Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Application de la taxe BPOL aux fabricants
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
11-18-1999
18 novembre 1999Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher ***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur l'applicabilité de la taxe sur les licences locales (BPOL) à certains fabricants. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de notre réponse.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1 (A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour l'appel d'une évaluation. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
Vous déclarez que l'entreprise exerce une activité de fabrication de matières premières utilisées dans la transformation de produits pharmaceutiques sur le site ****** (la ville "" ). Les produits sont utilisés par d'autres entreprises dans la transformation de produits pharmaceutiques finis de marque. L'entreprise envisage de délocaliser certaines de ses fonctions commerciales hors du lieu de fabrication.
L'entreprise envisage d'utiliser un immeuble de bureaux séparé au sein de la ville pour héberger tout ou partie de ses fonctions financières, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle. La fonction de coordination des transports comprendrait la coordination de l'expédition des matières premières vers l'usine de fabrication et la livraison et l'enlèvement du produit fini à partir des entrepôts sur place.
Le service clientèle pourrait également être installé dans le nouveau bâtiment. Le service clientèle serait chargé de prendre les commandes de suivi sur la base des contrats existants négociés précédemment, de répondre aux questions de routine concernant la livraison et les expéditions, et de transmettre les autres demandes aux agents appropriés et au personnel de service ayant reçu une formation technique. Vous déclarez que les employés du service clientèle ne sont pas et ne seront pas formés aux caractéristiques, à l'utilisation et aux autres attributs des produits fabriqués par l'entreprise, et qu'ils ne négocient pas, n'établissent pas les conditions tarifaires et n'approuvent pas les commandes. En résumé, les représentants du service clientèle prennent les commandes des clients de l'entreprise sur leurs contrats existants et entrent ces commandes dans un système informatique pour faciliter la livraison des produits de l'entreprise.
Vous déclarez que les ventes seraient initiées par des représentants commerciaux formés techniquement qui vendent dans le monde entier, mais dont le seul lieu d'activité défini est le lieu de fabrication dans la ville. Vous indiquez également que la négociation et l'approbation de toutes les ventes de produits sont effectuées par des employés de niveau supérieur qui se trouvent tous dans l'usine de fabrication, et que des représentants commerciaux sont également utilisés. Les termes du contrat et les prix/dates de livraison convenus seraient saisis dans un système informatique sur le lieu de fabrication. Ces informations seraient accessibles à tous les vendeurs et au personnel du service clientèle.
Vous demandez également si l'entreprise peut être soumise à l'impôt BPOL du fait qu'elle a transféré les fonctions commerciales susmentionnées dans un lieu différent de son lieu de fabrication. Enfin, vous demandez si le stockage d'une partie des produits finis de l'entreprise dans un lieu éloigné du lieu de fabrication empêcherait l'entreprise, en tant que fabricant, de bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4).
Certains fabricants exonérés de la taxe locale sur les licences
Sous Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4) les fabricants qui se livrent au "privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication" sont exonérés des droits et taxes BPOL. Le département a précédemment estimé qu'une entreprise doit s'engager à la fois dans la fabrication et la vente de ses produits manufacturés pour bénéficier de cette section (dans cet avis, le département a clarifié ce que le terme "selling" signifie en vertu du § 58.1-3703(C)(4)). Voir le document public ("P.D.") 99-14 (janvier 19, 1999).
Vous déclarez que le contribuable est un fabricant. Par conséquent, je supposerai, sans pour autant conclure, aux fins du reste du présent avis, que l'entreprise est un fabricant qui vend actuellement ses produits manufacturés au prix de gros. La question est donc de savoir si un fabricant qui vend en gros ses produits manufacturés perd ou non l'exemption prévue à l'article 58.1-3703(C)(4) lorsqu'il déplace certaines fonctions commerciales hors du lieu de fabrication.
