Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Évaluation des déficiences, fabricant de matériel électrique d'extérieur
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
11-12-1999
12 novembre 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère***
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de décembre 1994 à novembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de matériel électrique d'extérieur établi en Virginie. Les concessionnaires et les distributeurs du contribuable sont tous situés en dehors de la Virginia, et tous les produits du contribuable sont expédiés en dehors de la Virginia pour y être distribués. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition sur (i) l'équipement utilisé pour tester les émissions des produits, (ii) l'équipement utilisé pour tester les composants des produits provenant de tiers, et (iii) les cartes de garantie incluses dans l'emballage des produits. Le contribuable s'oppose à chacun des points susmentionnés et demande également la renonciation à la pénalité imposée.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou les outils ou les pièces de réparation ou de remplacement de ceux-ci, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication,... des produits destinés à la vente ou à la revente". Le terme " "utilisé directement" est défini au § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit ... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
En outre, dans le cas de Commonwealth de Virginie v. Community Motor Bus Co. 214 Va. 155Dans l'affaire de l'impôt sur le revenu, 198 S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation du terme "directement dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. L'exonération ne s'applique donc que lorsqu'un article est indispensable à la production effective et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production effective de produits.
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai chaque question de fond dans l'ordre présenté dans la section "Faits" ci-dessus.
Équipement utilisé pour tester les produits dans le laboratoire d'émissions
Le laboratoire d'essai des émissions se compose de plusieurs pièces distinctes situées sur le site de l'usine, mais à l'écart de la chaîne de production. Selon notre interprétation, cette zone est utilisée pour tester les émissions des produits qui ont terminé le processus de production, ou des produits expédiés depuis les installations de fabrication du contribuable dans d'autres pays qui ne disposent pas d'installations pour tester les émissions. Les faits présentés ne permettent pas de savoir si les tests d'émissions sont effectués pour répondre à un mandat de l'Agence fédérale de protection de l'environnement ou pour satisfaire à une norme de qualité fixée par le contribuable.
Si l'échantillon de produit fini ne respecte pas les niveaux d'émissions imposés, l'ensemble du lot est renvoyé au processus de fabrication pour être retravaillé. Si le produit échantillon répond aux normes d'essai d'émissions, le lot dont il a été prélevé est fini et prêt à être vendu. Il convient de noter que tous les produits ont été mis en boîte, prêts à la vente, avant l'étape des tests d'émission.
Le contribuable estime que les tests effectués dans le laboratoire de contrôle des émissions servent à contrôler la qualité et que l'équipement utilisé pour ces tests est exonéré de la taxe sur les ventes conformément à VAC 10-210-920(C)(2).
Les termes " "manufacturing" et " "processing" sont définis à l'adresse suivante Code de Virginie ***** § 58.1-602 pour inclure "l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais de la ligne de production et le contrôle de la qualité. (C'est nous qui soulignons.) L'exemption étant limitée aux essais sur la chaîne de production, le ministère a toujours considéré que l'exemption relative à la fabrication ne s'étendait pas aux équipements utilisés dans les activités de contrôle de la qualité avant ou après la production.
Sur la base de la lecture de la loi et des règlements cités ci-dessus, et de l'interprétation stricte de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, telle qu'elle a été imposée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth de Virginie v. Community Motor Bus Co.En revanche, je ne peux pas accepter que l'équipement utilisé pour tester les émissions des produits soit exonéré de la taxe. Cette position est étayée par le document public 98-125 (8/5/98) ci-joint. D'après ces informations, bien que le produit n'ait pas été placé dans l'inventaire final avant les tests d'émissions, le produit est terminé pour la vente à ce stade, car les produits ont été emballés dans des boîtes d'expédition. Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de retirer l'équipement de test des émissions de l'audit.
Équipement utilisé pour tester les composants achetés à des tiers
Le contribuable achète des pièces détachées qui sont incorporées dans ses produits finaux. Afin de garantir la qualité du produit, le contribuable teste les composants avant qu'ils n'entrent dans le processus de fabrication. Le contribuable estime que l'équipement utilisé pour ces tests est un équipement de contrôle de la qualité et qu'il doit être exonéré de la taxe.
VAC 10-210-920(C)(2) traite des activités qui peuvent être qualifiées de fabrication et de transformation et stipule que "la production comprend la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production, lorsque le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production". Sur la base des informations que vous avez fournies, les composants achetés par le contribuable pour être incorporés dans son produit final sont considérés comme des matières premières. Étant donné que le règlement définit les activités de production comme incluant la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine, j'estime que les équipements utilisés pour tester les matières premières, c'est-à-dire les pièces détachées, peuvent être considérés comme des manipulations de matières premières et sont exemptés. L'audit sera ajusté en conséquence.
