Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Transport aérien
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
10-04-1999
4 octobre 1999
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
La présente répond à votre lettre demandant un avis consultatif sur l'imposition des licences locales de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour le recours contre une évaluation. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sur la base des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Le contribuable est une agence de voyage qui participe au plan de règlement standard pour les billets et les zones ( "Area Settlement Plan") administré par l'Airlines Reporting Corporation ( "ARC"). Le plan de règlement régional est un accord contractuel entre l'ARC et les agents de voyage, les transporteurs aériens et les chemins de fer participants.
En tant qu'agent participant, le contribuable doit conclure l'accord de déclaration de l'agent. Ce contrat "établit une relation mandant-mandataire entre le mandataire et les transporteurs mandataires" et prévoit que :
l'agent s'engage dans la vente de transport aérien au public en tant qu'agent pour et au nom des transporteurs .... L'agent désigne un compte bancaire au profit de l'ARC et du transporteur pour y déposer ... le produit des ventes de services de transport aérien et de services auxiliaires pour lesquels des documents de trafic de l'ARC ont été délivrés .... L'agent reconnaît que le produit des ventes, moins les commissions de l'agent, sur ces documents de trafic ARC est la propriété du transporteur et sera détenu en fiducie jusqu'à ce qu'il soit rendu compte au transporteur.
En outre, le contribuable vend des croisières, des circuits et d'autres produits de voyage qui ne sont pas soumis à l'accord de déclaration d'agent ou à un accord similaire établissant une relation mandant-mandataire.
Le contribuable affirme qu'il est soumis à l'impôt local sur les licences uniquement sur ses revenus de commissions, et non sur ses ventes brutes. Vous demandez des conseils sur l'imposition de la licence du contribuable.
OPINION
Taxation des coûts répercutés sur les clients
"Recettes brutes" signifie "l'ensemble, la totalité, les recettes totales, sans déduction." Code de Virginie § 58.1-3700.1. Directives § 1 élargit la définition statutaire pour préciser que les recettes brutes sont :
[les] recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui proviennent de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale .... sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi.
En général, le coût des produits de voyage vendus par le contribuable est un coût d'exploitation. Les paiements reçus par le contribuable au titre de ces coûts sont attribuables au privilège concédable d'exercer une activité commerciale et doivent être inclus dans les recettes brutes.
Taxation des licences de transport aérien soumises au plan de règlement de l'ARC
En ce qui concerne les ventes de transport aérien et de services auxiliaires soumises à l'accord de déclaration d'agent avec l'ARC, le contribuable agit en tant qu'agent des transporteurs aériens en vertu d'un accord d'agence exécutoire. Le contribuable dépose les paiements des clients sur un compte fiduciaire. En dehors de ses commissions, le contribuable n'a pas le droit de retirer des fonds à son profit. "[Les fonds gérés par une personne en tant qu'agent d'un mandant ne sont pas considérés comme des recettes brutes de l'agent." 1985-1986 Op. Att'y Gen. 281, 282. Voir Alexandria c. Morrison- Williams Associates, Inc223 Va. 349 (1982). En conséquence, le contribuable a le droit d'exclure de ses recettes brutes le produit des ventes de transport aérien et de services auxiliaires soumis à l'accord de déclaration de l'agent avec l'ARC. En ce qui concerne ces ventes, le contribuable est soumis à l'impôt sur les licences uniquement sur ses revenus de commissions.
Préemption fédérale de la taxation des licences de transport aérien
En raison de la préemption fédérale, il peut être interdit à une localité d'imposer sa taxe locale sur les licences sur les recettes brutes associées à certaines ventes de transport aérien. Dans sa partie pertinente, 49 U.S.C. § 40116 (Le point b) prévoit que
[Un État [ou] une subdivision politique d'un État ... . ne peut prélever ou percevoir une taxe, un droit, une redevance ou toute autre charge sur (1) un individu voyageant dans le cadre du commerce aérien ; (2) le transport d'un individu voyageant dans le cadre du commerce aérien ; (3) la vente d'un transport aérien ; ou (4) les recettes brutes provenant de ce commerce aérien ou de ce transport.
"[Par "commerce aérien"", on entend le commerce aérien étranger, le commerce aérien entre États, le transport de courrier par avion, l'exploitation d'un avion dans les limites d'une voie aérienne fédérale ou l'exploitation d'un avion qui affecte directement ou peut mettre en danger la sécurité du commerce aérien étranger ou entre États. § 49 U.S.C. 40102(a)(3). "[A]ir transportation" means foreign air transportation, interstate air transportation, or the transport of mail by aircraft. § 49 U.S.C. 40102(a)(5)
La Cour d'appel des États-Unis pour le troisième circuit a estimé que cette loi s'oppose à l'imposition des recettes brutes des agents de voyage sur leurs ventes brutes de billets, mais pas sur les commissions qu'ils perçoivent sur ces ventes. Travel Services, Inc. c. Gouvernement des Îles Vierges, 904 F.2d. 186 (1990).
Je n'ai connaissance d'aucune autorité juridique interprétant la validité ou la portée de cette loi en ce qui concerne les taxes locales sur les licences en Virginie. Étant donné que cette question concerne le droit de préemption fédéral plutôt que la taxation des licences locales, vous devez consulter l'Attorney General ou l'avocat de votre comté pour déterminer l'impact de 49 U.S.C. § 40116.
CONCLUSION
Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter *****, analyste de la politique fiscale, au sein de mon bureau de la politique fiscale, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22303D
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ****
La présente répond à votre lettre demandant un avis consultatif sur l'imposition des licences locales de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour le recours contre une évaluation. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sur la base des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Le contribuable est une agence de voyage qui participe au plan de règlement standard pour les billets et les zones ( "Area Settlement Plan") administré par l'Airlines Reporting Corporation ( "ARC"). Le plan de règlement régional est un accord contractuel entre l'ARC et les agents de voyage, les transporteurs aériens et les chemins de fer participants.
En tant qu'agent participant, le contribuable doit conclure l'accord de déclaration de l'agent. Ce contrat "établit une relation mandant-mandataire entre le mandataire et les transporteurs mandataires" et prévoit que :
l'agent s'engage dans la vente de transport aérien au public en tant qu'agent pour et au nom des transporteurs .... L'agent désigne un compte bancaire au profit de l'ARC et du transporteur pour y déposer ... le produit des ventes de services de transport aérien et de services auxiliaires pour lesquels des documents de trafic de l'ARC ont été délivrés .... L'agent reconnaît que le produit des ventes, moins les commissions de l'agent, sur ces documents de trafic ARC est la propriété du transporteur et sera détenu en fiducie jusqu'à ce qu'il soit rendu compte au transporteur.
En outre, le contribuable vend des croisières, des circuits et d'autres produits de voyage qui ne sont pas soumis à l'accord de déclaration d'agent ou à un accord similaire établissant une relation mandant-mandataire.
Le contribuable affirme qu'il est soumis à l'impôt local sur les licences uniquement sur ses revenus de commissions, et non sur ses ventes brutes. Vous demandez des conseils sur l'imposition de la licence du contribuable.
OPINION
Taxation des coûts répercutés sur les clients
"Recettes brutes" signifie "l'ensemble, la totalité, les recettes totales, sans déduction." Code de Virginie § 58.1-3700.1. Directives § 1 élargit la définition statutaire pour préciser que les recettes brutes sont :
[les] recettes totales, entières, d'argent ou d'autres contreparties reçues par le contribuable à la suite de transactions avec d'autres personnes que lui-même et qui proviennent de l'exercice d'un privilège autorisé d'exercer une activité commerciale .... sans déduction ni exclusion, sauf dans les cas prévus par la loi.
En général, le coût des produits de voyage vendus par le contribuable est un coût d'exploitation. Les paiements reçus par le contribuable au titre de ces coûts sont attribuables au privilège concédable d'exercer une activité commerciale et doivent être inclus dans les recettes brutes.
Taxation des licences de transport aérien soumises au plan de règlement de l'ARC
En ce qui concerne les ventes de transport aérien et de services auxiliaires soumises à l'accord de déclaration d'agent avec l'ARC, le contribuable agit en tant qu'agent des transporteurs aériens en vertu d'un accord d'agence exécutoire. Le contribuable dépose les paiements des clients sur un compte fiduciaire. En dehors de ses commissions, le contribuable n'a pas le droit de retirer des fonds à son profit. "[Les fonds gérés par une personne en tant qu'agent d'un mandant ne sont pas considérés comme des recettes brutes de l'agent." 1985-1986 Op. Att'y Gen. 281, 282. Voir Alexandria c. Morrison- Williams Associates, Inc223 Va. 349 (1982). En conséquence, le contribuable a le droit d'exclure de ses recettes brutes le produit des ventes de transport aérien et de services auxiliaires soumis à l'accord de déclaration de l'agent avec l'ARC. En ce qui concerne ces ventes, le contribuable est soumis à l'impôt sur les licences uniquement sur ses revenus de commissions.
Préemption fédérale de la taxation des licences de transport aérien
En raison de la préemption fédérale, il peut être interdit à une localité d'imposer sa taxe locale sur les licences sur les recettes brutes associées à certaines ventes de transport aérien. Dans sa partie pertinente, 49 U.S.C. § 40116 (Le point b) prévoit que
[Un État [ou] une subdivision politique d'un État ... . ne peut prélever ou percevoir une taxe, un droit, une redevance ou toute autre charge sur (1) un individu voyageant dans le cadre du commerce aérien ; (2) le transport d'un individu voyageant dans le cadre du commerce aérien ; (3) la vente d'un transport aérien ; ou (4) les recettes brutes provenant de ce commerce aérien ou de ce transport.
"[Par "commerce aérien"", on entend le commerce aérien étranger, le commerce aérien entre États, le transport de courrier par avion, l'exploitation d'un avion dans les limites d'une voie aérienne fédérale ou l'exploitation d'un avion qui affecte directement ou peut mettre en danger la sécurité du commerce aérien étranger ou entre États. § 49 U.S.C. 40102(a)(3). "[A]ir transportation" means foreign air transportation, interstate air transportation, or the transport of mail by aircraft. § 49 U.S.C. 40102(a)(5)
La Cour d'appel des États-Unis pour le troisième circuit a estimé que cette loi s'oppose à l'imposition des recettes brutes des agents de voyage sur leurs ventes brutes de billets, mais pas sur les commissions qu'ils perçoivent sur ces ventes. Travel Services, Inc. c. Gouvernement des Îles Vierges, 904 F.2d. 186 (1990).
Je n'ai connaissance d'aucune autorité juridique interprétant la validité ou la portée de cette loi en ce qui concerne les taxes locales sur les licences en Virginie. Étant donné que cette question concerne le droit de préemption fédéral plutôt que la taxation des licences locales, vous devez consulter l'Attorney General ou l'avocat de votre comté pour déterminer l'impact de 49 U.S.C. § 40116.
CONCLUSION
Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter *****, analyste de la politique fiscale, au sein de mon bureau de la politique fiscale, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22303D
Décisions du commissaire fiscal