Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Échantillon d'audit ; Certificats d'exemption ; Entrepreneur public
Sujet
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Exemptions,
Personnes assujetties à l'impôt
Date d'émission
03-15-1999
15 mars 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ************* (le contribuable) pour la période allant de février 1994 à février 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de fournitures d'emballage. À la suite du contrôle effectué par le département, une cotisation a été établie pour des ventes non taxées pour lesquelles le contribuable n'avait pas obtenu de certificats d'exonération valables. Le contribuable soutient que la méthode d'échantillonnage utilisée surestime sa dette fiscale. Le contribuable fournit un imprimé d'une analyse mensuelle des ventes pour l'ensemble de la période d'audit et affirme qu'elle reflète plus précisément la dette fiscale due.
DÉTERMINATION
Échantillonnage
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque des techniques d'échantillonnage sont appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Dans ce cas, l'auditeur a examiné un mois représentant les ventes moyennes. L'auditeur a constaté des erreurs récurrentes dans lesquelles le contribuable n'a pas perçu la taxe sur les ventes pour lesquelles il n'a pas obtenu de certificats d'exonération valables. Le contribuable a contesté les résultats de l'échantillon d'un mois et a affirmé que celui-ci n'était pas représentatif de ses ventes. Le service a accepté d'étendre l'échantillon d'un mois supplémentaire et a de nouveau constaté des erreurs récurrentes dans lesquelles le contribuable ne percevait pas la taxe sur certaines ventes. L'auditeur a déterminé un facteur d'erreur pour la période représentative de l'échantillon sélectionné. Le facteur d'erreur a ensuite été extrapolé sur les ventes brutes de la période d'audit.
Bien que j'estime que les procédures d'audit ont été correctement appliquées, sur la base des informations supplémentaires présentées par le contribuable, l'audit sera renvoyé au bureau de district du département (*****) pour un examen plus approfondi. Un auditeur de l'équipe d'audit du département ***** contactera le contribuable dans les plus brefs délais afin de fixer un rendez-vous pour vérifier les informations du contribuable.
Certificats d'exemption
Il semble y avoir un problème récurrent concernant les ventes non taxées en l'absence de certificats d'exonération ou l'acceptation de certificats non valides. C'est pourquoi je pense qu'il est nécessaire d'aborder la politique du département concernant cette question.
La politique du ministère en matière de certificats d'exemption est décrite au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280. Le règlement stipule que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi". Ce même article précise que lorsqu'un certificat est incohérent, incomplet, invalide ou défectueux à première vue, il n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification par le département. La section B du titre 23 VAC 10-210-280 prévoit que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi".
Dans ce cas, les certificats d'exemption étaient soit manquants, soit incomplets, soit invalides. Le contribuable doit faire preuve de prudence lorsqu'il vend des fournitures d'emballage et d'autres articles connexes exonérés de la taxe. Avant d'accepter un certificat d'exemption, le contribuable doit s'assurer qu'il est entièrement rempli et qu'il comporte le numéro du certificat d'enregistrement de Virginie du client, lorsque celui-ci est indiqué.
Contractants publics
Un pourcentage important des ventes du contribuable est destiné aux agences gouvernementales. C'est pourquoi je pense qu'il est nécessaire d'aborder l'application de la taxe en ce qui concerne les entrepreneurs publics.
Titre 23 VAC 10-210-693 concerne les entrepreneurs publics. Comme l'explique le règlement, si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. À l'inverse, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente.
En conséquence, le contribuable doit soit collecter la taxe sur les ventes à ses clients entrepreneurs publics, soit demander au client un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, indiquant que le bien sera revendu.
Les ventes effectuées directement au gouvernement (c'est-à-dire par le biais de bons de commande officiels et payées avec des fonds publics) sont exonérées de la taxe. Dans le cadre de ces ventes, le contribuable peut accepter un certificat d'exemption gouvernementale, le formulaire ST-12, de la part de ses clients gouvernementaux. Le contribuable ne peut pas accepter le formulaire ST-12 d'un entrepreneur, car l'exonération est limitée au Commonwealth, aux subdivisions politiques du Commonwealth et aux États-Unis.
Résumé
L'audit sera immédiatement renvoyé au bureau du district *****. Après examen des informations complémentaires et des révisions éventuelles de l'audit, un avis de cotisation révisé sera envoyé au contribuable. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ******** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16429T
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ************* (le contribuable) pour la période allant de février 1994 à février 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de fournitures d'emballage. À la suite du contrôle effectué par le département, une cotisation a été établie pour des ventes non taxées pour lesquelles le contribuable n'avait pas obtenu de certificats d'exonération valables. Le contribuable soutient que la méthode d'échantillonnage utilisée surestime sa dette fiscale. Le contribuable fournit un imprimé d'une analyse mensuelle des ventes pour l'ensemble de la période d'audit et affirme qu'elle reflète plus précisément la dette fiscale due.
DÉTERMINATION
Échantillonnage
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque des techniques d'échantillonnage sont appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
Dans ce cas, l'auditeur a examiné un mois représentant les ventes moyennes. L'auditeur a constaté des erreurs récurrentes dans lesquelles le contribuable n'a pas perçu la taxe sur les ventes pour lesquelles il n'a pas obtenu de certificats d'exonération valables. Le contribuable a contesté les résultats de l'échantillon d'un mois et a affirmé que celui-ci n'était pas représentatif de ses ventes. Le service a accepté d'étendre l'échantillon d'un mois supplémentaire et a de nouveau constaté des erreurs récurrentes dans lesquelles le contribuable ne percevait pas la taxe sur certaines ventes. L'auditeur a déterminé un facteur d'erreur pour la période représentative de l'échantillon sélectionné. Le facteur d'erreur a ensuite été extrapolé sur les ventes brutes de la période d'audit.
Bien que j'estime que les procédures d'audit ont été correctement appliquées, sur la base des informations supplémentaires présentées par le contribuable, l'audit sera renvoyé au bureau de district du département (*****) pour un examen plus approfondi. Un auditeur de l'équipe d'audit du département ***** contactera le contribuable dans les plus brefs délais afin de fixer un rendez-vous pour vérifier les informations du contribuable.
Certificats d'exemption
Il semble y avoir un problème récurrent concernant les ventes non taxées en l'absence de certificats d'exonération ou l'acceptation de certificats non valides. C'est pourquoi je pense qu'il est nécessaire d'aborder la politique du département concernant cette question.
La politique du ministère en matière de certificats d'exemption est décrite au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280. Le règlement stipule que "toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi". Ce même article précise que lorsqu'un certificat est incohérent, incomplet, invalide ou défectueux à première vue, il n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification par le département. La section B du titre 23 VAC 10-210-280 prévoit que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi".
Dans ce cas, les certificats d'exemption étaient soit manquants, soit incomplets, soit invalides. Le contribuable doit faire preuve de prudence lorsqu'il vend des fournitures d'emballage et d'autres articles connexes exonérés de la taxe. Avant d'accepter un certificat d'exemption, le contribuable doit s'assurer qu'il est entièrement rempli et qu'il comporte le numéro du certificat d'enregistrement de Virginie du client, lorsque celui-ci est indiqué.
Contractants publics
Un pourcentage important des ventes du contribuable est destiné aux agences gouvernementales. C'est pourquoi je pense qu'il est nécessaire d'aborder l'application de la taxe en ce qui concerne les entrepreneurs publics.
Titre 23 VAC 10-210-693 concerne les entrepreneurs publics. Comme l'explique le règlement, si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. À l'inverse, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente.
En conséquence, le contribuable doit soit collecter la taxe sur les ventes à ses clients entrepreneurs publics, soit demander au client un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, indiquant que le bien sera revendu.
Les ventes effectuées directement au gouvernement (c'est-à-dire par le biais de bons de commande officiels et payées avec des fonds publics) sont exonérées de la taxe. Dans le cadre de ces ventes, le contribuable peut accepter un certificat d'exemption gouvernementale, le formulaire ST-12, de la part de ses clients gouvernementaux. Le contribuable ne peut pas accepter le formulaire ST-12 d'un entrepreneur, car l'exonération est limitée au Commonwealth, aux subdivisions politiques du Commonwealth et aux États-Unis.
Résumé
L'audit sera immédiatement renvoyé au bureau du district *****. Après examen des informations complémentaires et des révisions éventuelles de l'audit, un avis de cotisation révisé sera envoyé au contribuable. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ******** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16429T
Décisions du commissaire fiscal