99-53 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Ventes occasionnelles ; Ventes d'hôtels

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

04-07-1999

Avril 7, 1999

Re : § 58.1-1824 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ******************

Il s'agit de la demande de remboursement des taxes sur les ventes au détail et des taxes d'utilisation que vous avez déposée en décembre 17, 1997, au nom de * * * * * (le "contribuable ""). Dans une décision datée de novembre 12, 1997, le département a rejeté votre demande de correction et a estimé que la transaction contestée n'était pas une vente occasionnelle exonérée. Par lettre datée du mois de janvier 12, 1998, et en vertu de l'autorité conférée au Tax Commissioner par Code de Virginie § 58.1-1824, J'ai accepté de suspendre votre demande de remboursement au titre de la protection dans l'attente de l'issue et de l'examen de l'affaire Steuart Petroleum Company v. Département des impôts de Virginie.

Faits - Steuart Petroleum

Steuart Petroleum ("[Stéú~árt'~]') possède et exploite 24 stations-service/dépanneurs situés dans toute la Virginie. Dans le cadre d'un plan de liquidation approuvé par [Stéú~árt'~s] le conseil d'administration, [Stéú~árt] a vendu tous ces sites à cinq acheteurs distincts sur une période de neuf mois. [Stéú~árt] a déclaré qu'elle avait essayé de trouver un seul acheteur pour tous les sites de Virginie, mais qu'elle n'y était pas parvenue. En conséquence, les sites ont été vendus en cinq blocs géographiques aux cinq acheteurs. Les articles vendus se composaient principalement d'agencements de magasins qui [Stéú~árt] utilisés dans le cadre de l'exploitation de sa station-service/dépanneur.
Le tribunal a conclu en faveur de [Stéú~árt] et a estimé que [Stéú~árt'~s] les ventes des stations-service/dépanneurs de Virginie ( 24 ) constituaient la liquidation exonérée d'impôt d'une entreprise dans le cadre de l'exonération des ventes occasionnelles. En outre, la Cour suprême de Virginie a rejeté la demande d'appel du département. Vous trouverez ci-joint une copie de la décision de la cour de circuit.

Faits - Le contribuable

En l'espèce, les éléments contestés sont des meubles et des installations associés à un hôtel acheté par le contribuable. L'hôtel acheté par le contribuable était l'un des huit hôtels de Virginie vendus par * * * * * (le "Seller'). Les huit hôtels ont été vendus à huit acheteurs distincts (y compris la vente d'un des hôtels au contribuable) sur une période de sept mois. Vous fournissez les informations suivantes concernant le vendeur :

- L'hôtel acheté par le contribuable faisait auparavant partie d'un groupe d'hôtels appartenant à * * * **, un exploitant d'hôtels/motels ( "Operator). La dette garantie par les hôtels de l'opérateur était détenue par * * * * * (le "créancier "").
  
  L'opérateur a déposé son bilan. Dans le même temps, le créancier cherchait à se défaire des actifs et des passifs liés à ses opérations de financement, y compris la dette garantissant les propriétés hôtelières de l'opérateur.
  
  D'autres parties ont participé à la formation du vendeur, en particulier une banque d'investissement (qui était le membre contrôlant du vendeur) et une participation minoritaire qui a servi de mandataire au vendeur.
  
  Le vendeur n'a pas acquis de biens immobiliers non liés au créancier.

Vous indiquez que le vendeur a été constitué uniquement pour procéder à la liquidation des différents biens qu'il a acquis auprès du créancier et que les ventes des hôtels sont des ventes occasionnelles exonérées. En conséquence, vous soutenez que les biens meubles corporels achetés par le contribuable dans le cadre de l'achat d'un des hôtels ne sont pas imposables.

Il est évident que le vendeur a cédé ses propriétés hôtelières en Virginie par le biais d'un nombre relativement restreint de transactions sur une période de temps relativement courte. En effet, si les hôtels étaient vendus par le Opérateur, il est probable que les ventes soient considérées comme des ventes occasionnelles exonérées en vertu des lignes directrices énoncées par la Cour dans l'affaire Steuart Petroleum. Cela suppose, bien entendu, que les huit hôtels constituaient la totalité ou la quasi-totalité des actifs de l'opérateur en Virginie.

Je reconnais des similitudes dans les deux cas. Toutefois, il existe des différences entre la transaction du contribuable et la transaction en cause dans l'affaire Steuart Petroleum. Ma première préoccupation est que je n'ai pas connaissance de tous les faits entourant les activités du vendeur. Par exemple, je ne sais pas si le vendeur détenait ou continue de détenir des biens autres que les huit hôtels de Virginia ou si la vente des hôtels constituait la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise du vendeur.

Ces considérations factuelles mises à part, je suis surtout préoccupé par la nature même des efforts déployés par le vendeur pour vendre les propriétés hôtelières. Il est clair que le vendeur a été constitué pour vendre ces biens (et peut-être d'autres). Le vendeur a donc acquis un bien dans le but déclaré de le vendre. Je ne suis pas d'accord pour dire que ces ventes peuvent être qualifiées d'occasionnelles.

Une "vente occasionnelle" ( ") est définie comme suit Code de Virginie §58.1-602 comme :

- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, prévu cette vente ou cet échange ne fait pas partie d'une série de ventes et d'échanges en nombre suffisant. l'étendue et le caractère pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'enregistrement. (C'est nous qui soulignons).

" "La loi ne définit pas le "champ d'application" ou le "caractère" d'une vente occasionnelle exonérée, ni ce qui serait nécessaire pour satisfaire à ces critères. Néanmoins, une caractéristique fondamentale d'une vente occasionnelle est qu'elle manque de continuité et de régularité et qu'elle se produit sans qu'on s'y attende ou sans qu'on la conçoive. Cette caractéristique est absente en l'espèce, car la vente de propriétés hôtelières est clairement la responsabilité première du vendeur. Même si les ventes des hôtels de Virginie étaient peu fréquentes, elles faisaient partie intégrante des activités du vendeur. En fait, la vente des hôtels était l'activité commerciale normale du vendeur. Par conséquent, ces ventes ne peuvent être qualifiées d'occasionnelles.

En outre, cette décision est conforme à la doctrine de l'interprétation stricte des exonérations fiscales. Selon cette règle, lorsqu'une loi est sujette à deux interprétations, l'une accordant l'exemption et l'autre la refusant, c'est cette dernière qui sera retenue. Voir Winchester TV Cable Co. v. Commissaire aux impôts de l'État, 216 VA. 286, 217 S.E.2d 885 (1975).

Sur la base de ce qui précède, je rejette la demande de remboursement à titre conservatoire du contribuable. Sous Code de Virginie §§ 58.1-1824 et 58.1-1825, le contribuable peut demander réparation auprès de la circuit court en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-1825: (1) avant la fin de l'année qui suit la date de cette détermination, ou (2) dans les trois ans qui suivent la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue.

Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter * * * * * au bureau de la politique fiscale du ministère à * * * * *.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny Payne
Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal