Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers ; traitement des crédits excédentaires
Sujet
Crédits
Date d'émission
07-16-1999
Juillet 16, 1999
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application du Coalfield Employment Enhancement Tax Credit (le "crédit charbon").
FAITS
La société A, une société du Kentucky, détenait une participation de 50% dans une société en nom collectif de Virginie (la "société en nom collectif"). La participation restante 50% dans la société en commandite était détenue par la société B, une société de Virginie. L'activité principale de la société est l'extraction de charbon dans le cadre d'une sous-location de réserves de charbon. L'exercice fiscal du Partenariat se termine en juillet 31.
Le ou vers le mois de septembre 23, 1997, 1% de la participation de la Société B dans la société en commandite a été rachetée en espèces, de sorte que la Société A détient une participation de 51% dans la société en commandite, et la Société B une participation de 49% dans la société en commandite. Le septembre 24, 1997. La société C, une société du Kentucky, a acheté la participation de la société B dans la société de personnes.
Le Partenariat changera d'exercice fiscal pour passer à l'année civile à partir du mois d'août 1, 1998. Vous demandez une décision sur un certain nombre de questions différentes. Chaque question sera abordée séparément ci-dessous.
ARRÊT
1. Dans le cas où une participation dans une société de personnes est vendue avec des droits acquis mais non appliqués l'associé vendeur ou acquéreur aura-t-il le droit de demander le crédit au cours de l'année du rachat ?
Le crédit charbon accorde un crédit d'impôt sur le revenu aux producteurs de charbon de Virginie et de gaz de méthane de charbon. Dans la mesure où le crédit dépasse l'obligation fiscale, l'excédent est remboursable à l'adresse 90% de la valeur nominale du crédit excédentaire. Le crédit est applicable aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1996. Toutefois, les crédits obtenus actuellement sont reportés et ne peuvent être appliqués en déduction des dettes fiscales qu'au cours des années d'imposition ultérieures.
La Virginia se conforme généralement au traitement fiscal fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Les associés sont redevables de l'impôt sur le revenu, à titre individuel ou en tant que société, sur la base de leur part distributive des revenus de la société. Ainsi, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction de la société de personnes est transmis aux associés respectifs de la même manière aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. La manière dont les crédits d'impôt de Virginie sont transférés aux partenaires est généralement spécifiée par la loi de Virginie qui accorde le crédit.
Dans le cas du crédit charbon, la loi ne dit rien sur la manière dont les crédits sont transmis aux associés lorsqu'ils sont acquis par une société de personnes. Toutefois, le ministère a statué dans le Bulletin fiscal 97-1 que les entités intermédiaires doivent répartir le crédit entre les bénéficiaires en fonction de leur participation dans l'entité, et que les crédits doivent être déclarés par chaque associé au cours de l'année où les crédits sont acquis. (Voir "Déclarer et demander le crédit", à la page 6 du Bulletin des impôts 97-1, copie jointe). [Non reproduit]. Sur la base du traitement fiscal des sociétés de personnes en Virginie et du bulletin fiscal 97-1, le crédit charbon est transféré aux associés en fonction de leur participation dans la société de personnes au cours de l'année où le crédit est obtenu. Par conséquent, les crédits s'accumulent au profit des associés qui détiennent une participation dans la société de personnes au cours de l'année où la société de personnes gagne le crédit.
Le Bulletin des impôts 97-1 ne traite pas de la manière dont les crédits doivent être attribués aux associés lorsque les intérêts de la société de personnes changent ou prennent fin au cours de l'année d'imposition. Dans le cas d'éléments de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes, le traitement en Virginie serait conforme au traitement fiscal fédéral de ces éléments lorsqu'une participation dans une société de personnes est vendue, échangée ou supprimée au cours de l'année d'imposition. Afin de rester cohérent avec le traitement fiscal fédéral des sociétés de personnes, le département estime qu'il est également approprié de suivre le traitement fiscal fédéral des crédits lorsqu'une participation dans une société de personnes est vendue, échangée ou résiliée au cours de l'année d'imposition.
Internal Revenue Code Sec. 706(d)(1) prévoit que si la participation d'un associé change au cours de l'année d'imposition, la part de chaque associé dans le revenu, le gain, la perte, la déduction ou le crédit est déterminée par voie réglementaire. Règlement du Trésor Sec. 1.706-1(c)(2)(ii) prévoit qu'un associé doit inclure dans son revenu imposable pour son année d'imposition au cours de laquelle ou avec laquelle sa participation dans la société de personnes prend fin, sa part distributive du revenu, du gain, de la perte, de la déduction ou du crédit pour son année d'imposition se terminant à la date de cette cessation. Au lieu d'une clôture intermédiaire des livres, ce règlement permet d'estimer la part de ces éléments revenant à l'associé en prenant sa part proportionnelle du montant de ces éléments qu'il aurait inclus dans son revenu imposable s'il était resté associé jusqu'à la fin de l'année d'imposition.
