Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Entrepreneur vs. détaillant
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-07-1999
Avril 7, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère **************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez, au nom de votre client (le "contribuable" "), la correction de la cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation pour la période allant de décembre 1993 à septembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une grande société d'ingénierie logicielle qui passe des contrats principalement avec des entités du gouvernement fédéral. Le contribuable a conclu un contrat avec une agence fédérale (l'"Agence "") pour la fourniture d'un système de réseau de télécommunications de données (le "Réseau ""). Le contrat porte sur la location, l'installation, la maintenance et la formation du réseau. Le réseau fournira des capacités de communication à tous les bureaux de l'Agence situés dans l'ensemble du pays. Le contrat a une durée déclarée de cinq ans, qui peut être prolongée jusqu'à cinq périodes supplémentaires d'un an à l'option de l'Agence. Les termes du contrat exigent également que le contribuable fournisse une formation aux utilisateurs et une assistance aux utilisateurs ( 24), qu'il assure la coordination avec les opérateurs téléphoniques locaux et d'autres contractants, et qu'il retire tous les anciens équipements du précédent réseau de communication de l'Agence. La quasi-totalité de l'équipement fourni dans le cadre du contrat a été installée en dehors du Commonwealth de Virginie.
L'auditeur a considéré que le contrat entre le contribuable et l'Agence était un contrat de service public. En conséquence, le vérificateur a établi la taxe sur tous les biens meubles corporels achetés par le contribuable pour être utilisés dans l'exécution de ses obligations contractuelles. Le contribuable estime que le contrat porte sur la fourniture de biens meubles corporels. Le contribuable maintient que tous les biens meubles corporels peuvent être achetés par le contribuable en exonération de taxe à des fins de revente et revendus à l'Agence en exonération de taxe conformément à l'exonération gouvernementale. À titre subsidiaire, le contribuable demande que l'audit soit modifié afin de supprimer les équipements du réseau qui ont été utilisés exclusivement dans des juridictions extérieures à l'État qui n'auraient pas imposé de taxe sur les ventes si les équipements avaient été achetés dans ces juridictions.
DÉTERMINATION
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant l'application de la taxe aux contrats publics, il fallait déterminer si l'objet réel du contrat était la vente de biens meubles corporels ou la fourniture de services. Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de la prestation de ces services, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État.
En revanche, si l'objet réel du contrat est la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
L'examen des informations fournies avec votre lettre révèle que le véritable objet du contrat en question est la vente de biens meubles corporels. L'Agence passe un contrat pour un système de télécommunications complet au niveau national, comprenant l'installation de l'équipement, la maintenance du système et la formation. (Voir P.D. 98-34 [2/23/98] ci-joint). En conséquence, les biens meubles corporels dont le titre de propriété est transféré à l'Agence peuvent être achetés en exonération d'impôt et seront retirés de l'audit.
Je tiens toutefois à souligner que les biens meubles corporels qui sont utilisés et consommés par le contribuable dans le cadre de l'exécution de son obligation contractuelle et qui ne sont pas cédés à l'Agence sont imposables pour le contribuable. Selon l'auditeur, la majorité des biens meubles corporels considérés comme imposables dans le cadre de l'audit étaient des biens qui figuraient dans le tableau des immobilisations du contribuable et qui étaient amortis aux fins de l'impôt sur le revenu. Ce matériel n'est pas destiné à être revendu à l'Agence et reste imposable.
L'audit sera renvoyé au bureau du district ***** pour qu'il soit révisé conformément aux conclusions de la présente lettre. Une fois les révisions effectuées, une facture révisée sera émise. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous avez des questions, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Anny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13547K
Décisions du commissaire fiscal