Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Évaluation des déficiences, imprimante industrielle et publipostage de masse
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
11-18-1999
18 novembre 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant d'août 1994 à juillet 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un imprimeur industriel dont l'activité consiste à concevoir, développer, imprimer, assembler et envoyer des publipostages en nombre. La majorité des activités du contribuable sont des travaux clés en main qui comprennent toutes les étapes énumérées ci-dessus ; toutefois, le contribuable fournit également des services de publipostage d'articles pré-imprimés.
Le contribuable a toujours été considéré comme un imprimeur industriel et a bénéficié de l'exonération pour la fabrication industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(2). À la suite du récent contrôle, le contribuable a été imposé sur un système ACS-BCR 102 (""Bar Code Machine") et sur le système Cyberview. Le contribuable soutient que l'équipement remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière prévue par le Code of Virginia § 58.1-609.3(2), et demande que l'évaluation soit corrigée pour exclure ces éléments.
DÉTERMINATION
En général
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou les pièces de réparation ou de remplacement de ceux-ci, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente". (C'est nous qui soulignons). Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 (copie jointe) comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré ..., mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
En gardant à l'esprit ce qui précède, je vais aborder les deux questions contestées ci-dessous.
Machine à code-barres
Comme indiqué ci-dessus, le contribuable est un imprimeur industriel spécialisé dans le publipostage. Au cours du processus de production, le contribuable imprime des codes-barres sur les enveloppes d'expédition qui fournissent des informations sur la destination de l'envoi. Le contribuable utilise une machine à code-barres après l'impression et l'assemblage des envois afin de répartir les envois en nombre par destination. Une fois que la machine à code-barres a trié les envois individuels en lots géographiques, ceux-ci sont placés dans des plateaux, emballés sous film rétractable et transférés au bureau de poste interne du contribuable avant d'être expédiés. Le contribuable estime que la machine à code-barres est utilisée directement dans le processus de production et qu'elle est exonérée de la taxe.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920, copie jointe, stipule que les activités de fabrication peuvent être séparées en trois fonctions distinctes, à savoir l'administration, la production et la distribution. Afin de déterminer si la machine à code-barres bénéficie de l'exonération relative à l'industrie manufacturière, il convient de déterminer où se termine l'activité de production (exonérée) et où commence l'activité de distribution (imposable).
Le titre 23 VAC 10-210-920(C)(2) concerne la fonction de production d'un fabricant industriel et prévoit que l'exonération s'applique aux "équipements et fournitures d'emballage ou de conditionnement utilisés sur le site de l'usine pour emballer des produits destinés à la vente ou à la revente". Dans le cas présent, la machine à codes-barres est utilisée pour trier les produits finis avant l'opération d'emballage du contribuable, c'est-à-dire la mise en barquettes et l'emballage sous film rétractable. Selon la lecture du règlement susmentionné, étant donné que la machine à codes-barres est utilisée avant la fonction d'emballage, et que la fonction d'emballage est une activité exonérée, la fonction de tri de la machine à codes-barres pourrait être considérée comme une activité exonérée. Ce poste est soutenu par le document public (P.D.) 94-265 (8/26/94), copie jointe. Pour cette raison, je considère qu'il y a lieu de retirer la machine à code-barres des constatations de l'audit.
Système Cyberview
Le système Cyberview (le "système "") se compose d'un scanner, d'un moniteur et de divers équipements informatiques qui transforment les documents de production en cours de traitement en images informatiques qui sont transmises au client du contribuable pour qu'il puisse effectuer des contrôles de qualité sur le travail en cours. Si le client détecte une erreur, il peut en informer le contribuable et des mesures peuvent être prises pour remédier au problème. Le contribuable estime que le système est utilisé pour tester la chaîne de production et contrôler la qualité et qu'il est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
Le titre 23 VAC 10-210-920.C(2) prévoit que le matériel informatique et les logiciels utilisés pour diriger ou contrôler les lignes de production et/ou les opérations de contrôle de la qualité "sont généralement considérés comme des équipements de production exonérés. Toutefois, cette section précise que ces ordinateurs se distinguent des ordinateurs qui se contentent de surveiller les opérations de production.
D'après les informations que vous et l'auditeur avez fournies, le système, bien qu'il puisse faciliter la fonction de contrôle de la qualité, ne dirige ni ne contrôle réellement aucun aspect du processus de production. Le système se contente de fournir au client du contribuable un visuel des travaux en cours afin d'en suivre l'évolution. Cette situation est analogue à celle traitée dans l'avis de concours 96-251 (9/27/96), dont vous trouverez une copie ci-jointe. Sur la base des faits présentés, j'estime que le système n'est pas utilisé dans le cadre d'une fonction de contrôle de la qualité de la chaîne de production, comme le prévoient le règlement et les décisions antérieures. En conséquence, le système a été correctement inclus dans les constatations d'audit et il n'y a aucune raison de le supprimer.
Sur la base de tout ce qui précède, le rapport d'audit sera corrigé pour supprimer la machine à code-barres et une facture révisée sera envoyée au contribuable. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *****
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/17459K
Décisions du commissaire fiscal