Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Location de systèmes d'imagerie numérique
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
07-08-1999
Juillet 8, 1999
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear***********************
Dans votre lettre de mars 1, 1999, vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux systèmes d'imagerie numérique loués par ************* (le contribuable "" ). Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable a conclu un contrat de bail principal pour louer des systèmes d'imagerie numérique (l'équipement "" ) pour une durée de cinq ans afin de les utiliser dans ses magasins de détail. À la fin de la période de location, le contribuable a la possibilité de restituer l'équipement au bailleur, de l'acheter à sa juste valeur marchande ou de renouveler le contrat de location pour une période supplémentaire à la juste valeur marchande de la location.
Avec une intervention minimale du personnel du magasin et sans utiliser de négatifs, les clients utilisent l'équipement pour reproduire, manipuler, améliorer, agrandir et personnaliser les images de leurs photographies existantes. Les images sont imprimées ou enregistrées sur des fichiers numérisés, par exemple sur des disques magnétiques ou compacts, et sont vendues aux clients.
L'équipement se compose de matériel informatique et de logiciels, d'un écran tactile, d'un scanner et d'une imprimante. Le contribuable a pour activité principale l'exploitation de pharmacies de détail, mais il demande si cet équipement d'imagerie numérique et d'impression peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement...utilisés directement dans...l'industrie manufacturière.... les produits destinés à la vente ou à la revente." Ces biens ne peuvent être achetés hors taxe que par un fabricant industriel ou un transformateur pour une utilisation directe dans la production de produits destinés à la vente ou à la revente. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(A).
. Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973), la Cour suprême de Virginie a jugé que la loi susmentionnée était destinée "à prévoir une exemption pour les machines et outils utilisés dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente, uniquement au sens industriel du terme." Aux fins de l'exonération de la fabrication, le terme "de nature industrielle" est défini comme suit Code de Virginie § 58.1-602 pour inclure, "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard [SIC]." (Insertion ajoutée.) Le manuel SIC classe les pharmacies de détail telles que l'entreprise du contribuable dans la catégorie des établissements de commerce de détail non industriels. (Voir le code 5912 du manuel SIC, 1987 Ed., page 329).
En outre, le ministère a déjà déterminé qu'un système de traitement numérique constituait un procédé de photocopie non industriel. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 97-377 (9/18/97), le département a jugé que les achats d'un système d'impression numérique et d'un copieur couleur effectués par un centre de copie au détail ne bénéficiaient pas de l'exemption relative à la fabrication industrielle. L'élément déterminant était que le type d'activité du contribuable ne relevait pas d'une classification industrielle du manuel SIC, étant donné qu'il exerçait principalement des activités de copie et de duplication qui ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
En outre, le ministère a toujours considéré les activités de photocopie comme n'étant pas de nature industrielle. Par exemple, voir 23 VAC 10-210-3010(K) et P.D. 89-241 (9/11/89). Dans l'affaire P.D. 89-241, une entreprise de photocopie commerciale s'est vu refuser l'exemption au titre de la fabrication industrielle, car ses activités relevaient d'une classification non industrielle du manuel SIC. Je note que cette entreprise a été tenue de payer la taxe sur un photocopieur loué capable de convertir les images, de changer les échelles et de restaurer les anciens tirages.
Sur la base de ce qui précède, je dois conclure que le contribuable ne satisfait pas à la condition "de nature industrielle". Par conséquent, ses équipements d'imagerie numérique et d'impression ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Au contraire, lorsque cet équipement est utilisé en Virginie, il est soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de la Virginie de 4.5% sur la base du produit brut facturé dans le cadre du contrat de location. Si le contribuable décide d'acheter l'équipement à la fin de la période de location, la taxe s'applique également au prix de vente facturé, que le prix de vente soit fixé à la juste valeur marchande ou à un autre montant.
Je note que le contribuable peut acheter en exonération de la taxe, au titre de l'exonération de la revente, du papier photo et des encres qui deviendront un ingrédient ou un élément constitutif des produits finis qu'il vend.
Je voudrais également noter que les taxes foncières locales payées par un locataire sur un bien loué sont actuellement soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation, qu'elles soient mentionnées séparément ou non. Voir 23 VAC 10-210-840. Toutefois, l'Assemblée générale de 1999 a modifié la définition du prix de vente afin d'exclure de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation les taxes foncières locales déclarées séparément et transmises par un bailleur à son locataire. Cette modification de la loi entre en vigueur le juillet 1, 1999. Voir le projet de loi de la Chambre des représentants 1911 (chapitre 723 des actes de l'assemblée 1999 ).
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *************** de mon équipe de politique fiscale à l'adresse ***************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/21566R
Décisions du commissaire fiscal