Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence
Sujet
Contribuables
Date d'émission
07-09-1999
Juillet 9, 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation établie à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables ") pour l'exercice fiscal 1994. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Les contribuables (un mari et sa femme) sont revenus s'installer en Virginia en décembre 1994. Le contribuable était employé en tant qu'agent du service extérieur par le gouvernement des États-Unis (U.S.). En raison de la nature de l'emploi du mari, les contribuables ont vécu dans de nombreux endroits à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis au cours de son service au Département d'État des États-Unis. Les contribuables soutiennent qu'ils sont et ont toujours été domiciliés dans un autre État ("État A). Les contribuables sont inscrits sur les listes électorales et votent régulièrement dans l'État A, ils sont titulaires d'un permis de conduire de l'État A et possèdent des comptes bancaires dans l'État A.
Les contribuables sont membres de nombreuses organisations et ont des affiliations professionnelles dans l'État A. Les dossiers d'emploi du mari indiquent une adresse dans l'État A comme destination requise pour le congé dans les foyers après chaque mission à l'étranger de longue durée. L'État A leur permet également de conserver leur statut de domicilié lorsqu'ils sont hors de l'État, mais les dispense de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour autant qu'ils remplissent certaines conditions.
De février 1983 à août 1988, les contribuables ont vécu en Virginia. Les contribuables possèdent quatre résidences en Virginia, dont trois étaient détenues en tant que biens locatifs et la quatrième était utilisée par les contribuables en tant que résidence au cours de la période. Les contribuables ont correctement rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia au cours de leur première période de résidence en Virginia. En août 1988, le mari a été affecté à l'étranger. Après avoir vécu dans six endroits différents en dehors de Virginia, les contribuables sont revenus en Virginia en décembre 1994. Pour la période entre le moment où ils ont vécu en Virginia, les contribuables ont rempli des déclarations de non-résidents en Virginia, car ils ont continué à louer les résidences qu'ils possédaient en Virginia. Pendant toute cette période, les contribuables ont maintenu leurs liens avec l'État A. Chaque fois qu'ils ont rempli une déclaration de non-résident, ils ont indiqué qu'ils étaient toujours résidents de l'État A.
Pour l'année d'imposition 1994, les contribuables ont rempli une déclaration de résidence partielle en Virginia. Après un contrôle des contribuables, le département a déterminé que le domicile des contribuables était la Virginia et a imposé aux contribuables un impôt supplémentaire sur le revenu pour l'année fiscale 1994. Les contribuables contestent le redressement et demandent qu'il soit annulé.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur le revenu, il existe deux catégories de résidents en Virginia, (1) les résidents domiciliés et (2) les résidents effectifs. Les résidents domiciliaires sont ceux dont le domicile légal est en Virginia. Toute personne qui est un résident domiciliaire et qui n'a pas quitté la Virginia avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginia est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs.
Un résident effectif est une personne physique qui n'est pas domiciliée dans cet État, mais qui maintient effectivement un lieu de résidence en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. Une personne peut rester un résident effectif de Virginia jusqu'à ce qu'elle démontre l'intention et les actions nécessaires pour établir son domicile en Virginia. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce.
Dans le document public (P.D.) 87-161, 6/2/87, copie jointe, le département a statué sur un ensemble de circonstances très similaires au cas des contribuables. Dans cet arrêt, le contribuable était domicilié en Californie et employé en tant qu'agent du service extérieur. Le contribuable envisageait d'acheter une maison en Virginia pour l'utiliser pendant la période où il était affecté dans la région de Washington. Le département a jugé que l'achat d'une maison en Virginia ne suffisait pas à établir un domicile en Virginia si la contribuable conservait son domicile en Californie et ne prenait aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia. En outre, le département a stipulé que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia en tant que résidente effective si elle résidait en Virginia pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile. En outre, la décision indique que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résidente si elle percevait des revenus provenant de la location de la maison en Virginia alors qu'elle ne résidait pas en Virginia.
Conformément au P.D. 87-161, les contribuables n'ont jamais établi de domicile en Virginia. De 1983 à 1988, les contribuables étaient des résidents réels de Virginia. Ils ont correctement rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ces années en raison de leur statut de résident effectif. De 1989 à 1993, les contribuables ont rempli des déclarations de non-résidents en tant que déclarations informatives pour refléter les pertes qu'ils subissaient en Virginia sur leurs biens locatifs. Sur le site 1994, ils ont rempli des déclarations de résidents pour une partie de l'année, car ils n'étaient pas des résidents réels, mais ils ont perçu des revenus pendant qu'ils vivaient en Virginia.
Sur la base des faits fournis, il est clair que les contribuables n'ont pris aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia, à l'exception de l'achat d'un bien immobilier. Les achats ne suffisent pas à eux seuls à établir un domicile en Virginia. Au cours de l'année en question, les contribuables se sont correctement acquittés de leur obligation de déclarer leurs revenus. Bien qu'ils soient non-résidents de Virginia et qu'ils n'aient aucun revenu de source virginienne de 1989 à 1993, les contribuables ont rempli des déclarations informatives reflétant les pertes de loyers pour ces années. Le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents d'une année partielle à l'adresse 1994 était approprié car ils n'étaient pas des résidents domiciliés et ont résidé en Virginia pendant moins de 183 jours. Les contribuables doivent noter que s'ils quittent Virginia et gagnent un revenu locatif positif, ils devront remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents pour déclarer leur revenu de source Virginia.
En conséquence, la cotisation pour l'année d'imposition 1994 a été réduite. Les dossiers du département indiquent que le remboursement de l'impôt sur les biens personnels des contribuables pour 1998 a été retenu et appliqué aux évaluations. Le remboursement du montant de *****, majoré d'un montant approprié d'intérêts, vous sera restitué. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20526G
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation établie à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables ") pour l'exercice fiscal 1994. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Les contribuables (un mari et sa femme) sont revenus s'installer en Virginia en décembre 1994. Le contribuable était employé en tant qu'agent du service extérieur par le gouvernement des États-Unis (U.S.). En raison de la nature de l'emploi du mari, les contribuables ont vécu dans de nombreux endroits à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis au cours de son service au Département d'État des États-Unis. Les contribuables soutiennent qu'ils sont et ont toujours été domiciliés dans un autre État ("État A). Les contribuables sont inscrits sur les listes électorales et votent régulièrement dans l'État A, ils sont titulaires d'un permis de conduire de l'État A et possèdent des comptes bancaires dans l'État A.
Les contribuables sont membres de nombreuses organisations et ont des affiliations professionnelles dans l'État A. Les dossiers d'emploi du mari indiquent une adresse dans l'État A comme destination requise pour le congé dans les foyers après chaque mission à l'étranger de longue durée. L'État A leur permet également de conserver leur statut de domicilié lorsqu'ils sont hors de l'État, mais les dispense de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour autant qu'ils remplissent certaines conditions.
De février 1983 à août 1988, les contribuables ont vécu en Virginia. Les contribuables possèdent quatre résidences en Virginia, dont trois étaient détenues en tant que biens locatifs et la quatrième était utilisée par les contribuables en tant que résidence au cours de la période. Les contribuables ont correctement rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia au cours de leur première période de résidence en Virginia. En août 1988, le mari a été affecté à l'étranger. Après avoir vécu dans six endroits différents en dehors de Virginia, les contribuables sont revenus en Virginia en décembre 1994. Pour la période entre le moment où ils ont vécu en Virginia, les contribuables ont rempli des déclarations de non-résidents en Virginia, car ils ont continué à louer les résidences qu'ils possédaient en Virginia. Pendant toute cette période, les contribuables ont maintenu leurs liens avec l'État A. Chaque fois qu'ils ont rempli une déclaration de non-résident, ils ont indiqué qu'ils étaient toujours résidents de l'État A.
Pour l'année d'imposition 1994, les contribuables ont rempli une déclaration de résidence partielle en Virginia. Après un contrôle des contribuables, le département a déterminé que le domicile des contribuables était la Virginia et a imposé aux contribuables un impôt supplémentaire sur le revenu pour l'année fiscale 1994. Les contribuables contestent le redressement et demandent qu'il soit annulé.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur le revenu, il existe deux catégories de résidents en Virginia, (1) les résidents domiciliés et (2) les résidents effectifs. Les résidents domiciliaires sont ceux dont le domicile légal est en Virginia. Toute personne qui est un résident domiciliaire et qui n'a pas quitté la Virginia avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginia est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs.
Un résident effectif est une personne physique qui n'est pas domiciliée dans cet État, mais qui maintient effectivement un lieu de résidence en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. Une personne peut rester un résident effectif de Virginia jusqu'à ce qu'elle démontre l'intention et les actions nécessaires pour établir son domicile en Virginia. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce.
Dans le document public (P.D.) 87-161, 6/2/87, copie jointe, le département a statué sur un ensemble de circonstances très similaires au cas des contribuables. Dans cet arrêt, le contribuable était domicilié en Californie et employé en tant qu'agent du service extérieur. Le contribuable envisageait d'acheter une maison en Virginia pour l'utiliser pendant la période où il était affecté dans la région de Washington. Le département a jugé que l'achat d'une maison en Virginia ne suffisait pas à établir un domicile en Virginia si la contribuable conservait son domicile en Californie et ne prenait aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia. En outre, le département a stipulé que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia en tant que résidente effective si elle résidait en Virginia pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile. En outre, la décision indique que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résidente si elle percevait des revenus provenant de la location de la maison en Virginia alors qu'elle ne résidait pas en Virginia.
Conformément au P.D. 87-161, les contribuables n'ont jamais établi de domicile en Virginia. De 1983 à 1988, les contribuables étaient des résidents réels de Virginia. Ils ont correctement rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ces années en raison de leur statut de résident effectif. De 1989 à 1993, les contribuables ont rempli des déclarations de non-résidents en tant que déclarations informatives pour refléter les pertes qu'ils subissaient en Virginia sur leurs biens locatifs. Sur le site 1994, ils ont rempli des déclarations de résidents pour une partie de l'année, car ils n'étaient pas des résidents réels, mais ils ont perçu des revenus pendant qu'ils vivaient en Virginia.
Sur la base des faits fournis, il est clair que les contribuables n'ont pris aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia, à l'exception de l'achat d'un bien immobilier. Les achats ne suffisent pas à eux seuls à établir un domicile en Virginia. Au cours de l'année en question, les contribuables se sont correctement acquittés de leur obligation de déclarer leurs revenus. Bien qu'ils soient non-résidents de Virginia et qu'ils n'aient aucun revenu de source virginienne de 1989 à 1993, les contribuables ont rempli des déclarations informatives reflétant les pertes de loyers pour ces années. Le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents d'une année partielle à l'adresse 1994 était approprié car ils n'étaient pas des résidents domiciliés et ont résidé en Virginia pendant moins de 183 jours. Les contribuables doivent noter que s'ils quittent Virginia et gagnent un revenu locatif positif, ils devront remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents pour déclarer leur revenu de source Virginia.
En conséquence, la cotisation pour l'année d'imposition 1994 a été réduite. Les dossiers du département indiquent que le remboursement de l'impôt sur les biens personnels des contribuables pour 1998 a été retenu et appliqué aux évaluations. Le remboursement du montant de *****, majoré d'un montant approprié d'intérêts, vous sera restitué. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20526G
Décisions du commissaire fiscal