Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Exceptions ; conception, développement et copie de logiciels
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
11-17-1999
17 novembre 1999
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur l'application correcte de la taxe BPOL à une entreprise de logiciels informatiques ( "Business"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, Code de Virginie § 58.1-3703.1 (A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour le recours contre une évaluation. Code de Virginie § 58.1-3701. La décision suivante est basée sur les faits présentés au département par le contribuable et la ville, tels que résumés ci-dessous.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Le contribuable qui est à l'origine de vos questions a en fait deux entreprises. La première, "Business A,", est décrite par le contribuable comme ayant pour activité principale la conception et le développement de logiciels de programmation. La seconde, "Entreprise B," dispose d'une licence exclusive avec l'entreprise A pour faire des copies du nouveau logiciel développé. Elle verse à l'entreprise A une redevance pour chaque copie du logiciel qu'elle fournit sur le marché.
L'entreprise B a plusieurs fonctions. Elle achète des disques vierges sur lesquels elle copie le logiciel, fabrique les étiquettes et l'emballage des disques, crée la maquette du manuel technique, sous-traite la conception et l'impression du manuel en quadrichromie et des matériaux d'emballage, emballe les instructions techniques générées par l'ordinateur en interne avec la couverture du manuel, formate les disques et les étiquettes, et expédie le progiciel aux acheteurs. L'entreprise B fait également de la publicité pour le produit et sollicite des ventes par le biais de diverses revues spécialisées.
Le contribuable envisage de s'installer dans votre département. Vous demandez quelle est la classification correcte des deux entreprises aux fins de l'impôt sur la BPOL.
OPINION
Développement de logiciels
L'entreprise A serait classée comme un service aux entreprises en vertu des dispositions de la Lignes directrices BPOLqui stipulent : " L'ingénierie, la conception, la recherche et le développement ainsi que le développement de logiciels ne sont généralement pas des activités manufacturières." Page 3 de l'annexe B. Les services de traitement des données, d'informatique et de développement de systèmes sont plutôt classés dans la catégorie des services aux entreprises, "," et peuvent être soumis à la taxe BPOL, comme indiqué à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1--3706(A)(4). Lignes directrices BPOL, page 121.
fabrication
L'entreprise B, telle que décrite ci-dessus, s'occupe de la transformation des disques en logiciels utilisables, de la fabrication des étiquettes et des matériaux d'emballage pour l'expédition des logiciels. En vertu de Lignes directrices BPOL Annexe B, page 3 (et l'exemple 6 dans le document Lignes directrices BPOL Annexe B(page 6), si le développement de logiciels informatiques n'est pas de la fabrication, la production de boîtes contenant les logiciels sur des disques et des matériaux connexes peut être de la fabrication.
La Cour suprême de Virginia a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). En résumé, aux fins de la BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine. Ces trois éléments doivent être réunis pour qu'une entreprise soit classée comme fabricant. Pour bénéficier de l'exonération de l'impôt sur l'industrie manufacturière en Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4), la composante industrielle d'une entreprise doit être substantielle.
D'après la description de ses activités, l'entreprise B sous-traite une grande partie du processus de production. Bien qu'elle fabrique les étiquettes et assemble les différents composants, elle n'est pas en mesure d'assurer la sécurité de ses clients.
Il est également impliqué dans la vente au détail ou en gros de son progiciel final. Toutefois, la détermination du caractère substantiel de chaque activité dans laquelle l'entreprise B est engagée relève en dernier ressort de la responsabilité du commissaire local des recettes.
Certains fabricants exonérés de la taxe locale sur les licences
Code de Virginie Le § 58.1-3703(C)(4) prévoit qu'aucun comté, aucune ville ou aucun village ne peut imposer un droit de licence ou prélever une taxe de licence sur un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros à partir du lieu de fabrication.
Si vous déterminez que l'entreprise B est un fabricant selon le critère substantiel mentionné ci-dessus, elle est exonérée de la taxe BPOL dans la mesure où elle effectue des ventes en gros de ses produits. Les questions déterminantes sont de savoir si les ventes de l'entreprise B sont des ventes au détail ou des ventes en gros, et si les ventes sont des ventes en gros, si elles sont ou non effectuées sur le lieu de fabrication.
Sociétés affiliées
Code de Virginie § 58.1-3703(C)(10) prévoit une exonération de l'impôt local sur les licences pour certaines transactions entre des sociétés qui appartiennent à un "groupe affilié" de sociétés. "Le groupe affilié" est défini dans Code de Virginie § 58.1-3700.1. Vous ne m'avez pas fourni suffisamment d'informations pour me permettre de déterminer si l'entreprise peut ou non bénéficier de cette exonération.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ********* à *****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/21435H
Décisions du commissaire fiscal