Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclarations des sociétés affiliées
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
04-12-1999
Avril 12, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation supplémentaire d'impôt sur le revenu des sociétés à ***** (le "contribuable "") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1992. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est membre d'un groupe affilié qui dépose une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée au niveau fédéral, mais qui dépose une déclaration d'impôt sur le revenu séparée en Virginia. Sur sa déclaration 1992, le contribuable a déclaré une soustraction du revenu imposable fédéral pour un ajustement de l'assiette des actions d'une filiale au titre de la participation aux bénéfices ( "). Ce changement de base est requis par les règles fédérales de consolidation et a été pris en compte lorsqu'un contribuable a vendu des actions d'une filiale. Lors de l'audit, le département a supprimé la soustraction parce qu'une telle soustraction n'est pas autorisée par la loi de Virginia.
Le contribuable déclare que la soustraction n'est qu'un ajustement destiné à convertir son revenu imposable fédéral selon les règles de consolidation en revenu imposable fédéral déclaré séparément, comme l'exige la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie. En outre, le contribuable estime qu'il a droit à un ajustement de la base des actions de la filiale pour les dividendes payés au contribuable par la filiale.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-402 définit le revenu imposable en Virginia comme le revenu imposable fédéral, ajusté conformément aux sous-sections B, C et D ci-dessous. Si un membre d'un groupe affilié dépose une déclaration distincte en Virginia et une déclaration fédérale consolidée, le revenu imposable fédéral distinct aux fins de la Virginia doit être calculé comme si une déclaration fédérale distincte avait été déposée pour toutes les années concernées.
En vertu de la Treasury Regulation §1.1502-32, la base d'une société mère dans les actions d'une filiale est soit augmentée soit diminuée par un revenu ou une perte imposable, un revenu exonéré d'impôt, des dépenses non capitalistiques ou non déductibles et des distributions (c.-à-d. des dividendes). Dans ce cas, la base des actions de la filiale a été réduite par les dividendes et la participation aux bénéfices (pertes) et augmentée par les apports en capital. Cette base ajustée a été utilisée pour calculer une plus-value sur la vente des actions de la filiale.
Une société qui dépose une déclaration de revenus fédérale distincte n'est tenue de procéder à un ajustement de la base des actions d'une filiale que pour les apports en capital et les distributions sans dividendes en vertu des sections118 et 301 de l'Internal Revenue Code (IRC), respectivement. Ainsi, aux fins du calcul de la plus-value sur la vente des actions de la filiale, le contribuable n'ajusterait pas la base des actions en fonction des dividendes et de la participation aux bénéfices. Sur la base des informations fournies, le contribuable sera autorisé à utiliser la base des actions comme l'exigent les règles relatives à la déclaration séparée.
En utilisant les règles de la déclaration séparée, la vente d'actions entraîne une perte en capital au lieu de la plus-value déclarée dans la déclaration consolidée fédérale. L'article1211 de l'IRC n'autorise les pertes d'une société résultant de la vente ou de l'échange d'actifs immobilisés que dans la mesure des gains résultant de la vente ou de l'échange. Les pertes supérieures aux gains sont utilisées sous la forme d'un report en arrière et d'un report en avant des pertes en capital. Virginia se conformant à cette disposition fédérale, une perte en capital ne peut être utilisée que pour réduire les plus-values incluses dans le revenu imposable fédéral d'un contribuable. Au cours d'un exercice fiscal donné, si les pertes en capital sont supérieures aux gains en capital, la perte ne peut être utilisée que dans la mesure où elle ne dépasse pas les gains en capital. Ainsi, la perte en capital du contribuable pour 1992 sera limitée au montant des plus-values déclarées dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés.
En vertu des dispositions de l'IRC §1212, la perte en capital doit d'abord être reportée en arrière sur trois ans avant d'être reportée sur les cinq années suivantes, à moins qu'un choix de report de la perte ne soit fait dans la déclaration de l'année de la perte. Le contribuable n'a pas fait ce choix sur la copie de la déclaration fédérale produite avec sa déclaration de Virginia 1992. Sous Code de Virginie § 58.1-1823, un contribuable dispose d'un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou de 90 jours à compter de la détermination finale d'une modification ou d'une correction fédérale, la date la plus tardive étant retenue, pour déposer une déclaration modifiée et demander un remboursement. Ainsi, le contribuable peut modifier sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour toutes les années ouvertes afin d'absorber le report de la perte en capital. Le report de la perte en capital sera toutefois limité à l'excédent de la perte en capital sur les plus-values des années incluses dans la période de report, mais en dehors du délai de prescription.
L'évaluation de l'audit a été ajustée comme indiqué dans la présente lettre et est reflétée dans les annexes ci-jointes. Payez le solde dû dans les 30 jours pour éviter les frais d'intérêt supplémentaires. Veuillez envoyer votre paiement à ***** c/o Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12863O
Décisions du commissaire fiscal