Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Imprimante ; Déterminer si un fabricant
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
08-23-1999
Août 23, 1999
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la classification des entreprises de copie et d'impression au regard de la taxe locale sur les licences. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, le Sec. 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour l'appel d'une évaluation. Code de Virginie Sec. 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Vous avez posé plusieurs questions concernant l'applicabilité de la taxe locale sur les licences aux différents types d'entreprises de copie et d'impression. Plus précisément, vous demandez dans quelles conditions, le cas échéant, les entreprises de copie et d'impression peuvent être classées comme des fabricants exonérés de taxes locales sur les licences conformément à Code de Virginie Sec. 58.1-3703(C)(4). Vous demandez également si le volume de production est important pour déterminer si une entreprise répond ou non au critère de droit commun de l'industrie manufacturière. Vous vous demandez également si les entreprises actives dans la photocopie, la composition, l'édition ou la conception graphique sont ou non des fabricants. Enfin, vous demandez une définition du terme "imprimeur de travaux" et si les imprimeurs de travaux sont ou non des fabricants exonérés de la taxe BPOL en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Code Virginia Sec. 58.1-3703(C)(4).
OPINION
Certains fabricants exonérés de la taxe locale sur les licences
Code de Virginie Sec.68.1-3703(C)(4). Les Code de VirginieToutefois, la loi ne définit pas le terme " "manufacturer" aux fins de cette restriction imposée aux localités de Virginia. La Cour suprême de Virginia a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) la matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Comté de Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). En résumé, aux fins de la BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine. Ces trois éléments sont tous aussi importants les uns que les autres ; si l'un d'entre eux fait défaut, on ne peut pas dire qu'une entreprise exerce une activité manufacturière.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 99-200 (7/23/99), le département a examiné le cas d'une entreprise qui fabrique des épreuves des pages d'un livre prêtes à photographier. Le département a déterminé que l'entreprise était un fabricant exonéré des taxes BPOL en vertu de la Sec. 58.1-3703(C)(4), à condition que l'entreprise remplisse certaines autres conditions énoncées dans cette section. L'entreprise fabriquait des épreuves prêtes à photographier des pages d'un livre en prenant des manuscrits originaux et en les incorporant dans un processus qui comprenait la conception et la mise en page [construction de plans de pages, codage de la copie pour la production, art, réalisation de photographies et de figures préparées ou créées pour la numérisation, la soumission d'échantillons de pages aux clients pour approbation], la production [conversion de données, travail à la caméra, numérisation et collage par le département artistique], le traitement [assemblage des pages, épreuves au laser, production des pages finales selon les spécifications du client et stockage en vue d'une production ultérieure] et la relecture [réalisation des corrections finales avant que le produit ne soit expédié au client.] La nature des fonctions exercées par l'entreprise a conduit le département à conclure implicitement que l'entreprise en question était un imprimeur, et qu'un imprimeur est un fabricant exonéré de la taxe BPOL en vertu de la Sec. 58.1-3703(C)(4), pour autant que cette imprimante satisfasse à toutes les conditions énoncées dans cette section. La question de savoir si une entreprise exerce ou non une activité d'imprimerie ne peut être tranchée qu'au cas par cas. Les faits de chaque cas sont fondamentaux pour faire cette détermination. J'espère que le P.D. 99-200 ci-joint vous fournira les indications dont vous avez besoin pour déterminer quelles entreprises sont, en fait, des imprimeurs.
IImportance du volume de production dans la détermination de l'activité manufacturière
Vous demandez également si le volume de production est important pour déterminer si une entreprise est un fabricant. Le volume de marchandises produites par une entreprise n'a généralement que peu de conséquences juridiques lorsqu'il s'agit de déterminer si l'entreprise est un fabricant aux fins de la taxe BPOL. Le volume de production peut toutefois devenir important lorsqu'il s'agit de déterminer si les activités de fabrication d'une entreprise sont substantielles au point de constituer un privilège distinct pouvant faire l'objet d'une licence. [BBC B~rówñ~ Bóvé~rí,] 238 Va. sur 69.
Fait de la photocopie. Mise en page. Édition. ou les processus de conception graphique constituent-ils une fabrication ?
Vous vous demandez si les entreprises actives dans la photocopie, la composition, l'édition ou la conception graphique sont ou non des fabricants. Le terme "photocopying" signifie "(t)o reproduce (printed matter) by a photographic process such as xerography". Webster's II New College Dictionary 828 (1995). L'activité de fourniture de services de photocopie n'est pas une activité manufacturière. En effet, la photocopie n'implique pas la transformation d'un matériel original en un nouveau matériel substantiellement différent du matériel original. La photocopie est la reproduction ou la réplication de documents originaux, sans aucun élément de transformation. La section 9.2 des lignes directrices 1997 BPOL va dans le même sens, puisqu'elle considère la copie au comptoir (y compris les copies effectuées par le client sur l'équipement de l'entreprise) comme un service commercial imposable.
En règle générale, les processus de composition, d'édition ou de conception graphique ne sont en eux-mêmes ni des processus d'impression ni des processus de fabrication. Par conséquent, les entreprises engagées dans des processus de composition, d'édition ou de conception graphique ne bénéficient généralement pas de la restriction fiscale contenue dans la Sec. 58.1-3703(C)(4). Toutefois, lorsqu'une entreprise s'engage dans plus d'un de ces processus ou dans une combinaison de ceux-ci et que, ce faisant, elle transforme des matériaux d'origine, la question de savoir si cette entreprise est engagée dans une activité de fabrication devient une question de fait. À titre d'exemple, P.D. 99-200 traitait d'une entreprise qui utilisait certains de ces procédés pour transformer des manuscrits originaux en épreuves prêtes à photographier des pages de livres. Comme indiqué plus haut, le P.D. 99-200 a conclu que cette entreprise était un imprimeur exonéré des taxes locales sur les licences en vertu de la Sec. 58.1-3703(C)(4).
Définition de l'impression de travaux
Enfin, vous demandez une définition du terme "imprimante de travaux". En vertu de la section6.7 des lignes directrices 1997 BPOL, un imprimeur à façon est considéré comme un fabricant effectuant des ventes au détail ou en gros en ce qui concerne les ventes d'articles imprimés. Par conséquent, les imprimeurs d'offres d'emploi qui remplissent les conditions énoncées dans le document Code de Virginie Sec. 58.1-3703(C)(4) sont exonérés des taxes locales sur les licences. Le terme "imprimante de chantier" ne se prête pas à une définition rigide. En général, un imprimeur à façon est celui qui s'engage dans "l'impression commerciale, sur commande, et la production de formulaires commerciaux, de livres, de livres vierges, de brochures, de publicité, de calendriers, d'en-têtes de factures, de périodiques, etc. Heidelberg Central, Inc. v. Directeur du département des recettes de l'État du Missouri, 476 S.W.2d 502 (1972).
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13766
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la classification des entreprises de copie et d'impression au regard de la taxe locale sur les licences. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, le Sec. 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale, à l'exception des recours dans lesquels une ordonnance locale est pertinente pour l'appel d'une évaluation. Code de Virginie Sec. 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
Vous avez posé plusieurs questions concernant l'applicabilité de la taxe locale sur les licences aux différents types d'entreprises de copie et d'impression. Plus précisément, vous demandez dans quelles conditions, le cas échéant, les entreprises de copie et d'impression peuvent être classées comme des fabricants exonérés de taxes locales sur les licences conformément à Code de Virginie Sec. 58.1-3703(C)(4). Vous demandez également si le volume de production est important pour déterminer si une entreprise répond ou non au critère de droit commun de l'industrie manufacturière. Vous vous demandez également si les entreprises actives dans la photocopie, la composition, l'édition ou la conception graphique sont ou non des fabricants. Enfin, vous demandez une définition du terme "imprimeur de travaux" et si les imprimeurs de travaux sont ou non des fabricants exonérés de la taxe BPOL en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Code Virginia Sec. 58.1-3703(C)(4).
OPINION
Certains fabricants exonérés de la taxe locale sur les licences
-
- Aucun comté, ville ou cité ne peut imposer un droit de licence ou prélever une taxe de licence ... (sur) un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication.
Code de Virginie Sec.68.1-3703(C)(4). Les Code de VirginieToutefois, la loi ne définit pas le terme " "manufacturer" aux fins de cette restriction imposée aux localités de Virginia. La Cour suprême de Virginia a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) la matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Comté de Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). En résumé, aux fins de la BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine. Ces trois éléments sont tous aussi importants les uns que les autres ; si l'un d'entre eux fait défaut, on ne peut pas dire qu'une entreprise exerce une activité manufacturière.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 99-200 (7/23/99), le département a examiné le cas d'une entreprise qui fabrique des épreuves des pages d'un livre prêtes à photographier. Le département a déterminé que l'entreprise était un fabricant exonéré des taxes BPOL en vertu de la Sec. 58.1-3703(C)(4), à condition que l'entreprise remplisse certaines autres conditions énoncées dans cette section. L'entreprise fabriquait des épreuves prêtes à photographier des pages d'un livre en prenant des manuscrits originaux et en les incorporant dans un processus qui comprenait la conception et la mise en page [construction de plans de pages, codage de la copie pour la production, art, réalisation de photographies et de figures préparées ou créées pour la numérisation, la soumission d'échantillons de pages aux clients pour approbation], la production [conversion de données, travail à la caméra, numérisation et collage par le département artistique], le traitement [assemblage des pages, épreuves au laser, production des pages finales selon les spécifications du client et stockage en vue d'une production ultérieure] et la relecture [réalisation des corrections finales avant que le produit ne soit expédié au client.] La nature des fonctions exercées par l'entreprise a conduit le département à conclure implicitement que l'entreprise en question était un imprimeur, et qu'un imprimeur est un fabricant exonéré de la taxe BPOL en vertu de la Sec. 58.1-3703(C)(4), pour autant que cette imprimante satisfasse à toutes les conditions énoncées dans cette section. La question de savoir si une entreprise exerce ou non une activité d'imprimerie ne peut être tranchée qu'au cas par cas. Les faits de chaque cas sont fondamentaux pour faire cette détermination. J'espère que le P.D. 99-200 ci-joint vous fournira les indications dont vous avez besoin pour déterminer quelles entreprises sont, en fait, des imprimeurs.
IImportance du volume de production dans la détermination de l'activité manufacturière
Vous demandez également si le volume de production est important pour déterminer si une entreprise est un fabricant. Le volume de marchandises produites par une entreprise n'a généralement que peu de conséquences juridiques lorsqu'il s'agit de déterminer si l'entreprise est un fabricant aux fins de la taxe BPOL. Le volume de production peut toutefois devenir important lorsqu'il s'agit de déterminer si les activités de fabrication d'une entreprise sont substantielles au point de constituer un privilège distinct pouvant faire l'objet d'une licence. [BBC B~rówñ~ Bóvé~rí,] 238 Va. sur 69.
Fait de la photocopie. Mise en page. Édition. ou les processus de conception graphique constituent-ils une fabrication ?
Vous vous demandez si les entreprises actives dans la photocopie, la composition, l'édition ou la conception graphique sont ou non des fabricants. Le terme "photocopying" signifie "(t)o reproduce (printed matter) by a photographic process such as xerography". Webster's II New College Dictionary 828 (1995). L'activité de fourniture de services de photocopie n'est pas une activité manufacturière. En effet, la photocopie n'implique pas la transformation d'un matériel original en un nouveau matériel substantiellement différent du matériel original. La photocopie est la reproduction ou la réplication de documents originaux, sans aucun élément de transformation. La section 9.2 des lignes directrices 1997 BPOL va dans le même sens, puisqu'elle considère la copie au comptoir (y compris les copies effectuées par le client sur l'équipement de l'entreprise) comme un service commercial imposable.
En règle générale, les processus de composition, d'édition ou de conception graphique ne sont en eux-mêmes ni des processus d'impression ni des processus de fabrication. Par conséquent, les entreprises engagées dans des processus de composition, d'édition ou de conception graphique ne bénéficient généralement pas de la restriction fiscale contenue dans la Sec. 58.1-3703(C)(4). Toutefois, lorsqu'une entreprise s'engage dans plus d'un de ces processus ou dans une combinaison de ceux-ci et que, ce faisant, elle transforme des matériaux d'origine, la question de savoir si cette entreprise est engagée dans une activité de fabrication devient une question de fait. À titre d'exemple, P.D. 99-200 traitait d'une entreprise qui utilisait certains de ces procédés pour transformer des manuscrits originaux en épreuves prêtes à photographier des pages de livres. Comme indiqué plus haut, le P.D. 99-200 a conclu que cette entreprise était un imprimeur exonéré des taxes locales sur les licences en vertu de la Sec. 58.1-3703(C)(4).
Définition de l'impression de travaux
Enfin, vous demandez une définition du terme "imprimante de travaux". En vertu de la section6.7 des lignes directrices 1997 BPOL, un imprimeur à façon est considéré comme un fabricant effectuant des ventes au détail ou en gros en ce qui concerne les ventes d'articles imprimés. Par conséquent, les imprimeurs d'offres d'emploi qui remplissent les conditions énoncées dans le document Code de Virginie Sec. 58.1-3703(C)(4) sont exonérés des taxes locales sur les licences. Le terme "imprimante de chantier" ne se prête pas à une définition rigide. En général, un imprimeur à façon est celui qui s'engage dans "l'impression commerciale, sur commande, et la production de formulaires commerciaux, de livres, de livres vierges, de brochures, de publicité, de calendriers, d'en-têtes de factures, de périodiques, etc. Heidelberg Central, Inc. v. Directeur du département des recettes de l'État du Missouri, 476 S.W.2d 502 (1972).
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13766
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