Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Partenariats
Sujet
Contribuables
Date d'émission
06-18-1999
18 juin 1999
Objet : Demande de décision : Imposition des sociétés de personnes
Chère***
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling sur l'imposition des associés non-résidents, des actionnaires de sociétés S et des personnes physiques. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Une société de personnes ("P1' ) située dans un autre État ("État A' ) exploite une entreprise de vente en gros aux États-Unis et à l'étranger. P1 exploite également des magasins de détail dans de nombreux États, dont Virginia. P1 se présente comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. P1 est 50% détenu par une société de personnes ("P2' ) dont les bureaux et les activités sont situés dans un autre État ("État B'). P2 est détenu par deux sociétés S ("C') situées dans l'État B. C est détenu par un résident de l'État B ("R'). Au cours de l'année 1996, P2 a vendu sa part de P1. Après la vente, la participation restante dans le partenariat a été transformée en société à responsabilité limitée.
Vous demandez un ruling sur les conséquences fiscales en Virginia de la plus-value réalisée sur la vente de P1 à P2, C et R. Vous demandez ensuite si les résultats changeraient si, au niveau fédéral, le produit de la vente était traité comme un revenu ordinaire (plutôt que comme une plus-value). Enfin, vous demandez, si l'une de ces entités est imposable, quelle méthode de répartition doit être utilisée, le cas échéant.
ARRÊT
La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Code de Virginie § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code ("IRC'). Par conséquent, le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI'), le point de départ pour déterminer le revenu brut ajusté de Virginia, est identique à celui défini par l'IRC.
Partenariats
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés ou des actionnaires. Tout associé résident ou non-résident ayant des revenus de société de personnes provenant de sources de Virginia est tenu de déclarer ces revenus sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée. Voir le document public ("P.D.') 88-165, copie jointe. Ainsi, si une société de personnes exploite une entreprise en Virginia, tout élément de revenu de la société de personnes sera versé à un associé qui est une entité imposable.
Sociétés S
De même, Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés S. Les petites entreprises qui font le choix de la sous-section S de l'Internal Revenue Code sont exonérées de l'impôt sur le revenu des sociétés à Virginia. Voir P.D. 88-165. Ces sociétés sont tenues de déposer une déclaration en Virginia, même si elles sont exonérées de l'impôt sur le revenu. Les mêmes obligations de dépôt que celles applicables aux sociétés C s'appliquent aux sociétés S.
Les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source Virginia, resteront des revenus de source Virginia entre les mains des actionnaires. En règle générale, en vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les actionnaires d'une société S doivent être des personnes physiques. Par conséquent, les revenus d'une société S sont transférés jusqu'à ce qu'ils atteignent une entité imposable.
Répartition
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-130-20 (C), dont la copie est jointe, exige que les sociétés de personnes qui tirent des revenus de leurs activités à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie calculent leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire de la société énoncée dans Code de Virginie Secs.58.1-408 through 58.1-421, rendant ces changements nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Par conséquent, ces sociétés de personnes attribuent généralement les dividendes à l'État du domicile commercial et répartissent tous les autres revenus. En général, le revenu est réparti selon une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia.
Individus
L'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia est imposé aux personnes physiques sur la base de leur revenu imposable en Virginia. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident de Virginia est défini comme suit Code de Virginie § 58.1-325 comme :
La plus-value réalisée sur la vente de P1 sera incluse dans le revenu imposable de P2. La vente sera prise en compte dans le numérateur du facteur "ventes" de P2 dans la mesure où les actifs de Virginia ont été vendus. En outre, le facteur de répartition de P2's 1996 inclura les attributs factoriels transmis par P1. P2 transmettra ces attributs de revenu et de facteur à C, qui les transmettra à son tour à R. Le revenu de R provenant de sources en Virginia comprendra le revenu de C réparti en Virginia.
J'espère que cette décision répond à votre demande. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12896R
Objet : Demande de décision : Imposition des sociétés de personnes
Chère***
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling sur l'imposition des associés non-résidents, des actionnaires de sociétés S et des personnes physiques. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Une société de personnes ("P1' ) située dans un autre État ("État A' ) exploite une entreprise de vente en gros aux États-Unis et à l'étranger. P1 exploite également des magasins de détail dans de nombreux États, dont Virginia. P1 se présente comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. P1 est 50% détenu par une société de personnes ("P2' ) dont les bureaux et les activités sont situés dans un autre État ("État B'). P2 est détenu par deux sociétés S ("C') situées dans l'État B. C est détenu par un résident de l'État B ("R'). Au cours de l'année 1996, P2 a vendu sa part de P1. Après la vente, la participation restante dans le partenariat a été transformée en société à responsabilité limitée.
Vous demandez un ruling sur les conséquences fiscales en Virginia de la plus-value réalisée sur la vente de P1 à P2, C et R. Vous demandez ensuite si les résultats changeraient si, au niveau fédéral, le produit de la vente était traité comme un revenu ordinaire (plutôt que comme une plus-value). Enfin, vous demandez, si l'une de ces entités est imposable, quelle méthode de répartition doit être utilisée, le cas échéant.
ARRÊT
La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Code de Virginie § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code ("IRC'). Par conséquent, le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI'), le point de départ pour déterminer le revenu brut ajusté de Virginia, est identique à celui défini par l'IRC.
Partenariats
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés ou des actionnaires. Tout associé résident ou non-résident ayant des revenus de société de personnes provenant de sources de Virginia est tenu de déclarer ces revenus sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée. Voir le document public ("P.D.') 88-165, copie jointe. Ainsi, si une société de personnes exploite une entreprise en Virginia, tout élément de revenu de la société de personnes sera versé à un associé qui est une entité imposable.
Sociétés S
De même, Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés S. Les petites entreprises qui font le choix de la sous-section S de l'Internal Revenue Code sont exonérées de l'impôt sur le revenu des sociétés à Virginia. Voir P.D. 88-165. Ces sociétés sont tenues de déposer une déclaration en Virginia, même si elles sont exonérées de l'impôt sur le revenu. Les mêmes obligations de dépôt que celles applicables aux sociétés C s'appliquent aux sociétés S.
Les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source Virginia, resteront des revenus de source Virginia entre les mains des actionnaires. En règle générale, en vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, les actionnaires d'une société S doivent être des personnes physiques. Par conséquent, les revenus d'une société S sont transférés jusqu'à ce qu'ils atteignent une entité imposable.
Répartition
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-130-20 (C), dont la copie est jointe, exige que les sociétés de personnes qui tirent des revenus de leurs activités à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie calculent leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire de la société énoncée dans Code de Virginie Secs.58.1-408 through 58.1-421, rendant ces changements nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Par conséquent, ces sociétés de personnes attribuent généralement les dividendes à l'État du domicile commercial et répartissent tous les autres revenus. En général, le revenu est réparti selon une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia.
Individus
L'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia est imposé aux personnes physiques sur la base de leur revenu imposable en Virginia. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident de Virginia est défini comme suit Code de Virginie § 58.1-325 comme :
-
- [un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
- [un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
La plus-value réalisée sur la vente de P1 sera incluse dans le revenu imposable de P2. La vente sera prise en compte dans le numérateur du facteur "ventes" de P2 dans la mesure où les actifs de Virginia ont été vendus. En outre, le facteur de répartition de P2's 1996 inclura les attributs factoriels transmis par P1. P2 transmettra ces attributs de revenu et de facteur à C, qui les transmettra à son tour à R. Le revenu de R provenant de sources en Virginia comprendra le revenu de C réparti en Virginia.
J'espère que cette décision répond à votre demande. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12896R
Décisions du commissaire fiscal