Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Techniques d'échantillonnage d'audit ; montants estimés pour l'extrapolation de l'échantillon
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
04-15-1999
Avril 15, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear******************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable) pour la période allant d'août 1995 à juillet 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant hors de l'État qui vend des appareils d'éclairage et des accessoires. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur la vente de biens meubles corporels livrés à des clients de Virginie, pour lesquels le contribuable n'a pas facturé la taxe sur les ventes de Virginie.
Le contribuable affirme que trois éléments importants découverts au cours de la période d'échantillonnage de trois mois ne sont pas représentatifs de l'ensemble de la période d'audit. Ces transactions concernaient des biens meubles corporels expédiés en Virginie pour lesquels le contribuable a facturé la taxe sur les ventes d'un autre État. Le contribuable affirme qu'un contrôle approfondi refléterait plus fidèlement la dette fiscale due. Pour parvenir à un compromis, le vérificateur a proposé d'étendre la période de vérification à trois mois supplémentaires, mais le contribuable a indiqué que cela n'était pas acceptable. Le contribuable remet également en question le chiffre d'affaires brut utilisé par le vérificateur à des fins d'extrapolation.
DÉTERMINATION
Échantillon d'audit
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque des techniques d'échantillonnage sont appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Dans ce cas, l'auditeur a examiné les factures de vente des mois de novembre 1995, août 1996 et novembre 1997 comme période d'échantillonnage. L'auditeur a déterminé un facteur d'erreur pour la période représentative de l'échantillon sélectionné. Le facteur d'erreur a été extrapolé sur les ventes brutes estimées pour la période d'audit.
Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit démontrer que la transaction était isolée par nature et ne constituait pas une partie normale de ses activités. Dans ce cas, le vérificateur a constaté des erreurs récurrentes dans lesquelles le contribuable a facturé à tort la taxe sur les ventes d'un autre État sur des biens livrés en Virginie. Le fait que le contribuable puisse attribuer des erreurs à trois comptes spécifiques ne signifie pas que l'échantillon n'était pas représentatif. Des erreurs récurrentes ont également été constatées dans d'autres comptes. En outre, bien que le contribuable affirme que les transactions en question sont isolées dans la période d'échantillonnage, il est probable qu'il y ait des transactions similaires en dehors de la période d'échantillonnage sur lesquelles la taxe de Virginie n'a pas été correctement facturée, car ces ventes semblent faire partie intégrante de l'activité commerciale du contribuable. La suppression des transactions en question annulerait l'objectif et la validité de l'échantillon dans la mesure où d'autres ventes pourraient ne pas avoir été correctement taxées. Malgré les affirmations du contribuable, je ne trouve aucune raison d'invalider les calculs de l'échantillon.
Avant d'exiger qu'un contrôle détaillé soit effectué ou qu'une période d'échantillonnage soit ajustée ou étendue, le contribuable doit démontrer que l'échantillon n'est pas représentatif de la période de contrôle ou qu'il est entaché d'irrégularités qui l'invalideraient. Les tribunaux ont estimé qu'un avis d'imposition émis par les autorités compétentes est correct à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver le contraire. En l'espèce, le contribuable ne s'est pas encore acquitté de cette charge.
Extrapolation de l'échantillon
Je crois comprendre que l'auditeur a demandé des chiffres de vente bruts pour la période d'audit, mais qu'il n'a pas reçu les informations demandées. Le vérificateur a extrapolé les résultats de l'échantillon en utilisant les meilleures informations disponibles et a fourni au contribuable une copie des calculs de vérification avant l'établissement de la cotisation. Lorsque le vérificateur n'a reçu aucun commentaire de la part du contribuable, il a établi la cotisation sur la base des ventes brutes disponibles au cours de la vérification.
Le contribuable affirme qu'il dispose de chiffres de vente bruts réels. Si le contribuable peut fournir des informations vérifiables sur les ventes, le vérificateur les utilisera pour extrapoler les résultats de l'échantillon.
Résumé
Sur la base des informations dont je dispose actuellement, il apparaît que l'évaluation est correcte. Toutefois, l'audit sera renvoyé au bureau de district ***** et l'auditeur prendra contact avec le contribuable afin de résoudre la question contestée de l'extrapolation des ventes brutes. Le vérificateur examinera les informations supplémentaires fournies par le contribuable et adaptera le contrôle en conséquence.
Après l'examen du vérificateur, le contribuable recevra une facture révisée, avec les intérêts courus jusqu'à la date de la contestation. Cette facture doit être payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. En outre, si le contribuable dispose de preuves spécifiques que la période d'échantillonnage pour ce contrôle reflète de manière inexacte sa dette fiscale, il doit fournir ces informations lors de la visite du vérificateur.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ************* au bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/17713T
Décisions du commissaire fiscal