Fonctions de vente sur le lieu de fabrication
Les faits présentés au département indiquent que les représentants commerciaux de l'entreprise ne disposent pas d'un lieu d'activité distinct du lieu de fabrication. Ces représentants réalisent des ventes en voyageant à travers le pays et ailleurs pour promouvoir le produit de l'entreprise. En outre, vous déclarez que la négociation et l'approbation de toutes les ventes de produits se font en dernier ressort sur le lieu de fabrication par la direction générale. Dans ces conditions, il est évident que même si certaines fonctions commerciales sont déplacées du lieu de fabrication, la totalité ou la plupart des activités et des fonctions de vente (c'est-à-dire, au-dessus d'un niveau de minimis) aura toujours lieu sur le lieu de fabrication. Par conséquent, compte tenu de ces faits, je suis d'avis que l'entreprise continuerait à fabriquer et à vendre ses produits manufacturés au prix de gros sur le lieu de fabrication. Ainsi, la ville n'aurait pas le droit d'imposer des taxes et des droits de licence locaux pour les activités de vente entreprises par cette entreprise sur son lieu de fabrication.
Le département parviendrait peut-être à un résultat différent si le service clientèle s'engageait dans des activités de sollicitation commerciale. Toutefois, vous déclarez que les sollicitations de vente n'ont lieu qu'à un seul endroit précis, le lieu de fabrication. En outre, le service clientèle ne s'occupe que de soutenir ou de remplir les contrats existants, et non de solliciter de nouveaux contrats. Ce point est souligné par votre stipulation selon laquelle le personnel du service clientèle n'est pas formé ou ne connaît pas les produits de l'entreprise de manière à pouvoir négocier ou participer à la sollicitation de nouvelles ventes.
Fonctions commerciales exercées dans le nouvel immeuble de bureaux
Dans le P.D. 99-92 (avril 30, 1999), le département s'est penché sur l'applicabilité de la règle de l'article 5 de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(5), qui est étroitement lié aux conditions et limitations du § 58.13703(C)(4). La section 58.1-3703(C)(5) interdit à une localité de Virginia d'imposer des taxes et des droits de licence locaux "[à une personne exerçant une activité d'extraction de minéraux de la terre pour le privilège de vendre le minéral extrait en gros sur le lieu de l'extraction....." Dans cet avis, le ministère a répondu à la question de savoir comment, ou si, cette limitation de l'évaluation de la taxe sur le lieu de prélèvement limite ou restreint la capacité d'une localité à évaluer les taxes et droits de licence locaux sur le lieu d'activité d'un contribuable autre que le lieu de prélèvement, à savoirdans un lieu d'activité distinct et défini autre que le lieu de rupture. P.D. 99-92 fournit des indications pour répondre à la question de l'assujettissement à l'impôt local sur les licences d'une entreprise située en dehors de son lieu de fabrication.
Dans l'affaire P.D. 99-92, le ministère a estimé que "[une] activité qui est accessoire, subordonnée ou auxiliaire à une activité soumise à licence doit être traitée, aux fins de l'impôt sur le BPOL, comme faisant partie de l'activité principale soumise à licence." Le ministère a reconnu que certaines fonctions internes qui ne sont pas exercées pour d'autres personnes que le contribuable sont accessoires ou auxiliaires par rapport à l'activité principale du contribuable.
Dans ce cas, il faut d'abord déterminer si les fonctions à déplacer du lieu de fabrication de l'entreprise sont accessoires ou auxiliaires par rapport aux opérations de fabrication de l'entreprise, ou si elles sont indépendantes au point de constituer une activité distincte susceptible d'être concédée. L'entreprise prévoit de transférer ses fonctions financières, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle dans un immeuble de bureaux séparé au sein de la ville. Ces fonctions, telles que décrites ci-dessus, sont exercées en soutien aux activités de fabrication de l'entreprise. En tant que telles, ces fonctions ne relèvent pas d'une activité distincte susceptible de faire l'objet d'une licence. Il s'agit plutôt d'une extension des activités de fabrication de l'entreprise.
Applicabilité des taxes et redevances BPOL au nouveau bâtiment administratif
Étant donné que les fonctions de finance, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle sont accessoires aux opérations de fabrication de l'entreprise, les activités ou fonctions de fabrication de l'entreprise se dérouleront dans l'usine de fabrication de l'entreprise et dans le nouvel immeuble de bureaux envisagé au sein de la même juridiction. Parce que Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4) Le fait que la loi sur la protection des consommateurs n'interdise que l'imposition d'une taxe BPOL sur les ventes en gros sur le lieu de fabrication soulève la question de la responsabilité de l'entreprise pour les fonctions qu'elle exerce en dehors de l'usine de fabrication.