Étant donné que le crédit charbon est accordé aux associés qui détenaient des participations dans la société de personnes au cours de l'exercice fiscal durant lequel le crédit est acquis, le crédit charbon est réparti entre les associés de la même manière que les éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction sont répartis aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu lorsque la participation d'un associé dans la société de personnes est supprimée au cours de l'année d'imposition. Les associés peuvent également convenir d'attribuer les crédits de charbon de la société de personnes sur la base du montant réel du crédit obtenu pendant la partie de l'année fiscale au cours de laquelle les associés ont détenu leur participation dans la société de personnes.
2. En raison du changement de propriétaire de la société, l'année fiscale de la société passe de l'année fiscale à l'année civile. En raison du changement d'année d'imposition, la période pendant laquelle la société de personnes peut obtenir le crédit est plus courte. Vous demandez si le crédit charbon compense cette perte de temps ?
Un contribuable qui modifie son année d'imposition, passant d'une année fiscale à une année fiscale civile, perdrait du temps pendant lequel il pourrait bénéficier du crédit charbon. Ces contribuables ne seraient pas sur un pied d'égalité avec les contribuables qui restent assujettis à l'exercice fiscal ou à l'année civile. Dans le cas présent, la société perdrait sept mois de ventes de charbon pour la troisième année en raison de la conversion.
Par conséquent, le ministère traitera le passage de la société de personnes à l'année civile comme s'il était de nature rétroactive uniquement aux fins de l'obtention du crédit pour l'industrie houillère. Ainsi, la société sera considérée comme bénéficiant du crédit à partir de l'année civile 1996 et déclarera ses ventes de charbon dans ses déclarations comme indiqué dans le tableau ci-dessous. L'annexe indique également les facteurs d'emploi appropriés à utiliser et les années d'imposition au cours desquelles le crédit sera utilisé.
Le crédit sera acquis et remboursé au cours de toutes les années suivantes, conformément aux dispositions de la Code de Virginie Sec. 58.1-439.2. La Virginia exige que le formulaire 306 soit déposé avec la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés correspondante. Le formulaire 306 est ensuite soumis à nouveau lorsque le crédit est effectivement demandé. Afin de déclarer correctement les ventes de charbon des années précédentes, des déclarations modifiées doivent être déposées pour refléter les ventes de charbon déclarées rétroactivement. Par conséquent, les associés qui ont bénéficié du crédit devraient déposer des déclarations modifiées pour comptabiliser correctement les montants retraités du crédit pour l'industrie houillère.
Comme indiqué dans la question 1, les crédits seront transférés aux associés qui détenaient une participation dans une société de personnes au cours de l'exercice fiscal durant lequel le crédit a été obtenu.
[3]4. Quelles sont les dates limites de dépôt des cartes isopaques auprès du ministère des mines, des minéraux et de l'énergie ?
Le Virginia Tax Bulletin 97-1, Page 5, indique que les cartes isopach doivent être soumises avant le mois d'avril 1 de l'année qui suit immédiatement l'année au cours de laquelle le crédit d'impôt est obtenu ou dans les trois mois qui suivent la fin de l'année fiscale de l'opérateur. Toutefois, dans le cas présent, l'année fiscale de la société en commandite est passée de l'exercice à l'année civile le 1, 1998. Étant donné que l'année d'imposition de la société en commandite passe à l'année civile en 1998, les cartes isopach seraient normalement dues pour le mois d'avril 1, 1999 pour l'année d'imposition abrégée. En outre, les cartes isopach pour la période rétroactive sont normalement dues à cette date. En raison du dépassement du délai normal et du caractère unique de cette situation, le département vous accordera 60 jours à compter de la date de cette lettre pour soumettre ces cartes.
[4.]5. Pour les entités intermédiaires qui ont attribué des crédits supérieurs à l'impôt sur les sociétés combiné de Virginie des associés pour la période de rachat, les crédits restants seront-ils rachetés par la société de personnes ou par les associés ?
Les crédits charbon obtenus grâce aux activités des entités intermédiaires sont répercutés sur les propriétaires de l'entité intermédiaire à hauteur de la part respective de chacun d'entre eux. Le Virginia Tax Bulletin 97-1 prévoit que le crédit est d'abord appliqué à l'impôt sur le revenu, puis à tous les autres impôts imposés par le Commonwealth et encourus par le contribuable au cours de l'année d'imposition. S'il reste un crédit, il sera remboursé à 90% de la valeur nominale. Les propriétaires de l'entité intermédiaire, en l'occurrence les associés, auront droit au remboursement de tout crédit excédentaire.
