Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence
Sujet
Contribuables
Date d'émission
07-09-1999
Juillet 9, 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation établie à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables ") pour les années d'imposition 1991 à 1997. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Les contribuables (un mari et sa femme) sont revenus s'installer en Virginie à l'adresse 1997. Le mari est employé en tant qu'agent du service extérieur par le gouvernement des États-Unis (U.S.). En raison de la nature de l'emploi du mari, les contribuables ont vécu dans de nombreux endroits à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis au cours de son service au Département d'État des États-Unis. Les contribuables ont soutenu qu'ils sont et ont toujours été domiciliés dans un autre État ("État A). Les contribuables sont inscrits sur les listes électorales et votent régulièrement dans l'État A et sont titulaires d'un permis de conduire de l'État A. Les dossiers d'emploi du mari indiquent une adresse dans l'État A comme destination requise pour les congés dans les foyers après chaque mission à l'étranger de longue durée. L'État A leur permet également de conserver leur statut de résident pendant qu'ils sont hors de l'État, mais les dispense de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu tant qu'ils remplissent certaines conditions.
De mai 1988 à juillet 1990, les contribuables ont vécu en Virginie. Les contribuables ont acheté une maison en Virginie au cours de cette période. En outre, les contribuables ont acheté des biens locatifs en Virginie dans les années 1970. Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie pour 1988 et 1989 en tant que résidents réels et une déclaration de résident pour une partie de l'année pour 1990. En juillet 1990, l'employeur du mari a transféré les contribuables à l'étranger. Sur 1997, les contribuables ont été transférés à nouveau en Virginie. Pendant la période intermédiaire, les contribuables sont restés propriétaires des biens immobiliers en Virginie, qui étaient loués à d'autres parties. Les contribuables n'ont pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu auprès de la Virginie pour les années 1991 à 1996 parce que les propriétés locatives étaient exploitées à perte. Ils ont déposé une déclaration de résidence partielle à l'adresse 1997.
Lors du contrôle, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés et a établi un impôt supplémentaire sur le revenu pour les années d'imposition 1991 à 1997. Les contribuables contestent le redressement et demandent qu'il soit annulé.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur le revenu, il existe deux catégories de résidents en Virginia, (1) les résidents domiciliés et (2) les résidents effectifs. Les résidents domiciliaires sont ceux dont le domicile légal est en Virginia. Toute personne qui est un résident domiciliaire et qui n'a pas quitté la Virginia avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginia est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs.
Un résident effectif est une personne physique qui n'est pas domiciliée dans cet État, mais qui maintient effectivement un lieu de résidence en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. Une personne peut rester un résident effectif de Virginia jusqu'à ce qu'elle démontre l'intention et les actions nécessaires pour établir son domicile en Virginia. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce.
Dans le document public (P.D.) 87-161, 6/2/87, copie jointe, le département a statué sur un ensemble de circonstances très similaires au cas des contribuables. Dans cet arrêt, le contribuable était domicilié en Californie et employé en tant qu'agent du service extérieur. Le contribuable envisageait d'acheter une maison en Virginia pour l'utiliser pendant la période où il était affecté dans la région de Washington. Le département a jugé que l'achat d'une maison en Virginia ne suffisait pas à établir un domicile en Virginia si la contribuable conservait son domicile en Californie et ne prenait aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia. En outre, le département a stipulé que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia en tant que résidente effective si elle résidait en Virginia pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile. En outre, la décision indique que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résidente si elle percevait des revenus provenant de la location de la maison en Virginia alors qu'elle ne résidait pas en Virginia.
Conformément au P.D. 87-161, les contribuables n'ont jamais établi de domicile en Virginie. Dans les affaires 1988 et 1989, les contribuables étaient des résidents réels de Virginie. Ils ont correctement rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ces années en raison de leur statut de résident effectif. Sur les sites 1990 et 1997, ils ont rempli des déclarations de résidents pour une partie de l'année, car ils n'étaient pas des résidents réels, mais ils ont perçu des revenus pendant qu'ils vivaient en Virginie.
Sur la base des faits fournis, il est clair que les contribuables n'ont pris aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia, à l'exception de l'achat de deux maisons. Les achats ne suffisent pas à eux seuls à établir un domicile en Virginie. Au cours des années en question, les contribuables se sont correctement acquittés de leur obligation de déclarer leurs revenus. Parce qu'ils n'ont pas eu de revenus provenant de Virginie de 1991 à 1996 et qu'ils n'étaient pas domiciliés en Virginie, les contribuables n'étaient pas tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu auprès de la Virginie. Le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents d'une année partielle à l'adresse 1997 était également justifié. Les contribuables doivent noter que s'ils quittent la Virginie et gagnent un revenu positif grâce à la location de l'une ou l'autre maison, ils devront remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents puisqu'ils auront un revenu provenant de la Virginie.
En conséquence, les cotisations ont été annulées. Les dossiers du département indiquent que le remboursement de l'impôt sur les biens personnels des contribuables pour 1998 a été retenu et appliqué aux évaluations. Le remboursement du montant de *****, majoré d'un montant approprié d'intérêts, vous sera restitué. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20160G
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous contestez la cotisation établie à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables ") pour les années d'imposition 1991 à 1997. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Les contribuables (un mari et sa femme) sont revenus s'installer en Virginie à l'adresse 1997. Le mari est employé en tant qu'agent du service extérieur par le gouvernement des États-Unis (U.S.). En raison de la nature de l'emploi du mari, les contribuables ont vécu dans de nombreux endroits à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis au cours de son service au Département d'État des États-Unis. Les contribuables ont soutenu qu'ils sont et ont toujours été domiciliés dans un autre État ("État A). Les contribuables sont inscrits sur les listes électorales et votent régulièrement dans l'État A et sont titulaires d'un permis de conduire de l'État A. Les dossiers d'emploi du mari indiquent une adresse dans l'État A comme destination requise pour les congés dans les foyers après chaque mission à l'étranger de longue durée. L'État A leur permet également de conserver leur statut de résident pendant qu'ils sont hors de l'État, mais les dispense de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu tant qu'ils remplissent certaines conditions.
De mai 1988 à juillet 1990, les contribuables ont vécu en Virginie. Les contribuables ont acheté une maison en Virginie au cours de cette période. En outre, les contribuables ont acheté des biens locatifs en Virginie dans les années 1970. Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginie pour 1988 et 1989 en tant que résidents réels et une déclaration de résident pour une partie de l'année pour 1990. En juillet 1990, l'employeur du mari a transféré les contribuables à l'étranger. Sur 1997, les contribuables ont été transférés à nouveau en Virginie. Pendant la période intermédiaire, les contribuables sont restés propriétaires des biens immobiliers en Virginie, qui étaient loués à d'autres parties. Les contribuables n'ont pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu auprès de la Virginie pour les années 1991 à 1996 parce que les propriétés locatives étaient exploitées à perte. Ils ont déposé une déclaration de résidence partielle à l'adresse 1997.
Lors du contrôle, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés et a établi un impôt supplémentaire sur le revenu pour les années d'imposition 1991 à 1997. Les contribuables contestent le redressement et demandent qu'il soit annulé.
DÉTERMINATION
Aux fins de l'impôt sur le revenu, il existe deux catégories de résidents en Virginia, (1) les résidents domiciliés et (2) les résidents effectifs. Les résidents domiciliaires sont ceux dont le domicile légal est en Virginia. Toute personne qui est un résident domiciliaire et qui n'a pas quitté la Virginia avec l'intention de résider de façon permanente en dehors de la Virginia est toujours un résident domiciliaire, même si elle vit en réalité ailleurs.
Un résident effectif est une personne physique qui n'est pas domiciliée dans cet État, mais qui maintient effectivement un lieu de résidence en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. Une personne peut rester un résident effectif de Virginia jusqu'à ce qu'elle démontre l'intention et les actions nécessaires pour établir son domicile en Virginia. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce.
Dans le document public (P.D.) 87-161, 6/2/87, copie jointe, le département a statué sur un ensemble de circonstances très similaires au cas des contribuables. Dans cet arrêt, le contribuable était domicilié en Californie et employé en tant qu'agent du service extérieur. Le contribuable envisageait d'acheter une maison en Virginia pour l'utiliser pendant la période où il était affecté dans la région de Washington. Le département a jugé que l'achat d'une maison en Virginia ne suffisait pas à établir un domicile en Virginia si la contribuable conservait son domicile en Californie et ne prenait aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia. En outre, le département a stipulé que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia en tant que résidente effective si elle résidait en Virginia pendant plus de 183 jours au cours d'une année civile. En outre, la décision indique que la contribuable serait assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que non-résidente si elle percevait des revenus provenant de la location de la maison en Virginia alors qu'elle ne résidait pas en Virginia.
Conformément au P.D. 87-161, les contribuables n'ont jamais établi de domicile en Virginie. Dans les affaires 1988 et 1989, les contribuables étaient des résidents réels de Virginie. Ils ont correctement rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ces années en raison de leur statut de résident effectif. Sur les sites 1990 et 1997, ils ont rempli des déclarations de résidents pour une partie de l'année, car ils n'étaient pas des résidents réels, mais ils ont perçu des revenus pendant qu'ils vivaient en Virginie.
Sur la base des faits fournis, il est clair que les contribuables n'ont pris aucune mesure manifeste pour établir un domicile en Virginia, à l'exception de l'achat de deux maisons. Les achats ne suffisent pas à eux seuls à établir un domicile en Virginie. Au cours des années en question, les contribuables se sont correctement acquittés de leur obligation de déclarer leurs revenus. Parce qu'ils n'ont pas eu de revenus provenant de Virginie de 1991 à 1996 et qu'ils n'étaient pas domiciliés en Virginie, les contribuables n'étaient pas tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu auprès de la Virginie. Le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents d'une année partielle à l'adresse 1997 était également justifié. Les contribuables doivent noter que s'ils quittent la Virginie et gagnent un revenu positif grâce à la location de l'une ou l'autre maison, ils devront remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents puisqu'ils auront un revenu provenant de la Virginie.
En conséquence, les cotisations ont été annulées. Les dossiers du département indiquent que le remboursement de l'impôt sur les biens personnels des contribuables pour 1998 a été retenu et appliqué aux évaluations. Le remboursement du montant de *****, majoré d'un montant approprié d'intérêts, vous sera restitué. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/20160G
Décisions du commissaire fiscal