D'une manière générale, il ne devrait pas y avoir de recettes brutes attribuables ou générées par les fonctions financières, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle de cette entreprise. En effet, ces fonctions ne sont proposées qu'aux entreprises et non au grand public. En outre, l'entreprise ne facture pas à ses clients de frais directs liés à l'exécution de ces fonctions. En outre, un commerçant qui vend ses marchandises verra généralement ses recettes brutes attribuées ou sourcées sur la base du ou des établissements déterminés où ses ventes sont sollicitées (détaillants) ou du ou des établissements déterminés où ou à partir desquels ses marchandises sont livrées aux clients (grossistes). Code de Virginie § 58.1 -3703.1(A)(3). Comme indiqué ci-dessus et compte tenu des faits présentés, l'entreprise n'effectuera pas de démarchage commercial dans son nouveau bâtiment et ne livrera pas de marchandises à partir de ce lieu. Par conséquent, je suis d'avis que la ville ne peut pas prélever une taxe ou un droit de licence sur l'entreprise pour les fonctions de finance, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle décrites ci-dessus, qu'elle peut exercer dans un lieu autre que son lieu de fabrication, tant qu'elles se trouvent dans la même juridiction fiscale.
Stockage des produits manufacturés finis dans un entrepôt séparé, loin du lieu de fabrication.
Section 58.1-3703(C)(4) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie exempte les fabricants "pour le privilège de fabriquer et de produire des biens et marchandises en gros sur le lieu de fabrication" des droits et taxes BPOL. Cette exemption est précisée dans la Lignes directrices BPOL § 7.3, qui stipulent :
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter *** à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher ***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur l'applicabilité de la taxe sur les licences locales (BPOL) à certains fabricants. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de notre réponse.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1 (A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour l'appel d'une évaluation. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Vous déclarez que l'entreprise exerce une activité de fabrication de matières premières utilisées dans la transformation de produits pharmaceutiques sur le site ****** (la ville "" ). Les produits sont utilisés par d'autres entreprises dans la transformation de produits pharmaceutiques finis de marque. L'entreprise envisage de délocaliser certaines de ses fonctions commerciales hors du lieu de fabrication.
L'entreprise envisage d'utiliser un immeuble de bureaux séparé au sein de la ville pour héberger tout ou partie de ses fonctions financières, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle. La fonction de coordination des transports comprendrait la coordination de l'expédition des matières premières vers l'usine de fabrication et la livraison et l'enlèvement du produit fini à partir des entrepôts sur place.
Le service clientèle pourrait également être installé dans le nouveau bâtiment. Le service clientèle serait chargé de prendre les commandes de suivi sur la base des contrats existants négociés précédemment, de répondre aux questions de routine concernant la livraison et les expéditions, et de transmettre les autres demandes aux agents appropriés et au personnel de service ayant reçu une formation technique. Vous déclarez que les employés du service clientèle ne sont pas et ne seront pas formés aux caractéristiques, à l'utilisation et aux autres attributs des produits fabriqués par l'entreprise, et qu'ils ne négocient pas, n'établissent pas les conditions tarifaires et n'approuvent pas les commandes. En résumé, les représentants du service clientèle prennent les commandes des clients de l'entreprise sur leurs contrats existants et entrent ces commandes dans un système informatique pour faciliter la livraison des produits de l'entreprise.
Vous déclarez que les ventes seraient initiées par des représentants commerciaux formés techniquement qui vendent dans le monde entier, mais dont le seul lieu d'activité défini est le lieu de fabrication dans la ville. Vous indiquez également que la négociation et l'approbation de toutes les ventes de produits sont effectuées par des employés de niveau supérieur qui se trouvent tous dans l'usine de fabrication, et que des représentants commerciaux sont également utilisés. Les termes du contrat et les prix/dates de livraison convenus seraient saisis dans un système informatique sur le lieu de fabrication. Ces informations seraient accessibles à tous les vendeurs et au personnel du service clientèle.
