Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Règles de situation pour les entrepreneurs ; Exigences en matière de licence pour les entrepreneurs
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
11-30-1999
30 novembre 1999
Re : Contribuable : Localité imposant l'impôt :
Décision finale de l'État Appel de la décision de l'État
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher********* :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée auprès du ministère conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-3703.1. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation d'audit des taxes BPOL à ***** (le contribuable ") par le commissaire du revenu de ***** (la ville ").
La taxe locale sur les licences est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir des appels de certaines évaluations de la taxe BPOL et à émettre des déterminations sur ces appels. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue. En d'autres termes, l'évaluation est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La décision suivante est basée sur les faits présentés au département par le contribuable et la ville, tels que résumés ci-dessous. Des copies des sources citées sont jointes.
Cette décision traite de l'imposition locale des (1) sommes reçues par une société mère à responsabilité limitée de ses filiales à responsabilité limitée, et (2) des recettes brutes des entrepreneurs exerçant leur activité dans plus d'une localité.
FAITS
Le contribuable est une société à responsabilité limitée ( "LLC) qui est la société mère de plusieurs sociétés filiales. À toutes les époques pertinentes pour ce recours, le contribuable a maintenu ses bureaux administratifs dans la ville et a été classé par la ville comme un "entrepreneur général" ( "). Le contribuable participe à la construction de logements avec ses filiales.
Après avoir examiné le formulaire 1065 U.S. Partnership Return of Income du contribuable, la ville a imposé des taxes de licence supplémentaires sur la base du montant de "ordinary income (loss) from other partnerships, estates, and trusts' déclaré par le contribuable. Ces revenus ont été perçus par les filiales LLC.
Le contribuable a introduit une demande de correction de cette évaluation auprès de la ville et a déposé le présent recours lorsque la ville a rejeté ses arguments. Le contribuable soutient que (1) les revenus perçus par une société mère LLC de ses filiales de cette manière ne sont pas soumis à l'impôt sur les licences et (2) comme ces revenus ont été imposés dans d'autres localités, ils ne sont pas soumis à l'impôt sur les licences dans la ville.
Dans le présent pourvoi, le contribuable invoque plusieurs faits à l'appui de sa deuxième thèse qui n'ont pas été soulevés au niveau local. Le contribuable déclare que (1) ni lui ni ses filiales n'ont construit de maisons dans la ville ; (2) le contribuable a maintenu un superviseur de projet (un employé) et une remorque sur chacun des chantiers ; (3) toutes les maisons ont été construites sous la licence d'entrepreneur de l'État du contribuable ; (4) certaines localités ont demandé au contribuable d'obtenir une licence commerciale et d'autres localités ont demandé à la filiale d'obtenir la licence commerciale (qui peut avoir été payée par le contribuable) ; et (5) les permis de construire ont été obtenus de la même manière. Comme la ville n'a pas eu l'occasion d'aborder ces faits, je renvoie l'affaire à la ville pour qu'elle procède à une nouvelle détermination conformément au droit énoncé ci-dessous *****.
ANALYSE
Exclusion des transactions au sein d'un groupe affilié
Code de Virginie § 58.1-3703(C)(10) prévoit une exclusion de l'impôt local sur les licences pour certaines transactions entre des sociétés qui sont membres d'un "groupe affilié" de sociétés. L'appartenance à un "groupe affilié" ( ") est limitée aux sociétés. Code de Virginie § 58.1-3700.1. Comme ni le contribuable ni ses filiales ne sont des sociétés, le contribuable ne peut pas bénéficier de cette exclusion.
Exclusion des revenus d'investissement
Code de Virginie § 58.1-3732(A)(8) prévoit une exclusion de l'impôt local sur les licences pour "[i]nvestment income not directly related to the privilege exercised by a business subject to licensure....' Étant donné que le contribuable exerce une activité de contractant et que les recettes en question sont directement liées à ce privilège, le contribuable ne peut pas bénéficier de cette exclusion.
Règle du Situs pour les contractants
Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3) prévoit que les recettes brutes d'un entrepreneur doivent être attribuées à l'établissement déterminé où ses services sont exécutés ou, si ses services ne sont pas exécutés dans un établissement déterminé, à l'établissement déterminé à partir duquel ses services sont dirigés ou contrôlés, à moins que l'entrepreneur ne soit soumis aux dispositions des Code de Virginie § 58.1-3715.
On entend par "établissement stable" "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends. 1997 BPOL Directives §1. La question de savoir si une entreprise dispose ou non d'un établissement stable dans une localité dépend des faits et des circonstances de chaque cas. Les facteurs indiquant qu'une entité dispose d'un établissement stable dans une localité peuvent comprendre la possession d'un téléphone professionnel, d'une liste dans l'annuaire téléphonique, d'une adresse postale, d'installations permettant de rencontrer les clients et la conservation des documents professionnels dans un lieu situé dans la localité. P.D. 97-201.
Les faits présentés ne sont pas suffisants pour déterminer si le contribuable a maintenu ou non des établissements stables dans des localités autres que la ville. Dans ce cas, les recettes brutes attribuables à ces localités au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne sont pas prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3703.1 (A)(3) ne serait pas soumis à l'impôt dans la ville.
Exigences en matière de licence pour les entrepreneurs
L'exigence d'un lieu d'établissement précis énoncée dans le Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3) ne s'applique pas aux contractants qui sont soumis à l'obligation d'information de la Commission. Code de Virginie § 58.1-3715. En vertu de cette section, un entrepreneur qui gagne des recettes brutes de25,000 ou plus au cours d'une année dans une localité peut être soumis à un droit de licence ou à une taxe sur ces recettes brutes dans la localité, quelle que soit la durée de l'activité commerciale. En outre, les recettes brutes imposées au titre de la Code de Virginie § 58.1-3715 ne sont pas soumis à l'impôt dans une autre localité de Virginie.
Les faits présentés ne sont pas suffisants pour déterminer si le contribuable disposait ou non de recettes brutes soumises à l'impôt sur les licences en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3715 dans une localité autre que la ville. Si c'était le cas, ces recettes brutes ne seraient pas soumises à l'impôt sur les licences dans la ville.
CONCLUSION
Dans le présent pourvoi, le contribuable a soulevé, pour la première fois, des faits qui étayent son affirmation selon laquelle il était assujetti à l'impôt sur les licences dans d'autres localités que la ville. En conséquence, l'affaire est renvoyée à la ville pour qu'elle se prononce à nouveau sur cette question conformément à la loi énoncée ci-dessus. Le contribuable doit fournir à la ville tous les faits étayant sa position dans un délai de 45 jours à compter de la date de la décision finale de l'État. Si le contribuable n'est pas d'accord avec la décision de la ville sur la base de ces nouvelles informations, il peut faire appel auprès du département dans les 90 jours suivant la décision finale de la ville. Dans le cas contraire, le contribuable n'ayant pas apporté de preuve suffisante que l'évaluation faite par la ville est incorrecte pour tout autre motif, l'évaluation est maintenue en l'état. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** Tax Policy Analyst, dans mon bureau de politique fiscale, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24543D
Décisions du commissaire fiscal