Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Affectation et répartition, société S hors de l'État
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-21-1999
21 juin 1999
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher**
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une détermination au nom de votre client, le ***** (le "contribuable"), concernant la répartition des revenus de la société S pour l'exercice fiscal clos le 31, 1994. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est une société de type S située en dehors de l'État qui possède, gère et loue des biens commerciaux. La société S possède un immeuble commercial en Virginie qu'elle gère et loue. Comme la propriété en Virginie fonctionnait à perte, le contribuable n'a déclaré aucun revenu provenant de sources en Virginie et transmis à ses actionnaires sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginia S Corporation ( 1994 ). Lors de l'audit, la méthode légale des trois facteurs a été utilisée pour répartir les revenus à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie.
Les actionnaires se sont vu imposer un impôt, des pénalités et des intérêts pour leur part proportionnelle du revenu imposable du contribuable 1994 réparti en Virginie. Les actionnaires soutiennent qu'ils ne sont pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia parce que la propriété commerciale en Virginia a subi une perte d'exploitation nette pour l'année fiscale 1994 et qu'ils n'ont pas d'autre source de revenu en Virginia.
Vous affirmez que les activités de la société S en Virginie étaient déficitaires. Il n'y aurait donc pas de revenu imposable en Virginie et les contribuables ne seraient pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Votre lettre est traitée comme ***** une demande d'utilisation d'une méthode alternative d'allocation et de répartition basée sur la comptabilité séparée conformément à Code de Virginie Sec. 58.1-421.
DÉTERMINATION
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés S. Les petites sociétés commerciales qui font le choix de la sous-section S de l'Internal Revenue Code (IRC) et dont les revenus sont inclus dans ceux des actionnaires sont exonérées de l'impôt sur les sociétés de Virginia. Ces sociétés sont tenues de déposer une déclaration en Virginia, même si elles sont exonérées de l'impôt sur le revenu. Les revenus de la société S sont calculés conformément aux lois et règlements de Virginie applicables aux sociétés, y compris l'allocation et la répartition.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes d'une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée sont les suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-421 sont bien établis. Voir le règlement de Virginie 23 VAC 10-120-280, copie jointe. Pour bénéficier d'une méthode alternative de répartition, le contribuable doit démontrer par des preuves claires et convaincantes que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable à sa situation.
La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus destiné à rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~.] v. [Báír~,] 437 U.S. 267, 98 S. Ct. 2340 (1978).
Le département a précédemment statué, dans le document public 91-90 (5/29/91), dont une copie est jointe, qu'une société S située hors de l'État n'avait pas droit à une méthode alternative d'attribution et de répartition parce que les activités en Virginie produisaient une perte nette. Les faits de cette affaire sont essentiellement les mêmes. Par conséquent, la demande du contribuable visant à obtenir l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution doit être rejetée.
Les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source Virginia, resteront des revenus de source Virginia entre les mains des actionnaires. Voir P.D. 88-165 (6/29/88), copie jointe. La société S avait des revenus de source virginienne inclus dans son revenu imposable fédéral et, par conséquent, avait un revenu imposable en Virginie, qu'elle transmettait à ses actionnaires. En conséquence, les actionnaires sont assujettis à l'impôt sur le revenu sur leur part proportionnelle du revenu imposable du contribuable en Virginie.
Tout non-résident ayant un revenu imposable en Virginia pour l'année d'imposition est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à condition que le seuil de dépôt soit atteint. Étant donné que les actionnaires non-résidents de ***** ont eu des revenus imposables en Virginie, ils sont tenus de déclarer ces revenus sur une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes de Virginie, à condition que les seuils de déclaration soient respectés. En conséquence, les évaluations 1994 à l'encontre des actionnaires sont confirmées.
Conformément à cette décision et à la politique du ministère, les actionnaires sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour toutes les années concernées, y compris 1994. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16297B
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher**
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une détermination au nom de votre client, le ***** (le "contribuable"), concernant la répartition des revenus de la société S pour l'exercice fiscal clos le 31, 1994. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est une société de type S située en dehors de l'État qui possède, gère et loue des biens commerciaux. La société S possède un immeuble commercial en Virginie qu'elle gère et loue. Comme la propriété en Virginie fonctionnait à perte, le contribuable n'a déclaré aucun revenu provenant de sources en Virginie et transmis à ses actionnaires sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginia S Corporation ( 1994 ). Lors de l'audit, la méthode légale des trois facteurs a été utilisée pour répartir les revenus à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie.
Les actionnaires se sont vu imposer un impôt, des pénalités et des intérêts pour leur part proportionnelle du revenu imposable du contribuable 1994 réparti en Virginie. Les actionnaires soutiennent qu'ils ne sont pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia parce que la propriété commerciale en Virginia a subi une perte d'exploitation nette pour l'année fiscale 1994 et qu'ils n'ont pas d'autre source de revenu en Virginia.
Vous affirmez que les activités de la société S en Virginie étaient déficitaires. Il n'y aurait donc pas de revenu imposable en Virginie et les contribuables ne seraient pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Votre lettre est traitée comme ***** une demande d'utilisation d'une méthode alternative d'allocation et de répartition basée sur la comptabilité séparée conformément à Code de Virginie Sec. 58.1-421.
DÉTERMINATION
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés S. Les petites sociétés commerciales qui font le choix de la sous-section S de l'Internal Revenue Code (IRC) et dont les revenus sont inclus dans ceux des actionnaires sont exonérées de l'impôt sur les sociétés de Virginia. Ces sociétés sont tenues de déposer une déclaration en Virginia, même si elles sont exonérées de l'impôt sur le revenu. Les revenus de la société S sont calculés conformément aux lois et règlements de Virginie applicables aux sociétés, y compris l'allocation et la répartition.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes d'une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée sont les suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-421 sont bien établis. Voir le règlement de Virginie 23 VAC 10-120-280, copie jointe. Pour bénéficier d'une méthode alternative de répartition, le contribuable doit démontrer par des preuves claires et convaincantes que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable à sa situation.
La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus destiné à rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~.] v. [Báír~,] 437 U.S. 267, 98 S. Ct. 2340 (1978).
Le département a précédemment statué, dans le document public 91-90 (5/29/91), dont une copie est jointe, qu'une société S située hors de l'État n'avait pas droit à une méthode alternative d'attribution et de répartition parce que les activités en Virginie produisaient une perte nette. Les faits de cette affaire sont essentiellement les mêmes. Par conséquent, la demande du contribuable visant à obtenir l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution doit être rejetée.
Les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source Virginia, resteront des revenus de source Virginia entre les mains des actionnaires. Voir P.D. 88-165 (6/29/88), copie jointe. La société S avait des revenus de source virginienne inclus dans son revenu imposable fédéral et, par conséquent, avait un revenu imposable en Virginie, qu'elle transmettait à ses actionnaires. En conséquence, les actionnaires sont assujettis à l'impôt sur le revenu sur leur part proportionnelle du revenu imposable du contribuable en Virginie.
Tout non-résident ayant un revenu imposable en Virginia pour l'année d'imposition est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à condition que le seuil de dépôt soit atteint. Étant donné que les actionnaires non-résidents de ***** ont eu des revenus imposables en Virginie, ils sont tenus de déclarer ces revenus sur une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes de Virginie, à condition que les seuils de déclaration soient respectés. En conséquence, les évaluations 1994 à l'encontre des actionnaires sont confirmées.
Conformément à cette décision et à la politique du ministère, les actionnaires sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour toutes les années concernées, y compris 1994. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16297B
Décisions du commissaire fiscal