Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Activité d'assurance
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
10-08-1999
8 octobre 19999
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur l'imposition des licences locales de (le contribuable "" ) exerçant ses activités sous le nom de ****. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. §58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, le §58.1 -3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Cependant, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Le contribuable déclare être un sous-traitant participant au programme d'assurance maladie TRICARE. Le programme TRICARE fournit une assurance maladie au personnel militaire en service actif et aux personnes à leur charge par le biais d'un système de contrat à prix fixe, à risque et à l'échelle régionale. Le contractant principal a assumé le risque de performance pour l'ensemble de la région et a cédé au Contribuable, par le biais de son contrat de sous-traitance, une partie indifférenciée du risque et a délégué des tâches administratives spécifiques au Contribuable dans les États de Caroline du Nord et de Virginie. Le contribuable déclare qu'il opère en tant qu'entité d'assurance, et non en tant que simple administrateur.
Le contribuable affirme qu'il n'est pas soumis à l'impôt local sur les licences car (1) il est une compagnie d'assurance exonérée de l'impôt local sur les licences en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-3703 (C)(11), et (2) l'ordonnance relative à la taxe locale sur les licences est prépondérante par rapport à la loi fédérale concernant le programme TRICARE. Vous souhaitez obtenir des conseils sur l'imposition de la licence locale du contribuable.
OPINION
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie §§ 58.1-3700 et 58.1--3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée." Code de Virginie § 58.1-3700.1. Par établissement stable, on entend "un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends." 1997 Lignes directrices BPOL § 1.
Taxe locale sur les licences des assureurs
Code de Virginie § 58.1-3703 (C)(11) prévoit une exonération de l'impôt local sur les licences pour "toute compagnie d'assurance assujettie à l'impôt en vertu du chapitre 25 (§ 58.1-2500 et seq.) de ce titre ou pour tout agent d'une telle compagnie." Cette exonération concerne toutes les activités d'une compagnie d'assurance, et pas seulement les activités traditionnellement exercées par une compagnie d'assurance. Document public 97-310 (7/28/97).
Si le contribuable est assujetti à la taxe d'agrément imposée aux compagnies d'assurance par Code de Virginie § 58.1-2500 et seq., il est exempté de l'impôt local sur les licences par Code de Virginie § 58.1-3703 (C)(11). Les informations qui m'ont été fournies sont toutefois insuffisantes pour déterminer si le contribuable est soumis ou non à l'impôt sur les licences de l'État. Vous pouvez contacter la State Corporation Commission, qui est responsable de la taxe de licence de l'État, pour vous aider à déterminer ce qu'il en est.
Je note également que si le contribuable n'est pas soumis à la taxe sur les licences des compagnies d'assurance en vertu de la loi sur la protection des consommateurs, il peut être considéré comme un contribuable à part entière. Code de Virginie § 58.1-2500 et seq en raison de la préemption fédérale (voir discussion ci-dessous), il s'ensuit que la préemption fédérale interdirait également aux localités de Virginie d'imposer des taxes locales sur les licences.
Préemption fédérale des taxes locales sur les licences dans le cadre des contrats régionaux TRICARE
Les dispositions fédérales en matière de préemption peuvent interdire à la localité d'imposer sa taxe sur les licences sur les recettes brutes liées à l'exécution de son contrat de sous-traitance dans le cadre du programme TRICARE. En partie pertinente, 32 Code des réglementations fédérales § 199.17(a)(7) prévoit que :
-
- (ii) Toute loi nationale ou locale relative à l'assurance maladie, aux plans de santé prépayés ou à d'autres méthodes de prestation ou de financement des soins de santé est exclue et ne s'applique pas dans le cadre des contrats régionaux TRICARE. Toute loi de ce type, ou tout règlement pris en application d'une telle loi, est sans effet, et les gouvernements nationaux ou locaux n'ont aucune autorité légale pour les faire appliquer dans le cadre des contrats régionaux TRICARE. . .
-
- (iii) La préemption des lois étatiques et locales énoncées au paragraphe (a)(7)(ii) de cette section comprend les lois étatiques et locales imposant des taxes sur les primes aux compagnies d'assurance maladie ou dentaire ou aux souscripteurs ou autres gestionnaires de plans, ou des taxes similaires sur ces entités. . . Toutefois, la préemption ne s'applique pas aux impôts, taxes ou autres paiements sur le revenu net ou les bénéfices réalisés par ces entités dans la conduite des affaires liées aux contrats de services de santé du DoD, si ces impôts, taxes ou autres paiements sont applicables à un large éventail d'activités commerciales ....
Le contribuable affirme que la taxe locale sur les licences est exclue du champ d'application de ce règlement. Je n'ai connaissance d'aucune loi interprétant la validité ou le champ d'application de ce règlement. Je tiens à souligner que les tribunaux ont examiné les demandes de préemption fédérale dans d'autres situations. Vous trouverez ci-joint une copie de De Buono, et al. v. NYSA-ILA Medical and Clinical Services Fund, 117 S. Ct. 1747, 520 U.S. 806 (1997). Cette affaire établit que la préemption fédérale imposée par l'Employee Retirement Income Security Act n'empêche pas l'État de New York d'imposer une taxe sur les recettes brutes sur le revenu des centres médicaux exploités par des fonds ERISA. Étant donné que cette question concerne le droit de préemption fédéral, plutôt que celui de la taxation des licences locales, vous devriez consulter le procureur général ou l'avocat de votre ville pour déterminer l'impact de cette affaire et d'autres affaires limitant la préemption fédérale.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ****, analyste de la politique fiscale, au sein de mon bureau de la politique fiscale, à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22804D
Décisions du commissaire fiscal