des procédés de fabrication actuels et proposés. Les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ces activités collatérales ne sont pas utilisés directement dans la recherche proprement dite et sont donc imposables.
Ordres de livraison: Je n'ai examiné aucun des ordres de livraison spécifiques associés au contrat. Dès lors, je ne peux admettre que les achats effectués dans le cadre de bons de livraison spécifiques fassent, comme vous l'affirmez, partie intégrante de la recherche fondamentale. Il se peut que des bons de livraison spécifiques décrivent des tâches qui sont exemptées de recherche fondamentale ou de recherche et développement. Dans ce cas, les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre de ces activités de recherche exonérées peuvent être achetés en exonération de la taxe. En revanche, si des ordres de livraison spécifiques décrivent des tâches collatérales à la recherche proprement dite, l'exemption ne s'appliquera pas.
En outre, 23 VAC 10-210-540 prévoit une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En d'autres termes, "lorsque le libellé d'une exemption est susceptible de deux interprétations, l'une accordant l'exemption et l'autre ne l'accordant pas, c'est l'interprétation refusant l'exemption qui sera suivie. Je crains que vous n'interprétiez l'exemption pour la recherche et le développement de manière plus large que ce qui est justifié. Je comprends que le contrat porte sur la recherche et le développement. Je comprends également que le gouvernement fédéral pourrait classer le contrat comme un contrat de recherche et de développement. Toutefois, l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'une activité de recherche réelle.
Mémorandum pour le dossier
Le contribuable a créé un document (ci-après, le "mémorandum "") à utiliser pour chaque achat contractuel. Si j'ai bien compris, le mémorandum sera utilisé comme document interne pour aider le contribuable à identifier les achats exonérés et taxables. Le mémorandum comprend (1) une section pour les informations d'identification (par exemple, le numéro du bon de commande, le coût, la description de l'équipement et le lieu de livraison) ; (2) les utilisations potentielles exonérées de l'achat en matière de recherche et de développement (y compris le développement de prototypes et l'incorporation dans des systèmes de simulation) ; et (3) une section à cocher si l'achat est destiné à une utilisation administrative imposable. Le mémorandum sera signé par l'acheteur et approuvé par un chef de projet.
Vous suggérez que le mémorandum aidera le contribuable et le département à examiner les charges directes du contrat. Vous me demandez d'approuver ce mémorandum en tant que "affidavit' à l'appui des achats effectués dans le cadre de ce contrat de recherche et de développement (et éventuellement d'autres).
J'apprécie la tentative du contribuable de simplifier son processus de documentation. Cependant, Code de Virginie § 58.1-103 permet au commissaire aux impôts d'inspecter tous les dossiers et documents liés aux lois et règlements fiscaux de la Virginie. Je reconnais que le Mémorandum peut s'avérer utile pour identifier les achats taxables et exonérés. En même temps, je ne peux pas accepter que le mémorandum, en lui-même, soit accepté comme preuve qu'un achat spécifique est exonéré.
Outre les règlements susmentionnés, je joins le document public 96-90 (5/16/96) qui a été précédemment délivré au contribuable dans le cadre d'un autre contrat gouvernemental de recherche et de développement. Je joins également le document public 98-121 (7/24/98) qui traite d'une question relative aux contractants du gouvernement.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/21616I
Décisions du commissaire fiscal