J'espère que cet arrêt a répondu à toutes vos questions. Si vous avez des questions concernant cet arrêt, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application du Coalfield Employment Enhancement Tax Credit (le "crédit charbon").
FAITS
La société A, une société du Kentucky, détenait une participation de 50% dans une société en nom collectif de Virginie (la "société en nom collectif"). La participation restante 50% dans la société en commandite était détenue par la société B, une société de Virginie. L'activité principale de la société est l'extraction de charbon dans le cadre d'une sous-location de réserves de charbon. L'exercice fiscal du Partenariat se termine en juillet 31.
Le ou vers le mois de septembre 23, 1997, 1% de la participation de la Société B dans la société en commandite a été rachetée en espèces, de sorte que la Société A détient une participation de 51% dans la société en commandite, et la Société B une participation de 49% dans la société en commandite. Le septembre 24, 1997. La société C, une société du Kentucky, a acheté la participation de la société B dans la société de personnes.
Le Partenariat changera d'exercice fiscal pour passer à l'année civile à partir du mois d'août 1, 1998. Vous demandez une décision sur un certain nombre de questions différentes. Chaque question sera abordée séparément ci-dessous.
ARRÊT
1. Dans le cas où une participation dans une société de personnes est vendue avec des droits acquis mais non appliqués l'associé vendeur ou acquéreur aura-t-il le droit de demander le crédit au cours de l'année du rachat ?
Le crédit charbon accorde un crédit d'impôt sur le revenu aux producteurs de charbon de Virginie et de gaz de méthane de charbon. Dans la mesure où le crédit dépasse l'obligation fiscale, l'excédent est remboursable à l'adresse 90% de la valeur nominale du crédit excédentaire. Le crédit est applicable aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1996. Toutefois, les crédits obtenus actuellement sont reportés et ne peuvent être appliqués en déduction des dettes fiscales qu'au cours des années d'imposition ultérieures.
La Virginia se conforme généralement au traitement fiscal fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Les associés sont redevables de l'impôt sur le revenu, à titre individuel ou en tant que société, sur la base de leur part distributive des revenus de la société. Ainsi, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction de la société de personnes est transmis aux associés respectifs de la même manière aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. La manière dont les crédits d'impôt de Virginie sont transférés aux partenaires est généralement spécifiée par la loi de Virginie qui accorde le crédit.
Dans le cas du crédit charbon, la loi ne dit rien sur la manière dont les crédits sont transmis aux associés lorsqu'ils sont acquis par une société de personnes. Toutefois, le ministère a statué dans le Bulletin fiscal 97-1 que les entités intermédiaires doivent répartir le crédit entre les bénéficiaires en fonction de leur participation dans l'entité, et que les crédits doivent être déclarés par chaque associé au cours de l'année où les crédits sont acquis. (Voir "Déclarer et demander le crédit", à la page 6 du Bulletin des impôts 97-1, copie jointe). [Non reproduit]. Sur la base du traitement fiscal des sociétés de personnes en Virginie et du bulletin fiscal 97-1, le crédit charbon est transféré aux associés en fonction de leur participation dans la société de personnes au cours de l'année où le crédit est obtenu. Par conséquent, les crédits s'accumulent au profit des associés qui détiennent une participation dans la société de personnes au cours de l'année où la société de personnes gagne le crédit.
Le Bulletin des impôts 97-1 ne traite pas de la manière dont les crédits doivent être attribués aux associés lorsque les intérêts de la société de personnes changent ou prennent fin au cours de l'année d'imposition. Dans le cas d'éléments de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes, le traitement en Virginie serait conforme au traitement fiscal fédéral de ces éléments lorsqu'une participation dans une société de personnes est vendue, échangée ou supprimée au cours de l'année d'imposition. Afin de rester cohérent avec le traitement fiscal fédéral des sociétés de personnes, le département estime qu'il est également approprié de suivre le traitement fiscal fédéral des crédits lorsqu'une participation dans une société de personnes est vendue, échangée ou résiliée au cours de l'année d'imposition.
Internal Revenue Code Sec. 706(d)(1) prévoit que si la participation d'un associé change au cours de l'année d'imposition, la part de chaque associé dans le revenu, le gain, la perte, la déduction ou le crédit est déterminée par voie réglementaire. Règlement du Trésor Sec. 1.706-1(c)(2)(ii) prévoit qu'un associé doit inclure dans son revenu imposable pour son année d'imposition au cours de laquelle ou avec laquelle sa participation dans la société de personnes prend fin, sa part distributive du revenu, du gain, de la perte, de la déduction ou du crédit pour son année d'imposition se terminant à la date de cette cessation. Au lieu d'une clôture intermédiaire des livres, ce règlement permet d'estimer la part de ces éléments revenant à l'associé en prenant sa part proportionnelle du montant de ces éléments qu'il aurait inclus dans son revenu imposable s'il était resté associé jusqu'à la fin de l'année d'imposition.
Étant donné que le crédit charbon est accordé aux associés qui détenaient des participations dans la société de personnes au cours de l'exercice fiscal durant lequel le crédit est acquis, le crédit charbon est réparti entre les associés de la même manière que les éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction sont répartis aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu lorsque la participation d'un associé dans la société de personnes est supprimée au cours de l'année d'imposition. Les associés peuvent également convenir d'attribuer les crédits de charbon de la société de personnes sur la base du montant réel du crédit obtenu pendant la partie de l'année fiscale au cours de laquelle les associés ont détenu leur participation dans la société de personnes.
2. En raison du changement de propriétaire de la société, l'année fiscale de la société passe de l'année fiscale à l'année civile. En raison du changement d'année d'imposition, la période pendant laquelle la société de personnes peut obtenir le crédit est plus courte. Vous demandez si le crédit charbon compense cette perte de temps ?
Un contribuable qui modifie son année d'imposition, passant d'une année fiscale à une année fiscale civile, perdrait du temps pendant lequel il pourrait bénéficier du crédit charbon. Ces contribuables ne seraient pas sur un pied d'égalité avec les contribuables qui restent assujettis à l'exercice fiscal ou à l'année civile. Dans le cas présent, la société perdrait sept mois de ventes de charbon pour la troisième année en raison de la conversion.
Par conséquent, le ministère traitera le passage de la société de personnes à l'année civile comme s'il était de nature rétroactive uniquement aux fins de l'obtention du crédit pour l'industrie houillère. Ainsi, la société sera considérée comme bénéficiant du crédit à partir de l'année civile 1996 et déclarera ses ventes de charbon dans ses déclarations comme indiqué dans le tableau ci-dessous. L'annexe indique également les facteurs d'emploi appropriés à utiliser et les années d'imposition au cours desquelles le crédit sera utilisé.
Le crédit sera acquis et remboursé au cours de toutes les années suivantes, conformément aux dispositions de la Code de Virginie Sec. 58.1-439.2. La Virginia exige que le formulaire 306 soit déposé avec la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés correspondante. Le formulaire 306 est ensuite soumis à nouveau lorsque le crédit est effectivement demandé. Afin de déclarer correctement les ventes de charbon des années précédentes, des déclarations modifiées doivent être déposées pour refléter les ventes de charbon déclarées rétroactivement. Par conséquent, les associés qui ont bénéficié du crédit devraient déposer des déclarations modifiées pour comptabiliser correctement les montants retraités du crédit pour l'industrie houillère.
Comme indiqué dans la question 1, les crédits seront transférés aux associés qui détenaient une participation dans une société de personnes au cours de l'exercice fiscal durant lequel le crédit a été obtenu.
[3]4. Quelles sont les dates limites de dépôt des cartes isopaques auprès du ministère des mines, des minéraux et de l'énergie ?
Le Virginia Tax Bulletin 97-1, Page 5, indique que les cartes isopach doivent être soumises avant le mois d'avril 1 de l'année qui suit immédiatement l'année au cours de laquelle le crédit d'impôt est obtenu ou dans les trois mois qui suivent la fin de l'année fiscale de l'opérateur. Toutefois, dans le cas présent, l'année fiscale de la société en commandite est passée de l'exercice à l'année civile le 1, 1998. Étant donné que l'année d'imposition de la société en commandite passe à l'année civile en 1998, les cartes isopach seraient normalement dues pour le mois d'avril 1, 1999 pour l'année d'imposition abrégée. En outre, les cartes isopach pour la période rétroactive sont normalement dues à cette date. En raison du dépassement du délai normal et du caractère unique de cette situation, le département vous accordera 60 jours à compter de la date de cette lettre pour soumettre ces cartes.
[4.]5. Pour les entités intermédiaires qui ont attribué des crédits supérieurs à l'impôt sur les sociétés combiné de Virginie des associés pour la période de rachat, les crédits restants seront-ils rachetés par la société de personnes ou par les associés ?
Les crédits charbon obtenus grâce aux activités des entités intermédiaires sont répercutés sur les propriétaires de l'entité intermédiaire à hauteur de la part respective de chacun d'entre eux. Le Virginia Tax Bulletin 97-1 prévoit que le crédit est d'abord appliqué à l'impôt sur le revenu, puis à tous les autres impôts imposés par le Commonwealth et encourus par le contribuable au cours de l'année d'imposition. S'il reste un crédit, il sera remboursé à 90% de la valeur nominale. Les propriétaires de l'entité intermédiaire, en l'occurrence les associés, auront droit au remboursement de tout crédit excédentaire.
J'espère que cet arrêt a répondu à toutes vos questions. Si vous avez des questions concernant cet arrêt, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal