Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Sujet
Crédits
Date d'émission
01-19-1999
- 19 janvier 1999
Objet : Demande de décision : Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Chère ******************
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 23, 1998 dans laquelle vous demandez un ruling sur l'application du Coalfield Employment Enhancement Tax Credit. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
FAITS
La société A est une filiale à 100 % de la société B. La société A a bénéficié du crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les zones minières (le crédit "" ) prévu par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-439.2 (copie jointe) pendant les périodes 1996 et 1997. La société B a déposé une déclaration consolidée d'impôt sur les sociétés en Virginia pour 1996 et 1997, dans laquelle elle a consolidé ses revenus avec ceux de la société A et d'autres sociétés.
L'entreprise A a rempli le formulaire de Virginia 306 pour les années d'imposition 1996 et 1997 en indiquant le montant du crédit obtenu pour chaque année d'imposition. La société B a également rempli le formulaire 306 pour ces années d'imposition, indiquant qu'elle bénéficie du crédit par le biais de la consolidation de la société A. La société B envisage de vendre toutes les actions de la société A à un acheteur non lié.
Vous posez la question suivante en ce qui concerne les crédits acquis par l'entreprise A :
1. Si l'entreprise A est vendue :
A. Quelle entreprise peut demander les crédits acquis et déclarés pour les exercices fiscaux 1996 et 1997?
B. Quelle entreprise peut demander les crédits acquis au cours de l'exercice fiscal 1998 jusqu'à la date de la vente ?
2. Lorsque les crédits sont demandés dans les déclarations fiscales futures, si l'impôt sur le revenu à payer n'est pas suffisant pour utiliser tous les crédits :
A. Quels autres impôts d'État, et pour quelle entreprise, les crédits peuvent-ils être utilisés pour compenser ?
B. Quelle entreprise obtiendrait le remboursement 90% de tout crédit restant après que le crédit a été compensé par toutes les dettes fiscales ?
ARRÊT
Question 1A.
Code de Virginie § 58.1-439.2 prévoit que "...toute personne ayant un intérêt économique dans le charbon extrait dans le Commonwealth ..." sera autorisée à bénéficier du crédit si certaines conditions sont remplies. Étant donné que l'entreprise A a bénéficié du crédit au cours des années d'imposition 1996 et 1997, elle a un intérêt économique dans le charbon extrait.
Code de Virginie §58.1-439.2 (C) stipule que "... [un] intérêt économique est le même que l'intérêt économique requis par l'article 611 de l'Internal Revenue Code au mois de décembre 31, 1977." Le règlement fiscal fédéral § 1.611-1 (b), dont la copie est jointe, prévoit que :
Il y a intérêt économique dans tous les cas où le contribuable a acquis par investissement un intérêt quelconque dans un minerai en place ou du bois sur pied et s'assure, par une forme quelconque de relation juridique, un revenu provenant de l'extraction du minerai ou de l'abattage du bois, vers lequel il doit se tourner pour obtenir le remboursement de son capital.
Pour qu'il y ait relation économique, il ne suffit pas de détenir des actions d'une société qui a un intérêt économique dans les minéraux. Tous les avantages découlant d'un intérêt économique dans les minéraux sont accordés à la société qui possède effectivement l'intérêt, et non à ses actionnaires. Par conséquent, les simples actionnaires de l'entreprise A n'ont pas d'intérêt économique dans le charbon que l'entreprise A a extrait en Virginia.
Page 6 du Virginia Tax Bulletin 97-1 (2/18/97), dont une copie est jointe, prévoit que dans les cas où un impôt sur le revenu des sociétés Virginia combiné ou consolidé est déposé et qu'il inclut des sociétés qui n'étaient pas éligibles au crédit, le crédit est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés Virginia combiné ou consolidé. Dans le cas présent, l'entreprise A peut être vendue à un acheteur non lié. Les crédits obtenus par l'entreprise A sur les sites 1996 et 1997 suivront l'entreprise A lorsqu'ils seront demandés au cours des années suivantes. Bien que l'acheteur non lié n'ait pas d'intérêt économique dans le charbon, il peut utiliser les crédits pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia, à condition qu'une déclaration combinée ou consolidée de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia soit déposée. Voir également le document public (D.P.) 97-409 (10/8/97), copie jointe.
Question 1B.
Si l'entreprise A est vendue sur 1998, tous les crédits obtenus par l'entreprise A au cours de cette année suivront l'entreprise A. Si l'acheteur non lié dépose une déclaration d'impôt sur les sociétés consolidée ou combinée avec l'entreprise A, le crédit peut être utilisé pour compenser toute obligation fiscale combinée ou consolidée du groupe affilié au titre de l'impôt sur les sociétés de Virginia, conformément au calendrier de report de crédit figurant dans le document suivant Code de Virginie [§ 58.1-439.2 (G).]
Question 2A.
Le Virginia Tax Bulletin 97-1, page 1 (c), stipule que le crédit est applicable à Tout les taxes imposées par le Commonwealth. Si l'acheteur non lié et la société A remplissent une déclaration d'impôt sur les sociétés combinée ou consolidée, le crédit sera d'abord utilisé pour compenser la dette fiscale combinée ou consolidée du groupe affilié. Tout crédit restant ne peut être utilisé que pour compenser d'autres impôts d'État encourus par les sociétés du groupe consolidé qui ont effectivement bénéficié du crédit. Ainsi, le crédit d'excédent ne peut être utilisé que pour compenser d'autres dettes fiscales de l'État encourues par la société A.
Question 2B.
Le Virginia Tax Bulletin 97-1, page 6, prévoit uniquement que le crédit compense l'impôt sur le revenu pour les entreprises qui n'ont pas d'intérêt économique dans le charbon extrait, si ces entreprises déposent une déclaration consolidée ou combinée avec les entreprises qui ont effectivement bénéficié du crédit. Par conséquent, tout crédit restant après compensation de l'impôt sur le revenu peut être utilisé pour compenser toute autre taxe imposée par le Commonwealth payée par la société A. Un remboursement égal à 100% de toutes les autres taxes d'État payées par la société A sera effectué. S'il reste un excédent, un remboursement supplémentaire sera effectué pour 90% de la valeur nominale du crédit restant.
J'espère que ce qui précède répond à votre question. Si vous avez des questions concernant cet arrêt, vous pouvez contacter ************* à l'adresse suivante : *************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/17814B
Décisions du commissaire fiscal