Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Échantillon d'audit avec vente en grande quantité ; certificats d'exemption
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Pénalités et intérêts,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-31-1999
31 mars 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ******
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable) pour la période allant du mois d'août 1994 au mois de juillet 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
L'activité principale du contribuable est l'exploitation d'une maison de vente aux enchères. Un audit a donné lieu à l'imposition de la taxe sur les ventes non taxées et de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés. Le contribuable conteste le contrôle et soutient que l'échantillon n'est pas représentatif de ses ventes en raison de l'inclusion d'une vente importante. Le contribuable soutient qu'il a accepté de bonne foi de la part de son client un certificat d'exonération pour l'article jugé taxable lors du contrôle. Le contribuable ne conteste pas le caractère imposable de la vente, mais estime qu'il est injuste d'inclure cette vente dans le calcul du facteur d'erreur.
DÉTERMINATION
Certificat d'exemption
Code de Virginie Le § 58.1-623 (copie jointe) prévoit que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve qu'une vente ... de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré ....' Toutefois, à titre de précaution, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 prévoit que "un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais ***** acceptable_06' En outre, les certificats d'exemption obtenus pendant ou après un audit ne seront acceptés que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction en question.
Il apparaît que le contribuable ne disposait pas d'un certificat d'exonération pour la vente contestée, mais qu'il a reçu le certificat d'exonération au cours de l'audit. Bien que l'acheteur soit une organisation à but non lucratif, il n'est pas exonéré de l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginie. En effet, vous indiquez que l'acheteur vous a finalement remis la taxe. Il est clair que la vente est imposable.
Ce qui est plus important dans ce cas, c'est l'inclusion de cette vente dans les calculs de l'échantillon d'audit, comme nous le verrons plus loin :
Échantillon d'audit
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque des techniques d'échantillonnage sont appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé. Les techniques d'audit ont été correctement appliquées dans ce cas. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreur pour la période représentative de l'échantillon sélectionné, et non de détailler toutes les transactions au sein de l'échantillon sélectionné. Une fois le facteur d'erreur calculé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit.
Dans ce cas, le vérificateur et le contribuable ont sélectionné un échantillon de trois mois représentant des ventes élevées, moyennes et faibles. L'auditeur a déterminé un facteur d'erreur pour la période représentative de l'échantillon sélectionné, et le facteur d'erreur a été extrapolé sur les ventes brutes de la période d'audit.
Les tribunaux ont estimé qu'un avis d'imposition émis par les autorités compétentes est correct à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver le contraire. En l'espèce, le contribuable ne s'est pas encore acquitté de cette charge. Malgré les affirmations du contribuable, je ne trouve aucune raison d'invalider les calculs de l'échantillon. Je ne vois aucun élément indiquant que l'échantillon n'est pas représentatif de la période d'audit ou qu'il présente des défauts susceptibles de l'invalider. L'audit révèle que le contribuable réalise des ventes de gros volumes de manière récurrente. Par conséquent, le fait de retirer la vente en question de la base d'échantillonnage fausserait l'échantillon et en annulerait la validité.
Taxe versée
Je crois savoir que certains clients du contribuable ont payé la taxe sur des ventes évaluées au cours de la période d'audit. Lors d'une conversation avec un membre de mon équipe, le contribuable a également indiqué qu'il remettait ces taxes au département dans sa déclaration mensuelle de taxe sur les ventes et l'utilisation. Formulaire ST-9.
Si le contribuable peut fournir des documents suffisants attestant que la taxe a été versée au département, il sera crédité de la taxe payée par les clients sur ces transactions, au titre de l'obligation de vérification.
Résumé
Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de retirer la vente contestée de l'échantillon d'audit. Les informations relatives aux taxes payées par les clients et remises au ministère doivent être fournies dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'Office of Tax Policy du ministère, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, à l'attention de : ********. Après examen et révisions éventuelles, une facture révisée sera envoyée au contribuable.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter mon bureau de politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16515T
Décisions du commissaire fiscal