Vous demandez également si l'entreprise peut être soumise à l'impôt BPOL du fait qu'elle a transféré les fonctions commerciales susmentionnées dans un lieu différent de son lieu de fabrication. Enfin, vous demandez si le stockage d'une partie des produits finis de l'entreprise dans un lieu éloigné du lieu de fabrication empêcherait l'entreprise, en tant que fabricant, de bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4).
OPINION
Certains fabricants exonérés de la taxe locale sur les licences
Sous Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4) les fabricants qui se livrent au "privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication" sont exonérés des droits et taxes BPOL. Le département a précédemment estimé qu'une entreprise doit s'engager à la fois dans la fabrication et la vente de ses produits manufacturés pour bénéficier de cette section (dans cet avis, le département a clarifié ce que le terme "selling" signifie en vertu du § 58.1-3703(C)(4)). Voir le document public ("P.D.") 99-14 (janvier 19, 1999).
Vous déclarez que le contribuable est un fabricant. Par conséquent, je supposerai, sans pour autant conclure, aux fins du reste du présent avis, que l'entreprise est un fabricant qui vend actuellement ses produits manufacturés au prix de gros. La question est donc de savoir si un fabricant qui vend en gros ses produits manufacturés perd ou non l'exemption prévue à l'article 58.1-3703(C)(4) lorsqu'il déplace certaines fonctions commerciales hors du lieu de fabrication.
Fonctions de vente sur le lieu de fabrication
Les faits présentés au département indiquent que les représentants commerciaux de l'entreprise ne disposent pas d'un lieu d'activité distinct du lieu de fabrication. Ces représentants réalisent des ventes en voyageant à travers le pays et ailleurs pour promouvoir le produit de l'entreprise. En outre, vous déclarez que la négociation et l'approbation de toutes les ventes de produits se font en dernier ressort sur le lieu de fabrication par la direction générale. Dans ces conditions, il est évident que même si certaines fonctions commerciales sont déplacées du lieu de fabrication, la totalité ou la plupart des activités et des fonctions de vente (c'est-à-dire, au-dessus d'un niveau de minimis) aura toujours lieu sur le lieu de fabrication. Par conséquent, compte tenu de ces faits, je suis d'avis que l'entreprise continuerait à fabriquer et à vendre ses produits manufacturés au prix de gros sur le lieu de fabrication. Ainsi, la ville n'aurait pas le droit d'imposer des taxes et des droits de licence locaux pour les activités de vente entreprises par cette entreprise sur son lieu de fabrication.
Le département parviendrait peut-être à un résultat différent si le service clientèle s'engageait dans des activités de sollicitation commerciale. Toutefois, vous déclarez que les sollicitations de vente n'ont lieu qu'à un seul endroit précis, le lieu de fabrication. En outre, le service clientèle ne s'occupe que de soutenir ou de remplir les contrats existants, et non de solliciter de nouveaux contrats. Ce point est souligné par votre stipulation selon laquelle le personnel du service clientèle n'est pas formé ou ne connaît pas les produits de l'entreprise de manière à pouvoir négocier ou participer à la sollicitation de nouvelles ventes.
Fonctions commerciales exercées dans le nouvel immeuble de bureaux
Dans le P.D. 99-92 (avril 30, 1999), le département s'est penché sur l'applicabilité de la règle de l'article 5 de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(5), qui est étroitement lié aux conditions et limitations du § 58.13703(C)(4). La section 58.1-3703(C)(5) interdit à une localité de Virginia d'imposer des taxes et des droits de licence locaux "[à une personne exerçant une activité d'extraction de minéraux de la terre pour le privilège de vendre le minéral extrait en gros sur le lieu de l'extraction....." Dans cet avis, le ministère a répondu à la question de savoir comment, ou si, cette limitation de l'évaluation de la taxe sur le lieu de prélèvement limite ou restreint la capacité d'une localité à évaluer les taxes et droits de licence locaux sur le lieu d'activité d'un contribuable autre que le lieu de prélèvement, à savoirdans un lieu d'activité distinct et défini autre que le lieu de rupture. P.D. 99-92 fournit des indications pour répondre à la question de l'assujettissement à l'impôt local sur les licences d'une entreprise située en dehors de son lieu de fabrication.
Dans l'affaire P.D. 99-92, le ministère a estimé que "[une] activité qui est accessoire, subordonnée ou auxiliaire à une activité soumise à licence doit être traitée, aux fins de l'impôt sur le BPOL, comme faisant partie de l'activité principale soumise à licence." Le ministère a reconnu que certaines fonctions internes qui ne sont pas exercées pour d'autres personnes que le contribuable sont accessoires ou auxiliaires par rapport à l'activité principale du contribuable.
Dans ce cas, il faut d'abord déterminer si les fonctions à déplacer du lieu de fabrication de l'entreprise sont accessoires ou auxiliaires par rapport aux opérations de fabrication de l'entreprise, ou si elles sont indépendantes au point de constituer une activité distincte susceptible d'être concédée. L'entreprise prévoit de transférer ses fonctions financières, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle dans un immeuble de bureaux séparé au sein de la ville. Ces fonctions, telles que décrites ci-dessus, sont exercées en soutien aux activités de fabrication de l'entreprise. En tant que telles, ces fonctions ne relèvent pas d'une activité distincte susceptible de faire l'objet d'une licence. Il s'agit plutôt d'une extension des activités de fabrication de l'entreprise.
Applicabilité des taxes et redevances BPOL au nouveau bâtiment administratif
Étant donné que les fonctions de finance, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle sont accessoires aux opérations de fabrication de l'entreprise, les activités ou fonctions de fabrication de l'entreprise se dérouleront dans l'usine de fabrication de l'entreprise et dans le nouvel immeuble de bureaux envisagé au sein de la même juridiction. Parce que Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4) Le fait que la loi sur la protection des consommateurs n'interdise que l'imposition d'une taxe BPOL sur les ventes en gros sur le lieu de fabrication soulève la question de la responsabilité de l'entreprise pour les fonctions qu'elle exerce en dehors de l'usine de fabrication.
D'une manière générale, il ne devrait pas y avoir de recettes brutes attribuables ou générées par les fonctions financières, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle de cette entreprise. En effet, ces fonctions ne sont proposées qu'aux entreprises et non au grand public. En outre, l'entreprise ne facture pas à ses clients de frais directs liés à l'exécution de ces fonctions. En outre, un commerçant qui vend ses marchandises verra généralement ses recettes brutes attribuées ou sourcées sur la base du ou des établissements déterminés où ses ventes sont sollicitées (détaillants) ou du ou des établissements déterminés où ou à partir desquels ses marchandises sont livrées aux clients (grossistes). Code de Virginie § 58.1 -3703.1(A)(3). Comme indiqué ci-dessus et compte tenu des faits présentés, l'entreprise n'effectuera pas de démarchage commercial dans son nouveau bâtiment et ne livrera pas de marchandises à partir de ce lieu. Par conséquent, je suis d'avis que la ville ne peut pas prélever une taxe ou un droit de licence sur l'entreprise pour les fonctions de finance, de coordination des transports, de technologie de l'information et de service à la clientèle décrites ci-dessus, qu'elle peut exercer dans un lieu autre que son lieu de fabrication, tant qu'elles se trouvent dans la même juridiction fiscale.
Stockage des produits manufacturés finis dans un entrepôt séparé, loin du lieu de fabrication.
Section 58.1-3703(C)(4) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie exempte les fabricants "pour le privilège de fabriquer et de produire des biens et marchandises en gros sur le lieu de fabrication" des droits et taxes BPOL. Cette exemption est précisée dans la Lignes directrices BPOL § 7.3, qui stipulent :
-
En supposant que l'entrepôt soit une installation de stockage qui n'exerce aucune autre fonction commerciale, son existence dans une autre juridiction ne permet pas à cette dernière de prélever une taxe d'immatriculation sur l'installation. Le simple stockage de produits finis est accessoire à la fabrication, quel que soit le lieu de stockage.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter *** à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal