Type d'impôt
Droits de succession
Description
Évaluation de l'impôt sur les successions
Sujet
Calcul de l'impôt
Date d'émission
08-30-1999
Août 30, 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Droits de succession
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le calcul des droits de succession sur la part résiduelle de votre client, la succession de ***** (le "contribuable").
FAITS
Le janvier 1, 1980, la loi sur l'impôt sur les successions de Virginie (Virginia Estate Tax Act) de 1978 est entrée en vigueur. Cette loi s'applique aux transferts d'actifs bruts de Virginia effectués à partir du mois de janvier 1, 1980. Avant la date d'entrée en vigueur de cette loi, les personnes décédées ou les personnes décédées possédant des biens en Virginia étaient soumises à l'impôt sur les successions en Virginia.
Un résident de Virginia (le "testateur") est décédé testateur à 1942. Ses biens ont été légués sous forme d'intérêts viagers à ses quatre enfants, le reste des biens étant légué à ses petits-enfants. Dans l'affaire 1964, l'un des petits-enfants du testateur (le "défunt") est décédé intestat. Au moment du décès de ce petit-enfant, l'intérêt résiduel n'a pas pu être évalué parce que certains des preneurs à bail viager étaient encore en vie et auraient pu donner naissance à d'autres petits-enfants. Une déclaration d'impôt sur les successions de Virginia a été déposée en 1965, et l'impôt sur les successions a été payé en 1967. La valeur pour le contribuable sans l'intérêt résiduel était minime de sorte que les droits de succession payés étaient basés sur le crédit fédéral pour les droits de succession de l'État plutôt que sur la valeur de la succession. Le département a autorisé l'administrateur du contribuable à différer le paiement des droits de succession sur l'intérêt résiduel jusqu'à la fin de l'intérêt temporaire précédent.
Le service a mis en place une procédure par laquelle il contacte périodiquement les personnes ayant des intérêts dans des successions avec des intérêts résiduels afin de régler les droits de succession avant la fin des intérêts temporaires antérieurs. Sur le site 1992, le service a contacté l'un des locataires en viager afin de régler la succession du contribuable. Le service n'a pas reçu de réponse.
Sur le site 1997, le dernier locataire viager est décédé, ce qui a eu pour effet d'investir le testateur d'un intérêt résiduel. Sur le site 1998, l'administrateur du contribuable a déposé une déclaration complémentaire de droits de succession afin de payer l'impôt dû sur l'intérêt résiduel. Cette évaluation était basée sur la valeur de la propriété restante à l'adresse 1998. En outre, le département a refusé une déduction pour l'impôt fédéral sur les successions payé antérieurement et une exonération sur la déclaration initiale de l'impôt sur les successions du contribuable.
Vous avez avancé un certain nombre d'arguments pour expliquer pourquoi le contribuable ne devrait pas payer de droits de succession sur l'intérêt résiduel ou, à titre subsidiaire, payer des droits réduits.
DÉTERMINATION
A. La succession du contribuable ne doit pas de droits de succession car le délai de prescription est écoulé.
Code de Virginie Sec. 58-179.1 prévoit que tout impôt sur les successions doit être établi dans les trois ans suivant le dépôt de la déclaration. Le dernier locataire viager est décédé à l'adresse 1997. Le contribuable a été assujetti à des droits de succession supplémentaires en décembre 1998 et l'administrateur du contribuable a déposé une déclaration de succession supplémentaire. après l'évaluation du département.
Vous affirmez qu'une partie des droits de succession sur l'intérêt résiduel a été incluse et imposée dans la déclaration de droits de succession initiale du contribuable déposée à l'adresse 1965. Étant donné que l'impôt sur cet intérêt résiduel a été partiellement payé lorsque la déclaration initiale a été déposée, et que Virginia ne reconnaît pas les intérêts résiduels partiels, l'intérêt résiduel doit avoir été inclus dans la déclaration initiale. Par conséquent, vous affirmez que le département n'a pas le droit de prélever des droits de succession supplémentaires au-delà du délai de prescription de trois ans de la déclaration initiale.
En vertu de Code de Virginie Sec. 58-152, les droits de succession sont prélevés sur la part de chaque bénéficiaire dans les biens hérités. L'impôt est basé sur la valeur réelle des biens hérités, les taux étant déterminés par le lien de parenté entre le bénéficiaire et le défunt. Voir Code de Virginie Sec. 58-153. Cependant, Code de Virginie Sec. 58-162 prévoit que l'impôt sur les successions tel que calculé en Code de Virginie Sec. 58-152 est égal au montant le plus élevé entre l'impôt basé sur la valeur réelle des biens hérités et le crédit autorisé pour les impôts sur les décès de l'État en vertu de la Sec.2011 de l'Internal Revenue Code (``IRC'').
Dans le cas du contribuable, les droits de succession payés étaient égaux au crédit fédéral pour les impôts d'État sur les décès, car les droits de succession dus sur la succession mesurable au moment du décès étaient inférieurs au crédit accordé par l'IRC pour les impôts d'État sur les décès. Ce paiement a permis d'acquitter les droits de succession sur les biens mesurables du contribuable, mais pas sur l'intérêt résiduel qui lui a été dévolu. Le contribuable devait encore des droits de succession sur l'intérêt résiduel. Le reliquat du contribuable ne pouvait pas être imposé avant que l'intérêt résiduel ne soit acquis. Ainsi, l'évaluation de l'intérêt résiduel du contribuable n'a pu avoir lieu qu'au moment du dépôt de la déclaration complémentaire de droits de succession à l'adresse 1998. En tant que tel, l'évaluation des droits de succession supplémentaires a été effectuée dans le délai de prescription.
B. Si la succession du contribuable doit payer des droits de succession sur l'intérêt résiduel, celui-ci doit être évalué à l'adresse 1992.
Sur le site 1992, le département a contacté un locataire viager survivant afin de régler la question de l'intérêt résiduel. Le service n'a pas reçu de réponse. Vous soutenez que l'avis du département au locataire viager était défectueux parce qu'il aurait dû envoyer l'avis aux frères et sœurs du contribuable. Vous estimez que le département devrait évaluer ce bien à l'adresse 1992 en vertu du principe fondamental de justice et d'équité.
Conformément au code de Virginia Sec. 58-173, le "département peut procéder à un règlement similaire de l'ensemble de l'impôt sur les successions dans lesquelles des reliquats sont impliqués, sans attendre la fin des intérêts temporaires précédents ou des successions". Cet article donne au département le pouvoir de régler les intérêts résiduels avant qu'ils ne soient acquis afin de faciliter le règlement de ces intérêts. Le département n'est pas tenu de régler les intérêts résiduels avant qu'ils ne soient acquis. Le service tente plutôt de régler ces questions afin d'alléger la charge administrative qui pèse sur les représentants personnels et sur le service.
En l'espèce, l'administrateur du contribuable est décédé à l'adresse 1975 sans désigner de successeur. En l'absence de notification d'un administrateur successeur, le département a tenté de bonne foi de contacter la personne figurant dans les registres du département afin de régler la succession. Le service n'a pas reçu de réponse. Le département n'a d'autre choix que de considérer l'absence de réponse comme un rejet de son offre de règlement de la succession. Le département doit donc accepter l'évaluation de 1997.
C. Si la succession du contribuable doit des droits de succession sur l'intérêt résiduel, l'exonération et les déductions de la déclaration complémentaire de droits de succession doivent être accordées.
Virginia prévoit la déduction des frais d'administration de la succession lors de la détermination de la succession imposable du défunt. En l'espèce, une exonération a été utilisée dans la déclaration initiale de droits de succession du contribuable pour calculer les droits de succession sur la succession du contribuable. Cette exonération ne peut pas être déduite une seconde fois lors de l'imposition de l'intérêt résiduel.
Vous estimez que la déduction des droits de succession fédéraux payés doit être admise dans la déclaration complémentaire des droits de succession. Virginia autorise la déduction des droits de succession fédéraux payés lors de la détermination de la succession imposable aux fins de l'impôt sur les successions. L'impôt fédéral sur les successions n'a pas été déduit dans la déclaration initiale de l'impôt sur les successions du contribuable. Par conséquent, cette déduction sera admise dans la déclaration complémentaire de succession.
D. Si la succession du contribuable doit des droits de succession sur l'intérêt résiduel, le département devrait accorder un crédit sur les droits de succession actuels, basé sur un pourcentage des droits de succession payés pour la déclaration initiale, en raison de la valeur temporelle de l'argent.
Le contribuable soutient qu'en raison des circonstances uniques du cas présent, le département devrait accorder un crédit proportionnel à la valeur de la succession 1967 par rapport à la valeur de la succession 1997. À titre subsidiaire, le contribuable soutient que le paiement de l'impôt sur les successions sur le site 1967 constituait un paiement excédentaire parce que l'intérêt résiduel ne pouvait pas être calculé au moment du décès du contribuable. Par conséquent, les intérêts accumulés sur ce paiement 1967 devraient compenser les droits de succession dus.
Code de Virginie L'article 58-173 prévoit expressément que l'impôt est calculé sur la valeur réelle de l'intérêt de rappel au moment où l'intérêt est acquis. La loi de Virginia ne prévoit pas de crédit pour les droits de succession prélevés sur les intérêts résiduels lorsqu'un contribuable décède avant que son intérêt résiduel ne soit acquis. Un tel crédit serait contraire à l'intention de la loi d'évaluer les intérêts résiduels au moment où le bénéficiaire a droit à la possession de l'intérêt.
Le paiement des droits de succession dans la déclaration initiale était basé sur la valeur de la succession du contribuable au moment de son décès. Il n'était pas basé sur l'intérêt résiduel qui n'avait pas encore été acquis. Étant donné que la valeur du crédit fédéral pour les impôts d'État sur les décès dépassait le montant des droits de succession basé sur la valeur de la succession du contribuable, les droits de succession étaient égaux au crédit fédéral pour les impôts d'État sur les décès. Ce paiement a été utilisé pour régler les droits de succession dus sur la succession du contribuable à son décès. Ce paiement n'était pas un trop-perçu de droits de succession et aucun intérêt n'est dû.
T
Par conséquent, l'imposition de droits de succession supplémentaires à l'encontre du contribuable a été ajustée conformément au tableau ci-joint. Veuillez verser les droits de succession et les intérêts dus sur les intérêts résiduels à *****, Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20677B
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Droits de succession
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le calcul des droits de succession sur la part résiduelle de votre client, la succession de ***** (le "contribuable").
FAITS
Le janvier 1, 1980, la loi sur l'impôt sur les successions de Virginie (Virginia Estate Tax Act) de 1978 est entrée en vigueur. Cette loi s'applique aux transferts d'actifs bruts de Virginia effectués à partir du mois de janvier 1, 1980. Avant la date d'entrée en vigueur de cette loi, les personnes décédées ou les personnes décédées possédant des biens en Virginia étaient soumises à l'impôt sur les successions en Virginia.
Un résident de Virginia (le "testateur") est décédé testateur à 1942. Ses biens ont été légués sous forme d'intérêts viagers à ses quatre enfants, le reste des biens étant légué à ses petits-enfants. Dans l'affaire 1964, l'un des petits-enfants du testateur (le "défunt") est décédé intestat. Au moment du décès de ce petit-enfant, l'intérêt résiduel n'a pas pu être évalué parce que certains des preneurs à bail viager étaient encore en vie et auraient pu donner naissance à d'autres petits-enfants. Une déclaration d'impôt sur les successions de Virginia a été déposée en 1965, et l'impôt sur les successions a été payé en 1967. La valeur pour le contribuable sans l'intérêt résiduel était minime de sorte que les droits de succession payés étaient basés sur le crédit fédéral pour les droits de succession de l'État plutôt que sur la valeur de la succession. Le département a autorisé l'administrateur du contribuable à différer le paiement des droits de succession sur l'intérêt résiduel jusqu'à la fin de l'intérêt temporaire précédent.
Le service a mis en place une procédure par laquelle il contacte périodiquement les personnes ayant des intérêts dans des successions avec des intérêts résiduels afin de régler les droits de succession avant la fin des intérêts temporaires antérieurs. Sur le site 1992, le service a contacté l'un des locataires en viager afin de régler la succession du contribuable. Le service n'a pas reçu de réponse.
Sur le site 1997, le dernier locataire viager est décédé, ce qui a eu pour effet d'investir le testateur d'un intérêt résiduel. Sur le site 1998, l'administrateur du contribuable a déposé une déclaration complémentaire de droits de succession afin de payer l'impôt dû sur l'intérêt résiduel. Cette évaluation était basée sur la valeur de la propriété restante à l'adresse 1998. En outre, le département a refusé une déduction pour l'impôt fédéral sur les successions payé antérieurement et une exonération sur la déclaration initiale de l'impôt sur les successions du contribuable.
Vous avez avancé un certain nombre d'arguments pour expliquer pourquoi le contribuable ne devrait pas payer de droits de succession sur l'intérêt résiduel ou, à titre subsidiaire, payer des droits réduits.
DÉTERMINATION
A. La succession du contribuable ne doit pas de droits de succession car le délai de prescription est écoulé.
Code de Virginie Sec. 58-179.1 prévoit que tout impôt sur les successions doit être établi dans les trois ans suivant le dépôt de la déclaration. Le dernier locataire viager est décédé à l'adresse 1997. Le contribuable a été assujetti à des droits de succession supplémentaires en décembre 1998 et l'administrateur du contribuable a déposé une déclaration de succession supplémentaire. après l'évaluation du département.
Vous affirmez qu'une partie des droits de succession sur l'intérêt résiduel a été incluse et imposée dans la déclaration de droits de succession initiale du contribuable déposée à l'adresse 1965. Étant donné que l'impôt sur cet intérêt résiduel a été partiellement payé lorsque la déclaration initiale a été déposée, et que Virginia ne reconnaît pas les intérêts résiduels partiels, l'intérêt résiduel doit avoir été inclus dans la déclaration initiale. Par conséquent, vous affirmez que le département n'a pas le droit de prélever des droits de succession supplémentaires au-delà du délai de prescription de trois ans de la déclaration initiale.
En vertu de Code de Virginie Sec. 58-152, les droits de succession sont prélevés sur la part de chaque bénéficiaire dans les biens hérités. L'impôt est basé sur la valeur réelle des biens hérités, les taux étant déterminés par le lien de parenté entre le bénéficiaire et le défunt. Voir Code de Virginie Sec. 58-153. Cependant, Code de Virginie Sec. 58-162 prévoit que l'impôt sur les successions tel que calculé en Code de Virginie Sec. 58-152 est égal au montant le plus élevé entre l'impôt basé sur la valeur réelle des biens hérités et le crédit autorisé pour les impôts sur les décès de l'État en vertu de la Sec.2011 de l'Internal Revenue Code (``IRC'').
Dans le cas du contribuable, les droits de succession payés étaient égaux au crédit fédéral pour les impôts d'État sur les décès, car les droits de succession dus sur la succession mesurable au moment du décès étaient inférieurs au crédit accordé par l'IRC pour les impôts d'État sur les décès. Ce paiement a permis d'acquitter les droits de succession sur les biens mesurables du contribuable, mais pas sur l'intérêt résiduel qui lui a été dévolu. Le contribuable devait encore des droits de succession sur l'intérêt résiduel. Le reliquat du contribuable ne pouvait pas être imposé avant que l'intérêt résiduel ne soit acquis. Ainsi, l'évaluation de l'intérêt résiduel du contribuable n'a pu avoir lieu qu'au moment du dépôt de la déclaration complémentaire de droits de succession à l'adresse 1998. En tant que tel, l'évaluation des droits de succession supplémentaires a été effectuée dans le délai de prescription.
B. Si la succession du contribuable doit payer des droits de succession sur l'intérêt résiduel, celui-ci doit être évalué à l'adresse 1992.
Sur le site 1992, le département a contacté un locataire viager survivant afin de régler la question de l'intérêt résiduel. Le service n'a pas reçu de réponse. Vous soutenez que l'avis du département au locataire viager était défectueux parce qu'il aurait dû envoyer l'avis aux frères et sœurs du contribuable. Vous estimez que le département devrait évaluer ce bien à l'adresse 1992 en vertu du principe fondamental de justice et d'équité.
Conformément au code de Virginia Sec. 58-173, le "département peut procéder à un règlement similaire de l'ensemble de l'impôt sur les successions dans lesquelles des reliquats sont impliqués, sans attendre la fin des intérêts temporaires précédents ou des successions". Cet article donne au département le pouvoir de régler les intérêts résiduels avant qu'ils ne soient acquis afin de faciliter le règlement de ces intérêts. Le département n'est pas tenu de régler les intérêts résiduels avant qu'ils ne soient acquis. Le service tente plutôt de régler ces questions afin d'alléger la charge administrative qui pèse sur les représentants personnels et sur le service.
En l'espèce, l'administrateur du contribuable est décédé à l'adresse 1975 sans désigner de successeur. En l'absence de notification d'un administrateur successeur, le département a tenté de bonne foi de contacter la personne figurant dans les registres du département afin de régler la succession. Le service n'a pas reçu de réponse. Le département n'a d'autre choix que de considérer l'absence de réponse comme un rejet de son offre de règlement de la succession. Le département doit donc accepter l'évaluation de 1997.
C. Si la succession du contribuable doit des droits de succession sur l'intérêt résiduel, l'exonération et les déductions de la déclaration complémentaire de droits de succession doivent être accordées.
Virginia prévoit la déduction des frais d'administration de la succession lors de la détermination de la succession imposable du défunt. En l'espèce, une exonération a été utilisée dans la déclaration initiale de droits de succession du contribuable pour calculer les droits de succession sur la succession du contribuable. Cette exonération ne peut pas être déduite une seconde fois lors de l'imposition de l'intérêt résiduel.
Vous estimez que la déduction des droits de succession fédéraux payés doit être admise dans la déclaration complémentaire des droits de succession. Virginia autorise la déduction des droits de succession fédéraux payés lors de la détermination de la succession imposable aux fins de l'impôt sur les successions. L'impôt fédéral sur les successions n'a pas été déduit dans la déclaration initiale de l'impôt sur les successions du contribuable. Par conséquent, cette déduction sera admise dans la déclaration complémentaire de succession.
D. Si la succession du contribuable doit des droits de succession sur l'intérêt résiduel, le département devrait accorder un crédit sur les droits de succession actuels, basé sur un pourcentage des droits de succession payés pour la déclaration initiale, en raison de la valeur temporelle de l'argent.
Le contribuable soutient qu'en raison des circonstances uniques du cas présent, le département devrait accorder un crédit proportionnel à la valeur de la succession 1967 par rapport à la valeur de la succession 1997. À titre subsidiaire, le contribuable soutient que le paiement de l'impôt sur les successions sur le site 1967 constituait un paiement excédentaire parce que l'intérêt résiduel ne pouvait pas être calculé au moment du décès du contribuable. Par conséquent, les intérêts accumulés sur ce paiement 1967 devraient compenser les droits de succession dus.
Code de Virginie L'article 58-173 prévoit expressément que l'impôt est calculé sur la valeur réelle de l'intérêt de rappel au moment où l'intérêt est acquis. La loi de Virginia ne prévoit pas de crédit pour les droits de succession prélevés sur les intérêts résiduels lorsqu'un contribuable décède avant que son intérêt résiduel ne soit acquis. Un tel crédit serait contraire à l'intention de la loi d'évaluer les intérêts résiduels au moment où le bénéficiaire a droit à la possession de l'intérêt.
Le paiement des droits de succession dans la déclaration initiale était basé sur la valeur de la succession du contribuable au moment de son décès. Il n'était pas basé sur l'intérêt résiduel qui n'avait pas encore été acquis. Étant donné que la valeur du crédit fédéral pour les impôts d'État sur les décès dépassait le montant des droits de succession basé sur la valeur de la succession du contribuable, les droits de succession étaient égaux au crédit fédéral pour les impôts d'État sur les décès. Ce paiement a été utilisé pour régler les droits de succession dus sur la succession du contribuable à son décès. Ce paiement n'était pas un trop-perçu de droits de succession et aucun intérêt n'est dû.
T
Par conséquent, l'imposition de droits de succession supplémentaires à l'encontre du contribuable a été ajustée conformément au tableau ci-joint. Veuillez verser les droits de succession et les intérêts dus sur les intérêts résiduels à *****, Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20677B
Décisions du commissaire fiscal