Cartes de garantie expédiées avec le produit
Le contribuable achète des cartes de garantie/enregistrement qui sont emballées avec chaque produit. Le client enverra la carte de garantie/enregistrement à une société de services tierce qui compilera des données sur les produits et le marketing pour le contribuable et enregistrera le produit à des fins de garantie. Le contribuable estime que les cartes de garantie et d'enregistrement font partie du produit vendu et sont donc exonérées.
VAC 10-210-920(C) prévoit que la fabrication et la transformation sont divisées en trois activités distinctes, à savoir "administration', "production' et "distribution'. La sous-section 1 de cette section du règlement traite de l'administration et prévoit ce qui suit :
Les informations fournies indiquent que les cartes de garantie/d'enregistrement jointes au produit vendu fournissent au contribuable des informations sur le consommateur et facilitent l'enregistrement du produit. Les cartes elles-mêmes ne font pas partie du produit vendu et ne deviennent pas la propriété du client. Les cartes ont une fonction administrative similaire à celle des factures expédiées avec le produit, que le ministère a toujours considéré comme un élément administratif imposable. C'est pourquoi j'estime que les cartes de garantie/enregistrement ont été correctement tenues pour imposables dans le cadre de l'audit
Pénalité d'audit
La période d'échantillonnage de l'audit comprenait une charge pour un transfert inter-sociétés unique de logiciels informatiques de la société mère au contribuable. La valeur du logiciel informatique représentait 21.4% de la mesure fiscale totale. La suppression de cet élément des calculs de conformité aurait pour effet de porter le taux de conformité à un niveau nettement supérieur au niveau requis de 85% . En raison de la nature unique de cette transaction, le contribuable demande à être exempté de la pénalité de contrôle.
Sur la base des informations que vous avez fournies, la transaction est un nouveau problème pour le contribuable et n'a pas été abordée lors de contrôles antérieurs. Sur la base de ce fait, et compte tenu des ajustements d'audit mentionnés ci-dessus, j'accepterai de renoncer à la pénalité d'audit.
L'audit sera renvoyé au bureau du district ***** pour qu'il procède aux ajustements nécessaires. Une fois les ajustements effectués, une évaluation d'audit révisée sera émise. Si vous avez des questions, veuillez contacter ******************* Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *************
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16829K
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère***
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de décembre 1994 à novembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de matériel électrique d'extérieur établi en Virginie. Les concessionnaires et les distributeurs du contribuable sont tous situés en dehors de la Virginia, et tous les produits du contribuable sont expédiés en dehors de la Virginia pour y être distribués. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition sur (i) l'équipement utilisé pour tester les émissions des produits, (ii) l'équipement utilisé pour tester les composants des produits provenant de tiers, et (iii) les cartes de garantie incluses dans l'emballage des produits. Le contribuable s'oppose à chacun des points susmentionnés et demande également la renonciation à la pénalité imposée.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou les outils ou les pièces de réparation ou de remplacement de ceux-ci, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication,... des produits destinés à la vente ou à la revente". Le terme " "utilisé directement" est défini au § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit ... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
En outre, dans le cas de Commonwealth de Virginie v. Community Motor Bus Co. 214 Va. 155Dans l'affaire de l'impôt sur le revenu, 198 S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation du terme "directement dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. L'exonération ne s'applique donc que lorsqu'un article est indispensable à la production effective et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production effective de produits.
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai chaque question de fond dans l'ordre présenté dans la section "Faits" ci-dessus.
Équipement utilisé pour tester les produits dans le laboratoire d'émissions
Le laboratoire d'essai des émissions se compose de plusieurs pièces distinctes situées sur le site de l'usine, mais à l'écart de la chaîne de production. Selon notre interprétation, cette zone est utilisée pour tester les émissions des produits qui ont terminé le processus de production, ou des produits expédiés depuis les installations de fabrication du contribuable dans d'autres pays qui ne disposent pas d'installations pour tester les émissions. Les faits présentés ne permettent pas de savoir si les tests d'émissions sont effectués pour répondre à un mandat de l'Agence fédérale de protection de l'environnement ou pour satisfaire à une norme de qualité fixée par le contribuable.
Si l'échantillon de produit fini ne respecte pas les niveaux d'émissions imposés, l'ensemble du lot est renvoyé au processus de fabrication pour être retravaillé. Si le produit échantillon répond aux normes d'essai d'émissions, le lot dont il a été prélevé est fini et prêt à être vendu. Il convient de noter que tous les produits ont été mis en boîte, prêts à la vente, avant l'étape des tests d'émission.
Le contribuable estime que les tests effectués dans le laboratoire de contrôle des émissions servent à contrôler la qualité et que l'équipement utilisé pour ces tests est exonéré de la taxe sur les ventes conformément à VAC 10-210-920(C)(2).
Les termes " "manufacturing" et " "processing" sont définis à l'adresse suivante Code de Virginie ***** § 58.1-602 pour inclure "l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais de la ligne de production et le contrôle de la qualité. (C'est nous qui soulignons.) L'exemption étant limitée aux essais sur la chaîne de production, le ministère a toujours considéré que l'exemption relative à la fabrication ne s'étendait pas aux équipements utilisés dans les activités de contrôle de la qualité avant ou après la production.
Sur la base de la lecture de la loi et des règlements cités ci-dessus, et de l'interprétation stricte de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, telle qu'elle a été imposée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth de Virginie v. Community Motor Bus Co.En revanche, je ne peux pas accepter que l'équipement utilisé pour tester les émissions des produits soit exonéré de la taxe. Cette position est étayée par le document public 98-125 (8/5/98) ci-joint. D'après ces informations, bien que le produit n'ait pas été placé dans l'inventaire final avant les tests d'émissions, le produit est terminé pour la vente à ce stade, car les produits ont été emballés dans des boîtes d'expédition. Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de retirer l'équipement de test des émissions de l'audit.
Équipement utilisé pour tester les composants achetés à des tiers
Le contribuable achète des pièces détachées qui sont incorporées dans ses produits finaux. Afin de garantir la qualité du produit, le contribuable teste les composants avant qu'ils n'entrent dans le processus de fabrication. Le contribuable estime que l'équipement utilisé pour ces tests est un équipement de contrôle de la qualité et qu'il doit être exonéré de la taxe.
VAC 10-210-920(C)(2) traite des activités qui peuvent être qualifiées de fabrication et de transformation et stipule que "la production comprend la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production, lorsque le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production". Sur la base des informations que vous avez fournies, les composants achetés par le contribuable pour être incorporés dans son produit final sont considérés comme des matières premières. Étant donné que le règlement définit les activités de production comme incluant la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine, j'estime que les équipements utilisés pour tester les matières premières, c'est-à-dire les pièces détachées, peuvent être considérés comme des manipulations de matières premières et sont exemptés. L'audit sera ajusté en conséquence.
Cartes de garantie expédiées avec le produit
Le contribuable achète des cartes de garantie/enregistrement qui sont emballées avec chaque produit. Le client enverra la carte de garantie/enregistrement à une société de services tierce qui compilera des données sur les produits et le marketing pour le contribuable et enregistrera le produit à des fins de garantie. Le contribuable estime que les cartes de garantie et d'enregistrement font partie du produit vendu et sont donc exonérées.
VAC 10-210-920(C) prévoit que la fabrication et la transformation sont divisées en trois activités distinctes, à savoir "administration', "production' et "distribution'. La sous-section 1 de cette section du règlement traite de l'administration et prévoit ce qui suit :
-
- "Le terme "administration" désigne la gestion, les ventes et les aspects non opérationnels des opérations de fabrication et de transformation et comprend la gestion, la vente et le marketing, le confort et la commodité des employés, ainsi que la tenue des registres. Les biens meubles corporels utilisés dans l'administration sont soumis à la taxe.
Les informations fournies indiquent que les cartes de garantie/d'enregistrement jointes au produit vendu fournissent au contribuable des informations sur le consommateur et facilitent l'enregistrement du produit. Les cartes elles-mêmes ne font pas partie du produit vendu et ne deviennent pas la propriété du client. Les cartes ont une fonction administrative similaire à celle des factures expédiées avec le produit, que le ministère a toujours considéré comme un élément administratif imposable. C'est pourquoi j'estime que les cartes de garantie/enregistrement ont été correctement tenues pour imposables dans le cadre de l'audit
Pénalité d'audit
La période d'échantillonnage de l'audit comprenait une charge pour un transfert inter-sociétés unique de logiciels informatiques de la société mère au contribuable. La valeur du logiciel informatique représentait 21.4% de la mesure fiscale totale. La suppression de cet élément des calculs de conformité aurait pour effet de porter le taux de conformité à un niveau nettement supérieur au niveau requis de 85% . En raison de la nature unique de cette transaction, le contribuable demande à être exempté de la pénalité de contrôle.
Sur la base des informations que vous avez fournies, la transaction est un nouveau problème pour le contribuable et n'a pas été abordée lors de contrôles antérieurs. Sur la base de ce fait, et compte tenu des ajustements d'audit mentionnés ci-dessus, j'accepterai de renoncer à la pénalité d'audit.
L'audit sera renvoyé au bureau du district ***** pour qu'il procède aux ajustements nécessaires. Une fois les ajustements effectués, une évaluation d'audit révisée sera émise. Si vous avez des questions, veuillez contacter ******************* Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *************
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16829K
Décisions du commissaire fiscal