Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achats par des entrepreneurs ; contrat exonéré hors de l'État ; pénalité
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Exemptions,
Pénalités et intérêts,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-31-1999
31 mars 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear********************
Nous répondons à votre lettre demandant la correction d'une évaluation des ventes au détail et de l'utilisation pour le compte de ******** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. Vous trouverez ci-joint des copies des sources de Virginia citées.
FAITS
Le contribuable est un détaillant d'équipements pour handicapés et un entrepreneur qui installe des ascenseurs. Un audit portant sur la période allant d'août 1994 à juillet 1997 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de fournitures de bureau, d'ascenseurs commerciaux et de matériaux et fournitures d'installation pour ces ascenseurs. Tous les ascenseurs et les matériaux et fournitures d'installation connexes sont livrés à l'entrepôt du contribuable en Virginia, où ils sont stockés avant d'être expédiés sur des chantiers de construction en Virginia et dans d'autres États.
Le contribuable s'oppose à l'imposition des achats d'ascenseurs commerciaux installés en dehors de la Virginia. Le contribuable soutient que les ascenseurs installés en dehors de Virginia sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia en tant que ventes dans le commerce interétatique. Le contribuable soutient également que les ascenseurs qu'il a installés dans le Maryland et le district de Columbia peuvent bénéficier d'exonérations spécifiques dans le Maryland et le district. Le contribuable invoque une double imposition car Virginia a imposé les ascenseurs soumis à l'impôt dans d'autres juridictions et demande donc un crédit pour les impôts payés au district de Columbia et au Maryland.
DÉTERMINATION
Première utilisation en Virginia
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-6030(A) prévoit que "la taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'est pas payée au moment de l'achat du bien. Ce règlement établit le principe selon lequel la taxe d'utilisation est une taxe au moment de la transaction, c'est-à-dire que la taxe est due au moment de la première utilisation en Virginia.
Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth. "Le terme "utilisation" est défini dans Code de Virginie § 58.1-602 comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci". Par conséquent, en prenant possession des ascenseurs et des matériaux et fournitures d'installation en Virginia, et en exerçant une domination et un contrôle sur eux en Virginia, le contribuable a fait un usage imposable de ces articles en Virginia, nonobstant leur expédition ultérieure en dehors de l'État.
Le terme "stockage" est défini dans Code de Virginie § 58.1-602 comme " toute détention ou rétention de biens meubles corporels destinés à être utilisés, consommés ou distribués dans le Commonwealth, ou à toute autre fin que la vente au détail dans le cours normal des affaires". (souligné par l'auteur). Ce concept de stockage taxable est également exposé dans Code de Virginie § 58.1-603, qui impose la taxe de vente sur"les biens meubles corporels stockés dans ce Commonwealth pour être utilisés ou consommés dans ce Commonwealth". Ainsi, même lorsque le contribuable a l'intention de livrer des ascenseurs et leurs composants d'installation à d'autres endroits en dehors de Virginia, cela n'empêche pas l'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur ces biens, lorsqu'ils sont détenus en Virginia avant d'être livrés en dehors de Virginia pour être utilisés dans des projets de construction de biens immobiliers.
Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852La loi sur les biens meubles corporels, 263 S.E.2d 413 (1980), qui a rendu imposable le stockage de biens meubles corporels en Virginia, même si ces biens étaient finalement expédiés en dehors de l'État, n'a pas été modifiée. L'obligation fiscale est encourue par le contribuable au moment où le bien est introduit en Virginia et stocké pour être utilisé par le contribuable. En outre, la Cour a déclaré que"si un événement imposable se produit en Virginia, la livraison ultérieure en dehors de cet État n'immunise pas l'événement imposable.
Exemption pour le commerce interétatique
L'exemption prévue par Code de Virginie § 58.1-609.10(4) for the "[d]elivery of tangible personal property outside the Commonwealth for use or consumption outside of the Commonwealth" s'applique à l'acte de livraison, et non à la détention de biens en Virginia pour livraison en dehors de Virginia. En l'espèce, l'exonération est inapplicable car la première utilisation des articles en cause a eu lieu en Virginia. De plus, aucune exemption n'est disponible car l'exemption pour le commerce interétatique a été conçue"pour éviter les éventuels problèmes constitutionnels liés à la taxation des ventes interétatiques.1 Le contribuable étant l'utilisateur ou le consommateur des ascenseurs et des matériaux et fournitures d'installation, il n'y a pas de vente dans le commerce interétatique.
La sous-section A de 23 VAC 10-210-780 stipule que "[une] vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger n'a lieu que lorsque le titre ou la possession du bien vendu sont transférés à l'acheteur en dehors de la Virginia. et qu'il n'y a pas d'utilisation du bien à l'intérieur de la Virginia. (souligné par l'auteur). Ainsi, l'exemption relative au commerce interétatique ne vise qu'à exempter le"premier usage' de ces biens lorsque cet usage a lieu en dehors de Virginia. Ceci est confirmé par la sous-section B du même règlement qui stipule que :
-
- La taxe s'applique à la première utilisation en Virginia de biens meubles corporels acheté ailleurs idans une transaction qui aurait été imposée si la transaction avait eu lieu en Virginia, indépendamment du fait que ces biens ont pu être ou peuvent être utilisés dans le commerce interétatique.... Toute taxe due en raison de la première utilisation en Virginia peut faire l'objet d'un crédit pour des taxes similaires payées ailleurs. (souligné par l'auteur).
En conséquence, chaque fois qu'un bien meuble corporel est utilisé pour la première fois en Virginia, il est soumis à la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginia.
- La taxe s'applique à la première utilisation en Virginia de biens meubles corporels acheté ailleurs idans une transaction qui aurait été imposée si la transaction avait eu lieu en Virginia, indépendamment du fait que ces biens ont pu être ou peuvent être utilisés dans le commerce interétatique.... Toute taxe due en raison de la première utilisation en Virginia peut faire l'objet d'un crédit pour des taxes similaires payées ailleurs. (souligné par l'auteur).
Dans le contexte de 23 VAC 10-210-780(B), le crédit pour les impôts similaires payés ailleurs n'est censé s'appliquer qu'aux impôts dus dans l'État d'où le bien a été transféré. achetésL'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas imposé, s'il est légitimement imposé en raison d'une utilisation imposable faite dans l'État du vendeur avant la livraison du bien au contribuable en Virginia. À cet égard, je voudrais faire remarquer que les dispositions relatives au crédit d'impôt en dehors de l'État de 23 VAC 10-210-450 prévoient ce qui suit :
-
- Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe sur les ventes ou l'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par Virginia sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat.... Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État. Par exemple, si une personne achète et prend livraison en Virginia d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État qui facture à tort une taxe hors de l'État, aucun crédit n'est disponible. L'acheteur doit s'adresser au vendeur hors de l'État pour obtenir le remboursement. (souligné par l'auteur).
- Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe sur les ventes ou l'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par Virginia sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat.... Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État. Par exemple, si une personne achète et prend livraison en Virginia d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État qui facture à tort une taxe hors de l'État, aucun crédit n'est disponible. L'acheteur doit s'adresser au vendeur hors de l'État pour obtenir le remboursement. (souligné par l'auteur).
Toutefois, l'imposition du bien par Virginia n'empêche pas les autres États d'imposer leurs taxes lorsque le bien est utilisé dans ces autres États. En règle générale, les autres États autorisent un crédit sur leur taxe de vente ou d'utilisation pour les taxes payées ailleurs lorsque des biens sont importés dans leur État par des entrepreneurs en vue d'être utilisés dans le cadre de contrats immobiliers. Le district de Columbia et le Maryland ont adopté de telles dispositions.2
Il est également important de noter que la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia considère chaque entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels fournis à ou par l'entrepreneur dans le cadre de la construction, de la reconstruction, de l'installation, de la réparation et d'autres contrats similaires liés aux biens immobiliers. Voir Code de Virginie § 58.1-610 et 23 VAC 10-210-410. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur ou tout stockage pour son compte est considéré comme une vente, une distribution ou une location au consommateur final (c'est-à-dire l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur. Aucune vente à un entrepreneur n'est exonérée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale fédérale ou d'État, une coopérative de crédit à charte fédérale, une société de service public, une école, un collège ou un autre établissement d'enseignement à but non lucratif (*****), un hôpital à but non lucratif ou une église à but non lucratif. Par conséquent, le contribuable est considéré comme l'utilisateur final des biens en question.
Sur la base de tout ce qui précède, il est établi que les articles en question ont été utilisés pour la première fois en Virginia avant d'être expédiés vers des lieux situés en dehors de Virginia. En outre, l'exonération du commerce interétatique et le crédit d'impôt pour les impôts payés à d'autres États ne sont pas applicables. En conséquence, je dois conclure que les articles en question sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia et sont imposables si aucune autre exemption ou exclusion ne s'applique.
Projets de construction exonérés dans le district de Columbia et le Maryland
District de Columbia. Le District de Columbia exonère de sa taxe sur les ventes et l'utilisation les achats par un entrepreneur de matériaux et de fournitures qui sont fixés de manière permanente à un bien immobilier dans le cadre d'un contrat de construction avec une institution semi-publique, ou avec le gouvernement fédéral ou le gouvernement du District, ou des instruments de ces gouvernements. Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée par le District, le terme"institutions semi-publiques' désigne toute société, tout fonds ou fondation communautaire, organisé exclusivement à des fins religieuses, scientifiques, caritatives ou éducatives. Il comprend également les hôpitaux.3
Sur la base de ce qui précède, l'exemption accordée par le Code de Virginie § 58.1-609.3(1) s'appliquerait aux achats par un entrepreneur de matériaux de construction installés dans le cadre de projets de construction de biens immobiliers exonérés avec le gouvernement fédéral, le gouvernement du district et les institutions semi-publiques, à condition que tous les sites de construction exonérés soient situés à l'intérieur des limites juridictionnelles du district.
Le rapport d'audit indique que le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante (par exemple, des factures de vente, des contrats ou des preuves similaires indiquant l'emplacement exact du site de construction ; la preuve qu'une institution semi-publique remplit les conditions requises pour bénéficier d'une exonération en vertu des lois sur la taxe sur les ventes et l'utilisation du district ; etc. Par conséquent, afin de retirer les éléments en question de l'audit, le département devra vérifier que ces matériaux ont été apposés sur des sites immobiliers au sein du district et que ces sites appartiennent au gouvernement fédéral, au gouvernement du district, à des instruments du gouvernement fédéral ou du gouvernement du district, ou à des institutions semi-publiques détenant un certificat d'exemption valide délivré par le district.
Maryland. Le Maryland autorise les entrepreneurs à acheter des matériaux exonérés de sa taxe lorsque ces matériaux sont utilisés pour construire, améliorer, modifier ou réparer les biens immobiliers d'organisations caritatives, éducatives et religieuses privées et à but non lucratif, de compagnies de pompiers volontaires, d'équipes d'ambulance et de sauvetage et de cimetières à but non lucratif, qui doivent tous être situés dans le Maryland et avoir reçu un certificat d'exonération de la part de l'État. Les matériaux doivent être incorporés au bien immobilier pour pouvoir bénéficier de l'exonération. Toutefois, aucune exonération ne s'applique aux matériaux qui seront incorporés dans les biens immobiliers d'une autre organisation (par exemple, les agences gouvernementales fédérales ou d'État), que cette organisation soit ou non exonérée d'impôt pour quelque raison que ce soit.4
Par conséquent, dans la mesure où le contribuable est en mesure de fournir une documentation suffisante (c'est-à-dire une facture de vente ou un contrat,5 le certificat d'exemption délivré par le Maryland à l'organisation exemptée,6 ) au département, l'audit sera révisé pour supprimer les éléments dont le département est en mesure de vérifier qu'ils ont été incorporés dans des projets de construction de biens immobiliers exonérés dans le Maryland.
Sanction
Lors de ce deuxième audit, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation était inférieur à 1 %. Lors des deuxièmes audits, la politique de longue date du ministère est que l'application d'une pénalité est obligatoire, sauf si le taux de conformité de la taxe d'utilisation atteint ou dépasse 60% pour la taxe d'utilisation, ou s'il existe des preuves de circonstances atténuantes exceptionnelles à l'origine de l'insuffisance de la taxe. En l'espèce, le contribuable n'a pas démontré un niveau suffisant de conformité fiscale et n'a pas non plus apporté la preuve de circonstances atténuantes exceptionnelles.
En conséquence, je ne vois aucune raison de renoncer à la pénalité imposée en l'espèce. Toutefois, le taux de conformité sera recalculé lors de la révision de l'audit. La pénalité ne sera levée que si le taux de conformité recalculé atteint ou dépasse le seuil de conformité susmentionné pour ce deuxième audit.
Conclusion
Un auditeur du bureau de district du département ***** vous contactera prochainement pour organiser l'examen de la documentation demandée concernant les projets de construction exonérés déclarés. Si les informations demandées sont jugées acceptables, le contrôle sera révisé et une facture révisée sera envoyée au contribuable.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****. Si vous avez des questions sur l'état d'avancement de la révision, veuillez contacter *****, superviseur de l'audit au bureau de district *****, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/15926R
1Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980).
2Conformément au D.C. Code Ann, Title 9 Section 47-441, le District de Columbia autorise un crédit pour les taxes payées à d'autres juridictions lorsque l'acheteur est redevable de la taxe d'utilisation au District et qu'il a payé des taxes de vente ou d'utilisation sur le même bien à un autre État et à ses subdivisions. Le Maryland accorde un crédit sur sa taxe de vente ou d'utilisation pour la taxe de vente payée à un autre État sur le coût des matériaux introduits dans le Maryland. Cependant, comme le taux de la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia est inférieur aux taux de la taxe sur les ventes et l'utilisation du District et du Maryland, le contribuable serait toujours redevable de la différence au District et au Maryland, c'est-à-dire 1.25 % pour le District (5.75 % - 4.5 % ) et 0.5 % pour le Maryland (5 % - 4.5 % ). Par conséquent, cela démontre qu'il n'y a pas de double imposition, comme le fait d'exiger du contribuable qu'il paie l'impôt de 4.5 % en Virginia et 5 % dans le Maryland ou 5.75 % au District sur la même propriété.
3[D.C. Có~dé Áñ~ñ. §47-2001(r); D.C~. Códé~ Áññ. §47-2201(j~).]
4[Md. Ré~gs. Có~dé 03.06.01.19(D) & (É~); Md. Ré~gs. Có~dé 03.06.01.22(C)(2)(b~).]
5Les factures de vente et les contrats doivent indiquer l'emplacement du chantier et le nom de l'organisation exonérée avec laquelle le contribuable a passé un contrat.
6Le Maryland délivre des certificats d'exemption au type d'organisations énumérées ci-dessus et permet aux entrepreneurs d'utiliser le certificat d'exemption de ces organisations pour acheter des matériaux de construction exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation du Maryland. Ce certificat d'exemption doit servir à prouver que l'organisation est exemptée en vertu de la loi du Maryland et donc à prouver que le contribuable aurait pu acheter le matériel en question dans le Maryland en franchise d'impôt.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal