Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés nationales et étrangères
Sujet
Contribuables
Date d'émission
06-30-1999
30 juin 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un ajustement de la soustraction des revenus de source étrangère pour ***** (le contribuable ") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 1991 et 1992. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
FAITS
Le contribuable a demandé une soustraction des revenus de source étrangère sur ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia 1991 et 1992. Ces déclarations ont été contrôlées et un certain nombre d'ajustements ont été effectués. L'un des ajustements a consisté à recalculer la soustraction des revenus de source étrangère en utilisant les montants déclarés sur le formulaire fédéral consolidé 1118 (crédit d'impôt étranger - sociétés) du contribuable pour les années d'imposition 1991 et 1992. Étant donné que les dépenses réparties dépassaient le revenu de source étrangère admissible de Virginia, les soustractions ont été refusées.
Le contribuable conteste cet ajustement parce que les formulaires consolidés 1118 ne sont pas appropriés pour calculer les montants d'une entité distincte. En outre, le contribuable n'est pas d'accord avec le calcul de l'auditeur car il suppose que toutes les dépenses liées au revenu assujetti sont déclarées sur l'annexe F des formulaires 1118. Le contribuable soutient que le dénominateur utilisé pour répartir les dépenses restantes devrait inclure toutes les sources de revenus de source étrangère auxquelles les dépenses sont réparties. Le contribuable a proposé un autre calcul qui refléterait plus précisément les dépenses réparties liées au revenu de source étrangère.
DÉTERMINATION
Depuis longtemps, le département a pour politique de calculer la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère (en tenant compte des dépenses liées à ces revenus) conformément aux articles861 à863 de l'Internal Revenue Code (I.R.C.). Voir le document public (D.P.) 91-229 (9/30/91), copie jointe. La loi de Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC Sec.861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.
L'objectif du formulaire 1118 est de calculer la limite du montant des impôts étrangers qui peut être déduit de l'impôt fédéral à payer. Lorsque les procédures de l'IRC Sec.861 et seq. sont utilisés pour remplir le formulaire 1118, les informations communiquées dans ce formulaire sont considérées comme utiles et présumées correctes et exactes. Bien que les dépenses liées aux revenus de source étrangère aient été calculées sur une base consolidée, le contribuable a déclaré séparément les revenus et les dépenses connexes pour chaque société affiliée sur le formulaire consolidé 1118. Ces informations constituent un point de départ approprié pour le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère autorisée dans la déclaration de Virginia du contribuable.
Toutes les déductions ont été déclarées comme n'étant pas définitivement attribuables sur les formulaires 1118. L'auditeur a utilisé le total des déductions déclarées par le contribuable sur le formulaire 1118 comme point de départ pour calculer les dépenses liées aux revenus de source étrangère de Virginia.
Les dépenses qui sont définitivement attribuables à un type particulier de revenu de source étrangère sont attribuables à ce revenu. Les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables à une catégorie de revenus de source étrangère sont réparties entre tous les types de revenus de source étrangère. Dans l'affaire P.D. 91-229, le département a décidé que la méthode correcte de calcul des dépenses non attribuables à des revenus de source étrangère consistait à multiplier le total des déductions non attribuables par un ratio dont le numérateur est le total des revenus bruts de source étrangère pouvant faire l'objet de la soustraction de Virginia et dont le dénominateur est le total des revenus bruts provenant de l'extérieur des États-Unis ("U.S.').
Le contribuable prétend que le revenu de source étrangère déclaré sur l'annexe F du formulaire 1118 conformément à l'IRC Sec.863(b) a été incorrectement retiré du dénominateur du ratio utilisé pour déterminer le montant des dépenses non définitivement attribuables utilisées pour compenser le revenu de source étrangère admissible à la soustraction de Virginia. Pour calculer la soustraction des revenus de source étrangère, l'auditeur a supprimé les revenus de source étrangère attribués aux États-Unis conformément à l'IRC Sec.863(b). Toutefois, cette partie nationale avait déjà été retirée du revenu brut de source étrangère déclaré par le contribuable pour les années d'imposition 1991 et 1992. Par conséquent, aucun revenu de l'IRC Sec.863(b) n'a été inclus dans le calcul.
L'IRC Sec.863(b) prescrit la méthode de détermination de la source du revenu imposable lorsque le revenu brut provient de sources situées en partie à l'intérieur et en partie à l'extérieur des États-Unis. Selon cette méthode, le revenu imposable est déterminé en déduisant les dépenses, les pertes ou autres déductions correctement réparties ou allouées en vertu des règlements du Trésor relatifs à l'IRC Sec.861 et. seq. Une fois le revenu imposable déterminé, il est réparti entre les sources américaines et étrangères selon une formule.
Pour répartir correctement les dépenses non attribuables, le contribuable affirme que le dénominateur du ratio devrait inclure toutes les sources de revenus étrangers, y compris les portions étrangères et nationales du revenu IRC Sec.863(b). Le département n'est pas d'accord. P.D. 91-229 indique que le dénominateur est le revenu brut total provenant de l'extérieur des États-Unis. En outre, le contribuable n'a pas démontré que la partie des dépenses attribuables aux revenus de source américaine IRC Sec.863(b) est incluse dans les déductions totales déclarées sur le formulaire 1118. Ainsi, le dénominateur ne doit refléter que le revenu brut total provenant de l'extérieur des États-Unis.
L'audit a été ajusté pour inclure la partie étrangère du revenu IRC Sec.863(b) dans le dénominateur du ratio de répartition des dépenses (voir les annexes ci-jointes). Toutefois, le total des dépenses non définitivement imputables reste supérieur au revenu brut de source étrangère. Par conséquent, le revenu de source étrangère admissible à la soustraction de Virginia moins les dépenses connexes donne un montant inférieur à0. Par conséquent, le contribuable ne peut bénéficier d'une soustraction des revenus de source étrangère pour les années d'imposition 1991 et 1992.
En conséquence, les ajustements d'audit pour les années d'imposition 1991 et 1992 sont confirmés. Cependant, si le contribuable peut démontrer quel montant, le cas échéant, des dépenses liées au revenu de source américaine IRC Sec.863(b) est inclus dans les montants déclarés sur les formulaires 1991 et 1992 1118, un ajustement sera effectué pour supprimer ces dépenses liées au revenu de source étrangère de Virginia. Si ces informations ne sont pas fournies dans un délai de 30 jours à compter de la présente lettre, le dossier sera considéré comme clos. Veuillez envoyer toute documentation à *****, Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10555G
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un ajustement de la soustraction des revenus de source étrangère pour ***** (le contribuable ") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 1991 et 1992. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
FAITS
Le contribuable a demandé une soustraction des revenus de source étrangère sur ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia 1991 et 1992. Ces déclarations ont été contrôlées et un certain nombre d'ajustements ont été effectués. L'un des ajustements a consisté à recalculer la soustraction des revenus de source étrangère en utilisant les montants déclarés sur le formulaire fédéral consolidé 1118 (crédit d'impôt étranger - sociétés) du contribuable pour les années d'imposition 1991 et 1992. Étant donné que les dépenses réparties dépassaient le revenu de source étrangère admissible de Virginia, les soustractions ont été refusées.
Le contribuable conteste cet ajustement parce que les formulaires consolidés 1118 ne sont pas appropriés pour calculer les montants d'une entité distincte. En outre, le contribuable n'est pas d'accord avec le calcul de l'auditeur car il suppose que toutes les dépenses liées au revenu assujetti sont déclarées sur l'annexe F des formulaires 1118. Le contribuable soutient que le dénominateur utilisé pour répartir les dépenses restantes devrait inclure toutes les sources de revenus de source étrangère auxquelles les dépenses sont réparties. Le contribuable a proposé un autre calcul qui refléterait plus précisément les dépenses réparties liées au revenu de source étrangère.
DÉTERMINATION
Depuis longtemps, le département a pour politique de calculer la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère (en tenant compte des dépenses liées à ces revenus) conformément aux articles861 à863 de l'Internal Revenue Code (I.R.C.). Voir le document public (D.P.) 91-229 (9/30/91), copie jointe. La loi de Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC Sec.861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.
L'objectif du formulaire 1118 est de calculer la limite du montant des impôts étrangers qui peut être déduit de l'impôt fédéral à payer. Lorsque les procédures de l'IRC Sec.861 et seq. sont utilisés pour remplir le formulaire 1118, les informations communiquées dans ce formulaire sont considérées comme utiles et présumées correctes et exactes. Bien que les dépenses liées aux revenus de source étrangère aient été calculées sur une base consolidée, le contribuable a déclaré séparément les revenus et les dépenses connexes pour chaque société affiliée sur le formulaire consolidé 1118. Ces informations constituent un point de départ approprié pour le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère autorisée dans la déclaration de Virginia du contribuable.
Toutes les déductions ont été déclarées comme n'étant pas définitivement attribuables sur les formulaires 1118. L'auditeur a utilisé le total des déductions déclarées par le contribuable sur le formulaire 1118 comme point de départ pour calculer les dépenses liées aux revenus de source étrangère de Virginia.
Les dépenses qui sont définitivement attribuables à un type particulier de revenu de source étrangère sont attribuables à ce revenu. Les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables à une catégorie de revenus de source étrangère sont réparties entre tous les types de revenus de source étrangère. Dans l'affaire P.D. 91-229, le département a décidé que la méthode correcte de calcul des dépenses non attribuables à des revenus de source étrangère consistait à multiplier le total des déductions non attribuables par un ratio dont le numérateur est le total des revenus bruts de source étrangère pouvant faire l'objet de la soustraction de Virginia et dont le dénominateur est le total des revenus bruts provenant de l'extérieur des États-Unis ("U.S.').
Le contribuable prétend que le revenu de source étrangère déclaré sur l'annexe F du formulaire 1118 conformément à l'IRC Sec.863(b) a été incorrectement retiré du dénominateur du ratio utilisé pour déterminer le montant des dépenses non définitivement attribuables utilisées pour compenser le revenu de source étrangère admissible à la soustraction de Virginia. Pour calculer la soustraction des revenus de source étrangère, l'auditeur a supprimé les revenus de source étrangère attribués aux États-Unis conformément à l'IRC Sec.863(b). Toutefois, cette partie nationale avait déjà été retirée du revenu brut de source étrangère déclaré par le contribuable pour les années d'imposition 1991 et 1992. Par conséquent, aucun revenu de l'IRC Sec.863(b) n'a été inclus dans le calcul.
L'IRC Sec.863(b) prescrit la méthode de détermination de la source du revenu imposable lorsque le revenu brut provient de sources situées en partie à l'intérieur et en partie à l'extérieur des États-Unis. Selon cette méthode, le revenu imposable est déterminé en déduisant les dépenses, les pertes ou autres déductions correctement réparties ou allouées en vertu des règlements du Trésor relatifs à l'IRC Sec.861 et. seq. Une fois le revenu imposable déterminé, il est réparti entre les sources américaines et étrangères selon une formule.
Pour répartir correctement les dépenses non attribuables, le contribuable affirme que le dénominateur du ratio devrait inclure toutes les sources de revenus étrangers, y compris les portions étrangères et nationales du revenu IRC Sec.863(b). Le département n'est pas d'accord. P.D. 91-229 indique que le dénominateur est le revenu brut total provenant de l'extérieur des États-Unis. En outre, le contribuable n'a pas démontré que la partie des dépenses attribuables aux revenus de source américaine IRC Sec.863(b) est incluse dans les déductions totales déclarées sur le formulaire 1118. Ainsi, le dénominateur ne doit refléter que le revenu brut total provenant de l'extérieur des États-Unis.
L'audit a été ajusté pour inclure la partie étrangère du revenu IRC Sec.863(b) dans le dénominateur du ratio de répartition des dépenses (voir les annexes ci-jointes). Toutefois, le total des dépenses non définitivement imputables reste supérieur au revenu brut de source étrangère. Par conséquent, le revenu de source étrangère admissible à la soustraction de Virginia moins les dépenses connexes donne un montant inférieur à0. Par conséquent, le contribuable ne peut bénéficier d'une soustraction des revenus de source étrangère pour les années d'imposition 1991 et 1992.
En conséquence, les ajustements d'audit pour les années d'imposition 1991 et 1992 sont confirmés. Cependant, si le contribuable peut démontrer quel montant, le cas échéant, des dépenses liées au revenu de source américaine IRC Sec.863(b) est inclus dans les montants déclarés sur les formulaires 1991 et 1992 1118, un ajustement sera effectué pour supprimer ces dépenses liées au revenu de source étrangère de Virginia. Si ces informations ne sont pas fournies dans un délai de 30 jours à compter de la présente lettre, le dossier sera considéré comme clos. Veuillez envoyer toute documentation à *****, Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10555G
Décisions du commissaire fiscal