Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence
Sujet
Contribuables
Date d'émission
07-01-1999
Juillet 1, 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
La présente répond à vos lettres concernant les évaluations fiscales individuelles de 1994 à 1996 de la Virginia pour ***** (les "contribuables"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos lettres.
FAITS
Les contribuables étaient des résidents d'un autre État (l'"État A"). Comme ils ont étendu leurs activités de franchisage de cet État à Virginia et à d'autres États, ils ont déménagé en Virginia et acheté une maison. Ils soutiennent cependant qu'ils n'avaient pas l'intention d'abandonner l'État A comme résidence domiciliaire ou d'établir leur résidence en Virginia parce que : (1) leurs intérêts commerciaux ont été lancés et basés dans l'État A ; (2) leur fille a fréquenté un collège dans l'État A ; (3) ils ne pouvaient établir leur franchise que dans une petite partie de Virginia par opposition à de plus grandes parties d'autres États ; et (4) ils avaient des opérations de franchise significatives dans d'autres États. Le département a considéré que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginia au moment où ils ont déménagé en Virginia, et des cotisations ont été émises pour les années d'imposition 1994, 1995, et 1996. Les contribuables soutiennent qu'ils n'ont pas abandonné l'État A en tant que résidence domiciliaire, qu'ils ont déposé les déclarations appropriées en Virginia et que les cotisations devraient être annulées.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie Sec. 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente d'une personne et le lieu où cette personne a l'intention de retourner, même si elle réside effectivement ailleurs (*****). Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile sans intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites de biens immobiliers et matériels, l'immatriculation et le permis de conduire des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration d'intention du contribuable ne suffit pas à établir la résidence.
Depuis 1975, les contribuables sont des résidents domiciliés dans l'État A. Ils sont propriétaires d'une chaîne de restaurants franchisés qui a été créée lorsqu'ils vivaient dans cet État. Après avoir obtenu un territoire de franchise supplémentaire, ils ont ouvert des restaurants franchisés dans certaines parties de Virginia et dans d'autres États. Ils avaient l'intention de développer des restaurants franchisés et, par la suite, de vendre la franchise. En 1993, ils se sont installés en Virginia et ont commencé à développer des restaurants franchisés. Le développement en Virginia faisait partie d'une expansion commerciale continue dans de nombreux États et, selon les contribuables, il ne s'agissait pas d'un changement de domicile de l'État A vers Virginia. Sur les sites 1994 et 1995, l'activité s'est déplacée de Virginia vers les autres États et finalement vers l'État A. À la fin du site 1995, les contribuables ont vendu leur participation dans la franchise en Virginia et dans d'autres États. En 1996, ils ont acheté 50% des intérêts dans cinq autres restaurants et 50% des intérêts dans un autre restaurant franchisé. Tous ces restaurants étaient situés dans l'État A dans lequel les contribuables avaient initialement déclaré être domiciliés.
Sur 1993, les contribuables ont vendu une maison dans l'État A et en ont acheté une autre dans cet État. La même année, au lieu de louer une maison, ils ont décidé d'acheter une maison en Virginia, dont ils pensaient qu'elle aurait un fort potentiel de revente. Le mobilier de la maison de l'État A n'a pas été déplacé en Virginia. Au lieu de cela, des meubles distincts ont été achetés pour la maison de Virginia. Pendant que les contribuables développaient des restaurants franchisés dans d'autres États, ils restaient dans ces États et retournaient périodiquement dans la maison de Virginia. Lorsque l'épouse n'accompagnait pas le mari dans d'autres États pour développer des franchises, elle passait du temps dans la maison en Virginia ou dans l'État A. Elle n'a toutefois pas séjourné en Virginia pendant plus de 183 jours au cours des années d'imposition 1994, 1995, ou jusqu'en septembre 1, 1996. La Virginia House a également été utilisée, à l'occasion, par leur fils, qui allait à l'université.
Le 1 septembre, 1996, les contribuables ont décidé d'abandonner l'Etat A comme résidence domiciliaire et d'établir leur résidence domiciliaire en Virginia. Le même mois, ils ont vendu leur première maison en Virginia et en ont acheté une autre en Virginia. Ils ont indiqué qu'en raison de la scolarisation de leur fille dans une école de Virginia, ils préféraient vivre en Virginia. Ils ont conservé leur maison dans l'État A et ont continué à l'utiliser pour leurs visites personnelles et professionnelles. Les contribuables n'ont pas loué la maison dans l'État A.
La fille des contribuables a obtenu un diplôme de premier cycle dans un établissement d'enseignement supérieur de l'État A. Selon les dossiers de l'établissement, son diplôme a été délivré en décembre 1995. Elle a déménagé en Virginia, y a travaillé et a rempli une déclaration de résidence en Virginia ( 1996 ). En septembre 1996, elle a été admise à des études supérieures dans un collège de Virginia où elle a payé des frais de scolarité sur la base de sa propre résidence en Virginia.
Il ressort des documents fournis que les contribuables n'étaient pas des résidents réels de Virginia pour les années d'imposition 1994, 1995, et jusqu'en septembre 1, 1996. Au cours de ces années, ils se sont rendus dans d'autres États où ils ont développé des restaurants franchisés et ont séjourné en Virginia pendant moins de 183 jours pour chacune de ces années. Ils ont produit une déclaration de Virginia pour une partie de l'année ( 1993 ), mais nous indiquons qu'ils auraient dû produire une déclaration de non-résident. Néanmoins, pour les années d'imposition 1994 et 1995, ils ont rempli des déclarations de revenus de non-résidents de Virginia, ont déclaré des revenus provenant de sources de Virginia et ont payé l'impôt de Virginia. Ils ont également déposé une déclaration de non-résident de Virginia ( 1996 ), mais ont modifié cette déclaration en déposant une déclaration modifiée de résident d'une année partielle de Virginia ( 1996 ), indiquant qu'ils avaient transféré leur résidence domiciliaire en Virginia. Il n'y avait pas d'obligation en Virginia sur les déclarations 1996.
Les contribuables ont également effectué d'autres actions qui confirment qu'ils sont des résidents domiciliés dans l'État A alors qu'ils vivent en Virginia. Les déclarations d'impôt sur les biens incorporels, qui doivent être déposées par les "résidents légaux" ou les "domiciliés" de l'État A, ont été déposées pour les années d'imposition 1994, 1995 et 1996. Ils étaient inscrits sur les listes électorales de l'État A jusqu'à ce qu'ils établissent leur résidence en Virginia. Des dons importants ont été faits à des candidats politiques dans l'État A. Les contribuables avaient des voitures immatriculées à la fois dans l'État A et en Virginia. Les voitures en Virginia ont été utilisées à des fins commerciales pour établir des franchises en Virginia et dans d'autres États. Ils sont restés membres d'une église de l'État A jusqu'à l'année d'imposition 1995. Les comptes bancaires étaient tenus dans l'État A, bien qu'ils aient également des comptes bancaires en Virginia.
Le ministère admet que, dans certains cas, il est difficile de savoir si un contribuable a l'intention d'établir Virginia comme lieu de résidence. Si un contribuable arrive en Virginia en provenance d'un autre État, il lui incombe de prouver qu'il n'a pas abandonné son domicile dans cet État. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire doit conclure que le contribuable avait l'intention d'établir Virginia comme résidence domiciliaire lorsqu'il s'est installé en Virginia.
Je suis d'avis que les contribuables ont satisfait à leur obligation de prouver qu'ils avaient l'intention de rester des résidents domiciliés dans l'État A lorsqu'ils se sont installés en Virginia. Le poids de la preuve démontre que leur situation et les actes qu'ils ont accomplis étaient compatibles avec le maintien de leur domicile dans l'État A. La franchise commerciale, qui a débuté dans l'État A, s'est étendue à Virginia et à d'autres États. L'intention des contribuables était de développer la franchise en Virginia et de la vendre à une date ultérieure. Les actions démontrant qu'ils ont conservé leur résidence domiciliaire dans l'État A comprennent la conservation et l'entretien dans l'État A de la maison, de l'inscription sur les listes électorales, du permis de conduire du mari, de l'immatriculation des voitures et de diverses organisations sociales dont ils étaient membres. L'achat d'une maison en Virginia est une forte indication de la résidence en Virginia. Dans ces circonstances, cependant, il semble légitime de conclure que le temps limité passé à vivre dans la maison de Virginia, tout en exerçant des activités commerciales en dehors de Virginia, soutiendrait l'intention des contribuables de ne pas abandonner leur résidence domiciliaire dans l'État A. En ce qui concerne les frais de scolarité dans l'État payés par la fille des contribuables dans une école supérieure en Virginia, les frais de scolarité ont été basés sur la résidence de la fille en Virginia, au lieu de ses parents. En l'occurrence, si les contribuables avaient maintenu leur résidence domiciliaire dans l'État A, la fille aurait pu bénéficier du taux de scolarité de l'État dans l'école de Virginia.
Sur la base des informations présentées, j'estime qu'il y a lieu d'annuler l'impôt et les intérêts établis à l'encontre du contribuable pour les années d'imposition 1994 à 1996. Si vous avez des questions sur cette détermination, vous pouvez contacter ***** avec l'Office of Tax ***** Policy à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13130N
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère***
La présente répond à vos lettres concernant les évaluations fiscales individuelles de 1994 à 1996 de la Virginia pour ***** (les "contribuables"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos lettres.
FAITS
Les contribuables étaient des résidents d'un autre État (l'"État A"). Comme ils ont étendu leurs activités de franchisage de cet État à Virginia et à d'autres États, ils ont déménagé en Virginia et acheté une maison. Ils soutiennent cependant qu'ils n'avaient pas l'intention d'abandonner l'État A comme résidence domiciliaire ou d'établir leur résidence en Virginia parce que : (1) leurs intérêts commerciaux ont été lancés et basés dans l'État A ; (2) leur fille a fréquenté un collège dans l'État A ; (3) ils ne pouvaient établir leur franchise que dans une petite partie de Virginia par opposition à de plus grandes parties d'autres États ; et (4) ils avaient des opérations de franchise significatives dans d'autres États. Le département a considéré que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginia au moment où ils ont déménagé en Virginia, et des cotisations ont été émises pour les années d'imposition 1994, 1995, et 1996. Les contribuables soutiennent qu'ils n'ont pas abandonné l'État A en tant que résidence domiciliaire, qu'ils ont déposé les déclarations appropriées en Virginia et que les cotisations devraient être annulées.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie Sec. 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente d'une personne et le lieu où cette personne a l'intention de retourner, même si elle réside effectivement ailleurs (*****). Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile sans intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites de biens immobiliers et matériels, l'immatriculation et le permis de conduire des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration d'intention du contribuable ne suffit pas à établir la résidence.
Depuis 1975, les contribuables sont des résidents domiciliés dans l'État A. Ils sont propriétaires d'une chaîne de restaurants franchisés qui a été créée lorsqu'ils vivaient dans cet État. Après avoir obtenu un territoire de franchise supplémentaire, ils ont ouvert des restaurants franchisés dans certaines parties de Virginia et dans d'autres États. Ils avaient l'intention de développer des restaurants franchisés et, par la suite, de vendre la franchise. En 1993, ils se sont installés en Virginia et ont commencé à développer des restaurants franchisés. Le développement en Virginia faisait partie d'une expansion commerciale continue dans de nombreux États et, selon les contribuables, il ne s'agissait pas d'un changement de domicile de l'État A vers Virginia. Sur les sites 1994 et 1995, l'activité s'est déplacée de Virginia vers les autres États et finalement vers l'État A. À la fin du site 1995, les contribuables ont vendu leur participation dans la franchise en Virginia et dans d'autres États. En 1996, ils ont acheté 50% des intérêts dans cinq autres restaurants et 50% des intérêts dans un autre restaurant franchisé. Tous ces restaurants étaient situés dans l'État A dans lequel les contribuables avaient initialement déclaré être domiciliés.
Sur 1993, les contribuables ont vendu une maison dans l'État A et en ont acheté une autre dans cet État. La même année, au lieu de louer une maison, ils ont décidé d'acheter une maison en Virginia, dont ils pensaient qu'elle aurait un fort potentiel de revente. Le mobilier de la maison de l'État A n'a pas été déplacé en Virginia. Au lieu de cela, des meubles distincts ont été achetés pour la maison de Virginia. Pendant que les contribuables développaient des restaurants franchisés dans d'autres États, ils restaient dans ces États et retournaient périodiquement dans la maison de Virginia. Lorsque l'épouse n'accompagnait pas le mari dans d'autres États pour développer des franchises, elle passait du temps dans la maison en Virginia ou dans l'État A. Elle n'a toutefois pas séjourné en Virginia pendant plus de 183 jours au cours des années d'imposition 1994, 1995, ou jusqu'en septembre 1, 1996. La Virginia House a également été utilisée, à l'occasion, par leur fils, qui allait à l'université.
Le 1 septembre, 1996, les contribuables ont décidé d'abandonner l'Etat A comme résidence domiciliaire et d'établir leur résidence domiciliaire en Virginia. Le même mois, ils ont vendu leur première maison en Virginia et en ont acheté une autre en Virginia. Ils ont indiqué qu'en raison de la scolarisation de leur fille dans une école de Virginia, ils préféraient vivre en Virginia. Ils ont conservé leur maison dans l'État A et ont continué à l'utiliser pour leurs visites personnelles et professionnelles. Les contribuables n'ont pas loué la maison dans l'État A.
La fille des contribuables a obtenu un diplôme de premier cycle dans un établissement d'enseignement supérieur de l'État A. Selon les dossiers de l'établissement, son diplôme a été délivré en décembre 1995. Elle a déménagé en Virginia, y a travaillé et a rempli une déclaration de résidence en Virginia ( 1996 ). En septembre 1996, elle a été admise à des études supérieures dans un collège de Virginia où elle a payé des frais de scolarité sur la base de sa propre résidence en Virginia.
Il ressort des documents fournis que les contribuables n'étaient pas des résidents réels de Virginia pour les années d'imposition 1994, 1995, et jusqu'en septembre 1, 1996. Au cours de ces années, ils se sont rendus dans d'autres États où ils ont développé des restaurants franchisés et ont séjourné en Virginia pendant moins de 183 jours pour chacune de ces années. Ils ont produit une déclaration de Virginia pour une partie de l'année ( 1993 ), mais nous indiquons qu'ils auraient dû produire une déclaration de non-résident. Néanmoins, pour les années d'imposition 1994 et 1995, ils ont rempli des déclarations de revenus de non-résidents de Virginia, ont déclaré des revenus provenant de sources de Virginia et ont payé l'impôt de Virginia. Ils ont également déposé une déclaration de non-résident de Virginia ( 1996 ), mais ont modifié cette déclaration en déposant une déclaration modifiée de résident d'une année partielle de Virginia ( 1996 ), indiquant qu'ils avaient transféré leur résidence domiciliaire en Virginia. Il n'y avait pas d'obligation en Virginia sur les déclarations 1996.
Les contribuables ont également effectué d'autres actions qui confirment qu'ils sont des résidents domiciliés dans l'État A alors qu'ils vivent en Virginia. Les déclarations d'impôt sur les biens incorporels, qui doivent être déposées par les "résidents légaux" ou les "domiciliés" de l'État A, ont été déposées pour les années d'imposition 1994, 1995 et 1996. Ils étaient inscrits sur les listes électorales de l'État A jusqu'à ce qu'ils établissent leur résidence en Virginia. Des dons importants ont été faits à des candidats politiques dans l'État A. Les contribuables avaient des voitures immatriculées à la fois dans l'État A et en Virginia. Les voitures en Virginia ont été utilisées à des fins commerciales pour établir des franchises en Virginia et dans d'autres États. Ils sont restés membres d'une église de l'État A jusqu'à l'année d'imposition 1995. Les comptes bancaires étaient tenus dans l'État A, bien qu'ils aient également des comptes bancaires en Virginia.
Le ministère admet que, dans certains cas, il est difficile de savoir si un contribuable a l'intention d'établir Virginia comme lieu de résidence. Si un contribuable arrive en Virginia en provenance d'un autre État, il lui incombe de prouver qu'il n'a pas abandonné son domicile dans cet État. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire doit conclure que le contribuable avait l'intention d'établir Virginia comme résidence domiciliaire lorsqu'il s'est installé en Virginia.
Je suis d'avis que les contribuables ont satisfait à leur obligation de prouver qu'ils avaient l'intention de rester des résidents domiciliés dans l'État A lorsqu'ils se sont installés en Virginia. Le poids de la preuve démontre que leur situation et les actes qu'ils ont accomplis étaient compatibles avec le maintien de leur domicile dans l'État A. La franchise commerciale, qui a débuté dans l'État A, s'est étendue à Virginia et à d'autres États. L'intention des contribuables était de développer la franchise en Virginia et de la vendre à une date ultérieure. Les actions démontrant qu'ils ont conservé leur résidence domiciliaire dans l'État A comprennent la conservation et l'entretien dans l'État A de la maison, de l'inscription sur les listes électorales, du permis de conduire du mari, de l'immatriculation des voitures et de diverses organisations sociales dont ils étaient membres. L'achat d'une maison en Virginia est une forte indication de la résidence en Virginia. Dans ces circonstances, cependant, il semble légitime de conclure que le temps limité passé à vivre dans la maison de Virginia, tout en exerçant des activités commerciales en dehors de Virginia, soutiendrait l'intention des contribuables de ne pas abandonner leur résidence domiciliaire dans l'État A. En ce qui concerne les frais de scolarité dans l'État payés par la fille des contribuables dans une école supérieure en Virginia, les frais de scolarité ont été basés sur la résidence de la fille en Virginia, au lieu de ses parents. En l'occurrence, si les contribuables avaient maintenu leur résidence domiciliaire dans l'État A, la fille aurait pu bénéficier du taux de scolarité de l'État dans l'école de Virginia.
Sur la base des informations présentées, j'estime qu'il y a lieu d'annuler l'impôt et les intérêts établis à l'encontre du contribuable pour les années d'imposition 1994 à 1996. Si vous avez des questions sur cette détermination, vous pouvez contacter ***** avec l'Office of Tax ***** Policy à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13130N
Décisions du commissaire fiscal