Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence
Sujet
Contribuables
Date d'émission
10-08-1999
8 octobre 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation établie à votre encontre et à celle de votre conjoint (les contribuables ") pour les années d'imposition 1995 et 1996.
FAITS
Les contribuables ont déménagé en Virginia à l'adresse 1986. Le mari est employé en tant qu'agent du service extérieur par le gouvernement des États-Unis ("U.S.'). En raison de la nature de son emploi, les contribuables ont vécu dans de nombreux endroits à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis pendant que le mari travaillait pour le Département d'État américain. Les contribuables ont soutenu qu'ils sont et ont toujours été domiciliés dans un autre État ("État A). Les contribuables sont inscrits sur les listes électorales de l'État A. Les contribuables sont titulaires d'un permis de conduire de Virginia, mais ils ont également été titulaires d'un permis de conduire de l'État A lors de leurs missions à l'étranger. Les dossiers d'emploi du mari indiquent une adresse dans l'État A comme destination requise pour le congé dans les foyers après chaque affectation de longue durée à l'étranger.
D'octobre 1986 à octobre 1989, les contribuables ont vécu en Virginie. Les contribuables ont acheté une maison en Virginie au cours de cette période. Les contribuables sont retournés brièvement en Virginie en 1993 et 1994 avant d'être affectés à l'étranger. Au terme de cette mission en septembre 1996, les contribuables sont retournés en Virginie où ils résident actuellement. Bien que les contribuables déclarent que l'État A est leur État de résidence, ils n'y vivent plus depuis 1981. Les enfants des contribuables fréquentent les écoles publiques de Virginie. Les contribuables ne possèdent pas ou n'entretiennent pas d'habitation dans l'Etat A. Les contribuables possèdent deux habitations en Virginie, l'une qui est une habitation locative et l'autre qu'ils utilisent pendant les périodes où ils séjournent en Virginie. La Virginie est le seul État dans lequel les contribuables ont vécu pendant une période prolongée aux États-Unis depuis que le mari a accepté un emploi d'agent du service extérieur à l'adresse 1981.
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie pour 1987, 1988 et 1997 en tant que résidents réels et des déclarations de résidents pour une partie de l'année pour 1989 et 1993. Pour toutes les autres années entre 1987 et 1997, les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes. Lors du contrôle, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés et a établi un impôt supplémentaire sur le revenu pour les années d'imposition 1995 et 1996. Les contribuables ont payé la cotisation et ont déposé un recours pour demander un remboursement.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur le revenu, il existe deux catégories de résidents en Virginia, (1) les résidents domiciliés et (2) les résidents effectifs. Les résidents domiciliaires sont ceux dont le domicile légal est en Virginia. Toute personne qui est un résident domiciliaire et qui n'a pas quitté la Virginia avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginia est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs.
Un résident effectif est une personne physique qui n'est pas domiciliée dans cet État, mais qui maintient effectivement un lieu de résidence en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. Une personne peut rester un résident effectif de la Virginie jusqu'à ce qu'elle démontre l'intention et les actions nécessaires pour établir son domicile en Virginie. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Dans le document public ("P.D.') 87-161, 6/2/87, copie jointe, le département a statué sur un ensemble de circonstances dans lesquelles une personne était domiciliée en Californie et employée en tant qu'agent du service extérieur. L'intéressée envisageait d'acheter une maison en Virginie pour l'utiliser pendant la période où elle était en mission dans la région de Washington. Le département a jugé que l'achat d'une maison en Virginie ne suffisait pas à établir un domicile en Virginie si la personne conservait son domicile en Californie et ne prenait aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginie. En outre, le département a stipulé que la personne serait assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en tant que résidente effective si elle résidait en Virginie pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile. En outre, la décision stipule que la personne serait assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie en tant que non-résidente si elle percevait des revenus provenant de la location de la maison en Virginie alors qu'elle ne résidait pas dans ce pays.
Bien que les circonstances entre cette affaire et celles jugées dans l'affaire P.D. 87-161 soient similaires, elles peuvent être différenciées. La décision rendue dans l'affaire P.D. 87-161 concernait un agent du service extérieur dont le seul lien avec la Virginia était l'achat de la maison. Plus précisément, la décision stipule que "tant qu'il apparaît que (les contribuables) continuent à maintenir activement (leur) domicile californien et (leurs) activités en Californie. ne prennent aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginie, autre que l'achat d'une maison en Virginie, cet achat en lui-même n'est pas suffisant pour démontrer l'intention d'établir un domicile en Virginie". (souligné par l'auteur).
En l'espèce, les contribuables n'ont pas maintenu activement leur domicile dans l'État A et ils ont pris des mesures manifestes pour établir un domicile en Virginie. Les seuls liens qui subsistent entre les contribuables et l'État A sont un compte d'épargne, des coffres-forts et un terrain non bâti dans l'État A. Les contribuables sont également inscrits sur les listes électorales de l'État A, mais n'ont pas voté depuis 1992. Bien que leur domicile dans l'État A n'ait pas été maintenu, les contribuables ont des liens avec la Virginie au-delà de l'achat d'une résidence. Le fait que les contribuables possèdent deux maisons en Virginie, qu'ils aient des permis de conduire en Virginie, que leurs véhicules soient immatriculés en Virginie et que leurs enfants fréquentent les écoles publiques de Virginie montre clairement que les contribuables ont pris des mesures manifestes pour établir un domicile en Virginie. Ceci est facilité par le fait que le seul État dans lequel les contribuables ont vécu depuis 1982 est la Virginie. Après chaque mission à l'étranger que les contribuables ont effectuée, ils sont retournés vivre en Virginie. A l'exception d'éventuelles visites à la famille, les contribuables n'ont pas vécu dans l'Etat A depuis 1981. Les faits montrent clairement que les contribuables ont établi leur domicile en Virginie.
Les contribuables soutiennent que leur séjour en Virginie n'est pas indéfini. Ils déclarent qu'en vertu des règlements du département d'État, la durée maximale d'affectation à Washington D.C. est de six ans et qu'ils prévoient de quitter la Virginia au moment de leur départ à la retraite. Le contribuable cite les termes suivants Banque de l'État et des planteurs v. Commonwealth, 174 Va. 289 (1940), dans lequel la Cour suprême de Virginie a déclaré que "Le domicile est la résidence en un lieu particulier, accompagnée de l'intention d'y rester pour une durée illimitée. La résidence et l'intention d'y rester doivent être concomitantes pour constituer le domicile... Le simple changement de lieu ou l'absence d'un domicile fixe n'entraîne pas un changement de domicile. Si la résidence en Virginie existe clairement, c'est l'intention des contribuables qui doit être déterminée. En Banque de l'État et des planteurs, la Cour suprême de Virginie a également déclaré : "L'intention doit souvent être déterminée à partir des déclarations et de la conduite de la personne à la lumière des circonstances présentes.
Les contribuables ont déclaré être des résidents domiciliés dans l'État A. Cependant, la grande majorité de leur comportement démontre un abandon du domicile dans l'État A et l'établissement d'un domicile en Virginie. Les contribuables soulignent le fait que leur période de service maximale à Washington, D.C., est de six ans. Ils affirment en outre qu'ils n'ont pas l'intention de rester en Virginie lorsqu'ils prendront leur retraite. Les contribuables estiment que cela montre que leur déménagement en Virginie est temporaire. Le département n'est pas d'accord. Les contribuables ont pris des mesures importantes pour faire de la Virginia leur foyer permanent, même si leur affectation à Washington, D.C., peut être temporaire. Le fait que l'emploi soit limité dans le temps n'est pas suffisant en soi pour faire échec au domicile en Virginie.
Par conséquent, votre demande de remboursement ne peut être acceptée. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation établie à votre encontre et à celle de votre conjoint (les contribuables ") pour les années d'imposition 1995 et 1996.
FAITS
Les contribuables ont déménagé en Virginia à l'adresse 1986. Le mari est employé en tant qu'agent du service extérieur par le gouvernement des États-Unis ("U.S.'). En raison de la nature de son emploi, les contribuables ont vécu dans de nombreux endroits à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis pendant que le mari travaillait pour le Département d'État américain. Les contribuables ont soutenu qu'ils sont et ont toujours été domiciliés dans un autre État ("État A). Les contribuables sont inscrits sur les listes électorales de l'État A. Les contribuables sont titulaires d'un permis de conduire de Virginia, mais ils ont également été titulaires d'un permis de conduire de l'État A lors de leurs missions à l'étranger. Les dossiers d'emploi du mari indiquent une adresse dans l'État A comme destination requise pour le congé dans les foyers après chaque affectation de longue durée à l'étranger.
D'octobre 1986 à octobre 1989, les contribuables ont vécu en Virginie. Les contribuables ont acheté une maison en Virginie au cours de cette période. Les contribuables sont retournés brièvement en Virginie en 1993 et 1994 avant d'être affectés à l'étranger. Au terme de cette mission en septembre 1996, les contribuables sont retournés en Virginie où ils résident actuellement. Bien que les contribuables déclarent que l'État A est leur État de résidence, ils n'y vivent plus depuis 1981. Les enfants des contribuables fréquentent les écoles publiques de Virginie. Les contribuables ne possèdent pas ou n'entretiennent pas d'habitation dans l'Etat A. Les contribuables possèdent deux habitations en Virginie, l'une qui est une habitation locative et l'autre qu'ils utilisent pendant les périodes où ils séjournent en Virginie. La Virginie est le seul État dans lequel les contribuables ont vécu pendant une période prolongée aux États-Unis depuis que le mari a accepté un emploi d'agent du service extérieur à l'adresse 1981.
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie pour 1987, 1988 et 1997 en tant que résidents réels et des déclarations de résidents pour une partie de l'année pour 1989 et 1993. Pour toutes les autres années entre 1987 et 1997, les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes. Lors du contrôle, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés et a établi un impôt supplémentaire sur le revenu pour les années d'imposition 1995 et 1996. Les contribuables ont payé la cotisation et ont déposé un recours pour demander un remboursement.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur le revenu, il existe deux catégories de résidents en Virginia, (1) les résidents domiciliés et (2) les résidents effectifs. Les résidents domiciliaires sont ceux dont le domicile légal est en Virginia. Toute personne qui est un résident domiciliaire et qui n'a pas quitté la Virginia avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginia est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs.
Un résident effectif est une personne physique qui n'est pas domiciliée dans cet État, mais qui maintient effectivement un lieu de résidence en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. Une personne peut rester un résident effectif de la Virginie jusqu'à ce qu'elle démontre l'intention et les actions nécessaires pour établir son domicile en Virginie. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Dans le document public ("P.D.') 87-161, 6/2/87, copie jointe, le département a statué sur un ensemble de circonstances dans lesquelles une personne était domiciliée en Californie et employée en tant qu'agent du service extérieur. L'intéressée envisageait d'acheter une maison en Virginie pour l'utiliser pendant la période où elle était en mission dans la région de Washington. Le département a jugé que l'achat d'une maison en Virginie ne suffisait pas à établir un domicile en Virginie si la personne conservait son domicile en Californie et ne prenait aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginie. En outre, le département a stipulé que la personne serait assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en tant que résidente effective si elle résidait en Virginie pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile. En outre, la décision stipule que la personne serait assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie en tant que non-résidente si elle percevait des revenus provenant de la location de la maison en Virginie alors qu'elle ne résidait pas dans ce pays.
Bien que les circonstances entre cette affaire et celles jugées dans l'affaire P.D. 87-161 soient similaires, elles peuvent être différenciées. La décision rendue dans l'affaire P.D. 87-161 concernait un agent du service extérieur dont le seul lien avec la Virginia était l'achat de la maison. Plus précisément, la décision stipule que "tant qu'il apparaît que (les contribuables) continuent à maintenir activement (leur) domicile californien et (leurs) activités en Californie. ne prennent aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginie, autre que l'achat d'une maison en Virginie, cet achat en lui-même n'est pas suffisant pour démontrer l'intention d'établir un domicile en Virginie". (souligné par l'auteur).
En l'espèce, les contribuables n'ont pas maintenu activement leur domicile dans l'État A et ils ont pris des mesures manifestes pour établir un domicile en Virginie. Les seuls liens qui subsistent entre les contribuables et l'État A sont un compte d'épargne, des coffres-forts et un terrain non bâti dans l'État A. Les contribuables sont également inscrits sur les listes électorales de l'État A, mais n'ont pas voté depuis 1992. Bien que leur domicile dans l'État A n'ait pas été maintenu, les contribuables ont des liens avec la Virginie au-delà de l'achat d'une résidence. Le fait que les contribuables possèdent deux maisons en Virginie, qu'ils aient des permis de conduire en Virginie, que leurs véhicules soient immatriculés en Virginie et que leurs enfants fréquentent les écoles publiques de Virginie montre clairement que les contribuables ont pris des mesures manifestes pour établir un domicile en Virginie. Ceci est facilité par le fait que le seul État dans lequel les contribuables ont vécu depuis 1982 est la Virginie. Après chaque mission à l'étranger que les contribuables ont effectuée, ils sont retournés vivre en Virginie. A l'exception d'éventuelles visites à la famille, les contribuables n'ont pas vécu dans l'Etat A depuis 1981. Les faits montrent clairement que les contribuables ont établi leur domicile en Virginie.
Les contribuables soutiennent que leur séjour en Virginie n'est pas indéfini. Ils déclarent qu'en vertu des règlements du département d'État, la durée maximale d'affectation à Washington D.C. est de six ans et qu'ils prévoient de quitter la Virginia au moment de leur départ à la retraite. Le contribuable cite les termes suivants Banque de l'État et des planteurs v. Commonwealth, 174 Va. 289 (1940), dans lequel la Cour suprême de Virginie a déclaré que "Le domicile est la résidence en un lieu particulier, accompagnée de l'intention d'y rester pour une durée illimitée. La résidence et l'intention d'y rester doivent être concomitantes pour constituer le domicile... Le simple changement de lieu ou l'absence d'un domicile fixe n'entraîne pas un changement de domicile. Si la résidence en Virginie existe clairement, c'est l'intention des contribuables qui doit être déterminée. En Banque de l'État et des planteurs, la Cour suprême de Virginie a également déclaré : "L'intention doit souvent être déterminée à partir des déclarations et de la conduite de la personne à la lumière des circonstances présentes.
Les contribuables ont déclaré être des résidents domiciliés dans l'État A. Cependant, la grande majorité de leur comportement démontre un abandon du domicile dans l'État A et l'établissement d'un domicile en Virginie. Les contribuables soulignent le fait que leur période de service maximale à Washington, D.C., est de six ans. Ils affirment en outre qu'ils n'ont pas l'intention de rester en Virginie lorsqu'ils prendront leur retraite. Les contribuables estiment que cela montre que leur déménagement en Virginie est temporaire. Le département n'est pas d'accord. Les contribuables ont pris des mesures importantes pour faire de la Virginia leur foyer permanent, même si leur affectation à Washington, D.C., peut être temporaire. Le fait que l'emploi soit limité dans le temps n'est pas suffisant en soi pour faire échec au domicile en Virginie.
Par conséquent, votre demande de remboursement ne peut être acceptée. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal