Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Produits fournis au client à titre d'essai ; pièces de réparation utilisées dans le cadre de contrats de maintenance
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
04-12-1999
Avril 12, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable "") pour la période allant du mois d'août 1994 au mois de mars 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, situé en dehors de la Virginie, est un fabricant de matériel informatique, de scanners et de progiciels. Le contribuable conteste l'imposition de deux éléments : (1) les produits fournis aux clients à titre d'essai et (2) les pièces utilisées dans le cadre de la réparation des produits appartenant aux clients.
DÉTERMINATION
Produits fournis à titre d'essai
Le contribuable fournit des produits à ses clients à titre d'essai afin que ces derniers puissent évaluer la conformité technique et la compatibilité des produits. Le client reçoit une facture "sans frais pour les produits. Le client dispose d'un délai d'évaluation déterminé avant que les produits ne soient renvoyés au contribuable. Si les produits sont retournés dans le délai imparti, une note de crédit est émise et les produits sont réintégrés dans le stock de revente du contribuable. Si les produits ne sont pas renvoyés dans le délai imparti, ils sont facturés au client. Vous affirmez que la fourniture de produits à des clients à titre d'essai ne constitue pas une utilisation imposable.
Code de Virginie § 58.1-623(C) prévoit que :
-
- Si un contribuable qui délivre un certificat en vertu du présent article fait un usage du bien autre qu'un usage exonéré ou qu'un usage de conservation, de démonstration ou d'exposition alors qu'il détient un bien pour le revendre, le distribuer ou le louer dans le cadre de son activité normale, cet usage est considéré comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où il utilise le bien ou le service pour la première fois, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de cette vente au détail. (C'est nous qui soulignons).
En l'espèce, j'estime que le contribuable ne fait pas un usage imposable des produits qui sont fournis aux clients à titre d'essai. Les produits ne perdent pas leur statut de stock de revente. Les produits sont soit vendus au client de l'essai, soit renvoyés au contribuable pour être revendus à d'autres clients.
En outre, cette décision est conforme au document public 88-70 (5/2/88), dont une copie est jointe. Dans cette décision, le commissaire fiscal a déterminé que les produits fournis à des clients potentiels étaient réputés être utilisés dans le cadre d'une démonstration exonérée. En conséquence, le département annulera l'évaluation associée à cette question.
Pièces de rechange
Vous affirmez que le vérificateur a fondé son évaluation sur la documentation utilisée par le contribuable pour suivre les stocks déplacés d'un endroit à l'autre. Vous indiquez que les pièces de rechange sont expédiées du stock du contribuable hors de l'État au technicien de terrain en Virginie pour être utilisées ultérieurement dans la réparation de l'équipement du client. Une fois les travaux de réparation terminés sur l'équipement du client, le technicien remplit un rapport d'intervention sur le terrain qui résume les travaux effectués et indique si l'appel de service est lié à un contrat d'entretien, à une garantie ou à d'autres travaux facturables. En conséquence, vous affirmez que les pièces de réparation contestées sont simplement déplacées d'un stock (en dehors de la Virginie) à un autre stock (en Virginie).
L'application de la taxe aux contrats d'entretien et aux plans de garantie est traitée dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-910. Ce règlement indique que la vente d'un contrat d'entretien pièces et main d'œuvre constitue la vente taxable d'un bien meuble corporel. Les personnes qui assurent l'entretien dans le cadre de contrats d'entretien pièces et main d'œuvre peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement exonérées de la taxe en vue de leur revente. Ce même règlement prévoit que les contrats d'entretien "qui ne prévoient que la fourniture d'une main-d'œuvre de réparation sont des contrats de prestation de services uniquement et que les frais liés à ces contrats ne sont pas soumis à la taxe. Les personnes qui fournissent des services de réparation dans le cadre de ces contrats sont redevables de la taxe sur tous les articles achetés pour être utilisés dans le cadre des réparations.
À partir de janvier 1, 1996, la taxation des contrats d'entretien a été modifiée afin d'exonérer de la taxe sur les ventes et l'utilisation la moitié du prix total des contrats d'entretien lorsque ces contrats prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main d'œuvre de réparation. Voir le Virginia Tax Bulletin ci-joint 95-8.
Dans ce cas, le contribuable n'a pas été en mesure de fournir au vérificateur la documentation relative à l'utilisation des pièces de rechange contestées. Le vérificateur n'a donc pas pu déterminer si le contribuable fait un usage exonéré des pièces ou si la mise à disposition des pièces aux clients constitue une vente imposable. Les informations que vous avez fournies dans votre courrier indiquent que certaines pièces de réparation sont fournies dans le cadre d'un contrat d'entretien. Comme indiqué ci-dessus, ces pièces peuvent être achetées en exonération de la taxe. Toutefois, l'auditeur n'a pas été en mesure de rattacher les pièces de rechange contestées à des contrats de maintenance, à des travaux sous garantie ou à d'autres travaux facturables. J'accepte toutefois d'accorder au contribuable 45 jours pour fournir la documentation relative à l'utilisation de ces pièces.
Enfin, je note qu'à la suite du contrôle, le contribuable a clôturé son enregistrement pour la taxe sur les ventes et l'utilisation ; cependant, les enregistrements pour les sociétés et les retenues à la source du contribuable restent actifs. Je crains que le contribuable n'ait suffisamment de contacts avec la Virginie pour exiger la perception de l'impôt. À cet égard, voir Code de Virginie § 58.1-612(C). Si vous avez besoin d'aide pour résoudre ce problème d'enregistrement, veuillez contacter le service à l'adresse indiquée ci-dessous.
Résumé
La révision de l'évaluation de l'audit sera reportée dans l'attente de la période de 45- jours. Si des informations supplémentaires sont reçues, elles seront dûment prises en compte lors de la révision du numéro des pièces de rechange. Si aucune information supplémentaire n'a été fournie concernant la nature des pièces de rechange, l'audit sera révisé pour supprimer la question de la "base d'essai" ( "). Les informations demandées doivent être envoyées à ***** Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/18176T
Décisions du commissaire fiscal